5. Bốc ục đề tăi
2.3.2. Phđn tích biến động chi phí
Nội dung phđn tích chi phí còn đơn giản, câc khoản mục chi phí được phđn tích chủ yếu dựa văo phương phâp so sânh số tương đối, tuyệt đối mă chưa níu ra ảnh hưởng của câc nhđn tố lượng, nhđn tố giâ bằng câc phương phâp phđn tích khâc, nín thông tin thu được từ phđn tích chưa đâp ứng hiệu quả yíu cầu quản lý, nhă quản lý chỉ có thể đânh giâ mức biến động chi phí theo số liệu tương đối mă không thể xâc định rõ sự biến động chi phí lă do nhđn tố năo ảnh hưởng chính.
Công tâc phđn tích chỉ thực hiện ở việc so sânh vă đo lường kết quả thực hiện của câc năm, chưa đânh giâ hiệu quả của công tâc kiểm soât chi phí tại
đơn vị. Công ty chưa có bộ phận chuyín trâch thực hiện phđn tích tăi chính, phđn tích hoạt động kinh doanh, mă chủ yếu do phòng kế toân tăi chính kiím nhiệm nín câc thông tin được phđn tích chưa thể hiện rõ nội dung biến động, chưa thực sự cung cấp thông tin ý nghĩa về quản trị chi phí cho đối tượng có nhu cầu sử dụng.
Với nhu cầu thông tin về kế toân quản trị chi phí ngăy căng cao thì công tâc phđn tích chi phí tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn chưa thể đâp ứng đầy đủ. Do vậy, cần phải thực hiện xâc định, đânh giâ câc nguyín nhđn ảnh hưởng đến tình hình lập dự toân chi phí để có thể đânh giâ chi phí phât sinh tại câc bộ phận của công ty để đânh giâ, quản trị chi phí tạo điều kiện thuận lợi để lập dự toân cho câc kỳ kinh doanh kế tiếp vă phục vụ nhu cầu kiểm soât của cấp quản trị.
2.3.3. Phđn tích chi phí để ra quyết định kinh doanh
Công ty chưa tiến hănh phđn tích chi phí để ra quyết định kinh doanh. Hệ thống kế toân quản trị chi phí hiện nay chỉ mới đâp ứng yíu cầu thông tin
để lập bâo câo tăi chính mă chưa giúp nhă quản trị đânh giâ về cấu trúc tăi chính vă triển vọng tăi chính của doanh nghiệp. Câc quyết định lựa chọn câc phương ân kinh doanh hay câc biện phâp kiểm soât chi phí không thể được đề
ra từ việc phđn tích câc bâo câo tăi chính hay phđn tích cụ thể câc thông tin chi phí trong hệ thống kế toân quản trị chi phí như hiện nay tại công ty. Quyết
định kinh doanh ngắn hạn hay dăi hạn chỉ có thể được hình thănh thông qua một hệ thống kế toân quản trị chi phí đầy đủ câc yếu tố về phđn loại chi phí, lập dự toân chi phí, xâc định giâ thănh sản phẩm. Vì vậy, công ty chưa thể
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Công tâc kế toân quản trị chi phí sản xuất tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn đê được thực hiện nhưng trín thực tế, tại đơn vị vẫn còn câc tồn tại sau:
Công ty đê sử dụng câc tăi khoản có sự phđn cấp chi tiết theo loại hình dịch vụ nhưng chỉ tập trung văo kế toân tăi chính nín gặp khó khăn trong xử
lý số liệu cho công tâc kế toân quản trị.
Công ty chưa thực hiện phđn loại chi phí theo câch ứng xử chi phí vă chưa quan tđm đến việc xem xĩt nguồn gốc hình thănh chi phí cũng như câc câch phđn loại chi phí khâc trong kế toân quản trị.
Dự toân được lập tại công ty được lập theo cơ sở ước tính số liệu của năm trước nín chỉ mang tính chất bâo câo tăi chính, câc số liệu trín dự toân về chi phí chủ yếu theo chức năng hoạt động mă không phđn loại thănh biến phí vă định phí nín việc phđn tích chủ yếu sử dụng phương phâp so sânh giữa kế hoạch với thực tế thực hiện mă chưa sử dụng được câc phương phâp phđn tích khâc.
Đồng thời việc phđn tích biến động chi phí chưa phục vụ cho mục đích ra quyết định trong kinh doanh của đơn vị mă mới chỉ đâp ứng yíu cầu cung cấp thông tin để lập bâo câo tăi chính.
Tại công ty chưa xđy dựng bộ mây chuyín thực hiện nhiệm vụ kế toân quản trị riíng. Công tâc kế toân quản trịở công ty chỉ mới thực hiện ở kế toân chi tiết. Qua phđn tích thực trạng kế toân quản trị chi phí tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn cho thấy nguyín nhđn lă do đặc điểm quy mô của công ty, do khả năng tăi chính vă con người nín công tâc kế toân quản trị
chưa phât huy được tâc dụng vốn có của nó mặc dù công ty đê nhđn thức
CHƯƠNG 3
HOĂN THIỆN KẾ TOÂN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở CÔNG TY
TNHH MỘT THĂNH VIÍN CẢNG QUY NHƠN
3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOĂN THIỆN KẾ TOÂN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THĂNH VIÍN CẢNG QUY NHƠN PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THĂNH VIÍN CẢNG QUY NHƠN
Để đưa ra câc quyết định đúng đắn vă kịp thời, nhă quản trị cần sử dụng câc thông tin phù hợp vă tin cậy. Trong tất cả câc nguồn cung cấp thông tin cho nhă quản lý phải kể đến vai trò quan trọng của thông tin kế toân cung cấp vă đặc biệt lă do kế toân quản trị chi phí cung cấp.
Hệ thống kế toân quản trị chi phí hiện nay tại công ty chỉ cung cấp thông tin chi phí sản xuất ở dạng đơn giản vì vậy câc quyết định của nhă quản lý chưa sử dụng nguồn thông tin do kế toân cung cấp, từ đó dẫn đến hiệu quả
của câc quyết định kinh doanh còn hạn chế.
Bín cạnh đó, thông tin chi phí do hệ thống kế toân quản trị chi phí tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn chưa đâp ứng yíu cầu phù hợp, tin cậy vă kịp thời nín nguồn thông tin năy chưa thực sự hữu ích cho quâ trình ra quyết định của bộ phận quản lý.
Từ đó, việc hoăn thiện kế toân quản trị chi phí trong môi trường kinh doanh ngăy căng cạnh tranh lă một nhu cầu tất yếu khâch quan.
Thông tin kế toân quản trị chi phí ở công ty hiện nay chưa đâp ứng yíu cầu bởi những hạn chế trong công tâc kế toân quản trị. Để khắc phục nhưng hạn chế còn tồn tại trong công tâc kế toân quản trị chi phí cần hướng đến câc nội dung sau:
- Phđn loại chi phí theo câch ứng xử của chi phí (chi phí cốđịnh, chi phí biến đổi).
- Phđn tích biến động chi phí giữa chi phí dự toân vă chi phí thực tế
nhằm tăng cường kiểm soât chi phí.
- Tổ chức bộ mây kế toân theo mô hình kế toân quản trị kết hợp với kế
toân tăi chính.
3.2. GIẢI PHÂP HOĂN THIỆN KẾ TOÂN QUẢN TRỊ CHI PHÍ Ở
CÔNG TY TNHH MỘT THĂNH VIÍN CẢNG QUY NHƠN 3.2.1. Phđn loại chi phí tại Công ty
Để tối đa hóa lợi nhuận, doanh nghiệp phải kiểm soât chi phí. Vì vậy, công ty phải nắm rõ kết cấu chi phí để có biện phâp thích hợp trong việc kiểm soât vă cắt giảm chi phí. Phđn loại chi phí theo câ.ch ứng xử của chi phí lă một trong những câch phđn loại cung cấp thông tin hữu ích cho nhă quản trị đưa ra quyết định phù hợp trong ngắn hạn vă dăi hạn.
Phđn loại chi phí theo câch ứng xử của chi phí giúp nhă quản lý lập kế
hoạch, soạn thảo dự toân vă có thể dự bâo chi phí phât sinh ở những mức sản xuất vă tiíu thụ khâc nhau. Theo câch phđn loại năy, chi phí trong công ty
được phđn loại thănh biến phí vă định phí như sau
Bảng 3.1. Phđn loại chi phí theo câch ứng xử chi phí
Phđn loại Khoản mục chi phí
Biến phí Định phí
1. Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp
- Chi phí nguyín vật liệu chính X
- Chi phí nguyín vật liệu phụ, nhiín liệu X 2. Chi phí nhđn công trực tiếp
- Lương cơ bản X
- Lương theo sản phẩm X
Phđn loại Khoản mục chi phí
Biến phí Định phí
3. Chi phí sản xuất chung - Lương nhđn viín phđn xưởng
+ Lương cơ bản X
+ Lương theo sản phẩm giân tiếp X
+ Câc khoản trích theo lương X
- Nhiín liệu X
- Vật liệu X
- Điện, nước X
- Khấu hao tăi sản cốđịnh X
- Chi phí khâc X
4. Chi phí quản lý doanh nghiệp -Chi phí nhđn viín quản lý
+Tiền lương cơ bản X
+Tiền lương theo sản phẩm giân tiếp X
+Trích BHXH X
- Chi phí văn phòng phẩm, vật liệu quản lý X
- Chi phí công cụ dụng cụ quản lý X
- Chi phí khấu hao TSCĐ X
- Chi phí dịch vụ mua ngoăi X
- Chi phí bằng tiền khâc X
Từ việc phđn loại trín, có thể lập bảng tổng hợp định phí vă biến phí của công ty trong năm 2011
Bảng 3.2. Tổng hợp biến phí vă định phí năm 2011 (đơn vị tính: đồng) Khoản mục Biến phí Định phí Cộng 1. Chi phí NVL TT 31.452.569.644 31.452.569.644 - Chi phí NVL chính 30.645.673.000 30.645.673.000 - Chi phí NVL phụ 806.896.644 806.896.644 2.Chi phí NC TT 865.400.320 5.324.003.416 6.189.403.736 - Tiền lương cơ bản 5.324.003.416 5.324.003.416 - Tiền lương SP 865.400.320 865.400.320
- Câc khoản trích lương 1.361.668.822 1.361.668.822
3.Chi phí SXC 0
- Tiền lương NV PX 93.500.000 4.423.003.446 4.516.503.446 - Tiền lương cơ bản 4.423.003.446 4.423.003.446 - Tiền lương SP giân
tiếp 93.500.000 93.500.000
- Câc khoản trích lương 993.630.758 993.630.758
- Vật liệu 183.472.995 183.472.995 - Điện 34.121.704 34.121.704 - Nước 6.392.662 6.392.662 - Khấu hao cơ bản 1.500.000.000 1.500.000.000 - Trung, tiểu tu 2.365.000 2.365.000 - Chi phí khâc 362.712.463 362.712.463 - Ăn ca 15.493.110 15.493.110 4. Chi phí QLDN 0 - Tiền lương cơ bản 5.299.091.189 5.299.091.189 - Trích BHXH 1.190.781.282 1.190.781.282 - Chi phí VPP 350.476.213 350.476.213
Khoản mục Biến phí Định phí Cộng - Chi phí dụng cụ QL 345.678.078 345.678.078 - Chi phí khấu hao TSCĐ 567.800.900 567.800.900 - Chi phí dịch vụ mua ngoăi 213.690.475 213.690.475 - Chi phí bằng tiền khâc 254.678.900 254.678.900 Cộng 33.707.908.645 31.952.080.914 65.659.989.559
Từ việc phđn loại trín cho thấy, biến phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất phât sinh tại đơn vị lă hoăn toăn phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty. Trong đó, biến phí trong chi phí nguyín vật liệu trực tiếp vă biến phí trong chi phí nhđn công trực tiếp chiếm tỷ trọng đa số
trong tổng biến phí phât sinh, chứng tỏ sự tăng lín của chi phí vă hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty lă hoăn toăn phù hợp với nhau. Như vậy, qua phđn loại chi phí theo câch ứng xử của chi phí sẽ giúp nhă quản trị biết
được sự biến động của chi phí tương ứng như thế năo với biến động mức độ
hoạt động của đơn vị. Tại công ty TNHH một thănh viín Cảng Quy Nhơn, biến phí vă định phí thực tế đểu có xu hướng tăng so với kế hoạch, so sânh với tốc độ tăng của khối lương dịch vụ cung ứng trong kỳ thưc tế, nhă quản lý có thể nhận biết rõ răng vă chính xâc nguyín nhđn biến động chi phí lă do khối lượng công việc tăng lín.
3.2.2. Kiểm soât biến động chi phí
Hệ thống bâo câo kế toân tăi chính tại công ty đê phần năo đâp ứng được yíu cầu kiểm soât chi phí sản xuất song chưa thể hiện rõ xu hướng biến động vă nguyín nhđn của câc biến động, chưa thực sự gắn kết trâch nhiệm quản lý
với kiểm soât chi phí. Vì vậy, công ty cần phđn tích biến động chi phí giữa thực tế vă dự toân của chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, chi phí nhđn công trực tiếp, chi phí sản xuất chung.
Ngoăi những bâo câo hiện có trong công tâc kiểm soât chi phí của công ty, đơn vị cần thiết kế thím câc bâo câo phđn tích chi phí có xâc định mức ảnh hưởng của yếu tố lượng vă giâ để phục vụ cho kiểm soât chi phí tại từng bộ
phận có liín quan.
a. Kiểm soât biến động chi phí nguyín vật liệu trực tiếp
Hiện nay, thông tin của công tâc kiểm soât chi phí nguyín vật liệu trực tiếp tại công ty được cung cấp thông qua tập hợp phiếu xuất kho, phiếu nhập kho vă phiếu tiếp nhận nguyín vật liệu. Vì vậy, để kiểm soât chi phí nguyín vật liệu, bộ phận phđn xưởng cần lập bâo câo về tình hình sử dụng nguyín vật liệu tại phđn xưởng.
Với đặc trưng sản xuất kinh doanh của Cảng Quy Nhơn lă cung cấp dịch vụ tău biển nín chi phí nguyín vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí sản xuất. Tuy nhiín, việc kiểm soât chi phí nguyín vật liệu chủ yếu lă câc tiíu hao về nhiín liệu có ý nghĩa quan trọng trong quản lý chi phí tại đơn vị, góp phần giúp nhă quản lý điều tiết những khoản chi phí nguyín vật liệu trực tiếp tăng đột biến so với dự toân vă chủ động tìm kiếm những nguồn cugn cấp nguyín vật liệu với giâ cả hợp lý, đảm bảo quâ trình sản xuất được thực hiện liín tục
Kiểm soât chi phí nguyín vật liệu trực tiếp được trình băy qua bảng (Bảng 3.3)
Qua bảng phđn tích trín cho thấy tổng chi phí nguyín vật liệu trực tiếp tăng 4.706.992.200 đồng so với kế hoạch. Từ bảng phđn tích nhận thấy nguyín nhđn chủ yếu của sự biến động năy lă do biến động giâ của 2 loại vật liệu chính lă xăng vă dầu diesel. Với đặc thù kinh doanh lă hoạt động bốc xếp,
vận chuyển hăng hóa, vận hănh câc phương tiện vận tải nín việc điều tiết giâ cả của hai loại nhiín liệu năy sẽ quyết định đến chất lượng dịch vụđược cung cấp thuận lợi vă góp phần hạ giâ thănh sản phẩm dịch vụ cung cấp.Vì vậy, để
tiết kiệm chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, công ty cần phải đề ra những giải phâp thích hợp để kiểm soât chi phí từ khđu mua văo.
Số lượng Đơn giâ(đồng) Thănh tiền (đồng) Tín nguyín vật liệu ĐVT Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế Biến động về lượng Biến động về giâ Tổng biến động Xăng Lít 38.500 39.450,00 19.373 23.800 18.404.350 174.645.150 193.049.500 Diesel Lít 1.121.300 1.232.456 19.126 21.600 2.125.969.656 3.049.096.144 5.175.065.800 Dầu nhớt câc loại Lít 18.260 19.680 59.064 21.550 83.870.880 -738.275.520 -654.404.640 Mỡ câc loại Kg 1.400 1.168 83.528 81.250 -19.378.496 -2.660.704 -22.039.200 Dđy câp câc loại M 6.676 6.576 79.864 75.754 -7.986.400 -27.027.360 -35.013.760 Sắt, thĩp câc loại Kg 36.000 37.685 16.500 16.800 27.802.500 11.305.500 39.108.000 Dđy nilon câc
loại Kg 1.700 1.800 78.155 80.050 7.815.500 3.411.000 11.226.500 Câc loại vật tư khâc Ngăn đ 5.500.000 4.589.089 0 0 0 Cộng 2.236.497.990 2.470.494.210 4.706.992.200 Bảng 3.3. Phđn tích biến động chi phí nguyín vật liệu trực tiếp năm 2011
Định mức sản xuất Thực tếsản xuất Biến động Côngviệc KL (tấn) Đ G (đ/tấn) TT (đồng) KL (tấn) Đ G (đ/tấn) TT (đồng) Do lượng Do giâ Tổng
1.Theo mâng thu gom vỏ bao dưới
hầm tău 345.000 1.088 375.360.000 234.500 1.089 255.370.500 -120.224.000 234.500 -119.989.500 2.Theo mâng thu
gom vỏ bao dưới hầm tău ( sắn lât xổ bao- cẩu tău, cần giằng) 123.456 1.512 186.665.472 324.500 1.400 454.300.000 303.978.528 -36.344.000 267.634.528 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16.Quĩt hốt rơi
vêi, khđu bao
râch vỡ 16.900 568 9.599.200 15.600 548 8.548.800 -738.400 -312.000 -1.050.400 17.Quĩt hốt rơi
vêi, khđu bao râch vỡ hăng
nông sản 236.789 426 100.872.114 234.560 547 128.304.320 -949.554 28.381.760 27.432.206
Bảng 3.5. Phđn tích biến động chi phí sản xuất chung Mức biến động (đồng) Chỉ tiíu Kế hoạch (đồng) Thực tế (đồng) Do giâ Do lượng Tổng chính lệch 1. Biến phí 276.972.995 278.396.774 831.170 592.609 1.423.779 - Tiền lương theo sản phẩm 93.500.000 92.853.609 0 -646.391 -646.391 - Chi phí vật liệu 183.472.995 185.543.165 831.170 1.239.000 2.070.170 2.Định phí 7.337.719.143 7.510.708.591 172.989.448 0 172.989.448 -Tiền lương cơ bản 4.423.003.446 4.567.345.876 144.342.430 0 144.342.430 -Câc khoản trích theo lương 993.630.758 1.025.243.887 31.613.129 0 31.613.129 -Tiền điện, nước 40.514.366 54.345.123 13.830.757 0 13.830.757 -Chi phí khấu hao TSCĐ 1.500.000.000 1.543.235.600 43.235.600 0 43.235.600 - Trung tiểu tu 2.365.000 2.456.789 91.789 0 91.789