1.2.3.4.1. Chứng từ sử dụng
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN - Phiếu chi, hóa đơn, phiếu xuất kho
1.2.3.4.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Tài khoản chi tiết:
17 Tài khoản 6422: Chi phí vật liệu quản lý Tài khoản 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản 6425: Thuế, phí và lệ phí Tài khoản 6426: Chi phí dự phòng
Tài khoản 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản 6428: Chi phí bằng tiền khác Kết cấu và nội dung phản ánh
TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - CPQLDN phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả, trợ cấp mất việc làm.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả;
- Kết chuyển CPQLDN sang TK 911.
Tài khoản 642 không có số dư 1.2.3.4.3. Sơ đồ hạch toán
TK 334, 338 TK 642 TK 111, 112, 138 Chi phí lương nhân viên, Ghi giảm chi phí giá trị
BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vật liệu thừa
TK 152, 153 TK 335
Chi phí vật liệu, dụng cụ Giảm chi phí vượt định mức loại phân bổ một lần
TK 142, 242 TK 139
Chi phí vật liệu, dụng cụ Hoàn nhập dự phòng nợ khó đòi loại phân bổ nhiều lần
TK 139, 214 TK 911
Chi phí bảo hành và Kết chuyển chi phí chi phí khấu hao TSCĐ
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
TK 133 Thuế GTGT
18 1.2.3.5. Chi phí hoạt động tài chính
1.2.3.5.1. Chứng từ sử dụng Phiếu chi, giấy báo nợ 1.2.3.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 – “Chi phí tài chính” Kết cấu và nội dung phản ánh
TK 635 – “Chi phí tài chính” - Các khoản chi phí của hoạt động tài
chính;
- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn;
- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ và chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phải trả dài hạn có gốc ngoại tệ;
- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ; - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán;
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang TK 911.
19 1.2.3.5.3. Sơ đồ hạch toán
TK 121, 211 TK 635 TK 129, 229 Lỗ chuyển nhượng Giảm giá dự phòng
chứng khoán giảm giá đầu tư chứng khoán
TK 111, 112, 131 TK 911
Kết chuyển chi phí tài chính
TK 111, 112, 141
Chi phí giao dịch bán chứng khoán, góp vốn liên doanh TK 222
Vốn góp liên doanh không thu hồi được TK 111, 112, 142,
242, 311, 335
Chi phí vay vốn ghi nhận vào chi phí SXKD TK 1111, 1121 Lỗ do bán ngoại tệ TK 1112, 1122 TK 4131
Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính TK 129, 229
Lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán 1.2.3.6. Chi phí khác
1.2.3.6.1. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi
- Hóa đơn
1.2.3.6.2. Tài khoản sử dụng Tài khoản 811 – “Chi phí khác”
20 Kết cấu và nội dung phản ánh
TK 811 – “Chi phí khác”
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí khác sang TK 911
Tài khoản 811 không có số dư 1.2.3.6.3. Sơ đồ hạch toán
TK 211, 213 TK 811 TK 911
Giá trị còn lại của TSCĐ Kết chuyển chi phí khác thanh lý, nhượng bán
TK 214
TK 111, 113, 331
Chi phí cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TK 133 TK 111, 112, 338 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng TK 333
Truy nộp thuế xuất nhập khẩu TK 111, 112,141
Các khoản chi phí khác
1.2.3.7. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.3.7.1. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 1.2.3.7.1.1. Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế tạm nộp thuế TNDN - Tờ khai quyết toán thuế TNDN 1.2.3.7.1.2. Tài khoản sử dụng
21
TK 8211 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” - Thuế TNDN phải nộp tính vào chi
phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót.
- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911.
Tài khoản 8211 không có số dư 1.2.3.7.1.3. Sơ đồ hạch toán
TK 3334 TK 8211 TK 3334 Số thuế TNDN phải nộp Chênh lệch giữa số thuế
TNDN tạm nộp lớn hơn số Thuế TNDN phải nộp bổ sung thuế TNDN phải nộp
TK 911
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành 1.2.3.7.2. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1.2.3.7.2.1. Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 1.2.3.7.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” Kết cấu và nội dung phản ánh
TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” - Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát
sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả;
- Số hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước;
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có lớn hơn số phát sinh bên Nợ
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại;
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có nhỏ hơn số phát sinh bên Nợ của TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Nợ TK 911.
22 của TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911.
Tài khoản 8212 không có số dư 1.2.3.7.2.3. Sơ đồ hạch toán
TK 347 TK 8212 TK 347
Thuế TNDN hoãn lại phải Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại trả phát sinh trong năm phải trả trong năm
TK 243 TK 243
Hoàn nhập tài sản thuế TNDN Tài sản thuế TNDN hoãn
hoãn lại phát sinh trong năm lại phát sinh trong năm
TK 911 TK 911
Kết chuyển chênh lệch giữa số Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh Có > số phát sinh phát sinh Có < số phát sinh
Nợ TK 8212 Nợ TK 8212
1.2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 1.2.4.1. Nội dung và các quy định kế toán 1.2.4.1. Nội dung và các quy định kế toán
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: - Kết quả hoạt động kinh doanh
- Kết quả hoạt động khác
Kết quả kinh doanh được xác định theo các bước như sau:
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính – Chi phí bán hàng – Chi phí QLDN
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác
23
Chi phí thuế TNDN hiện hành = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế x Thuế suất thuế TNDN
Nguyên tắc hạch toán:
- Tài khoản phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành.
- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động.
- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
1.2.4.2. Chứng từ kế toán sử dụng Phiếu chuyển khoản Phiếu chuyển khoản
1.2.4.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” Kết cấu và nội dung phản ánh
TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” - Giá vốn hàng bán;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí tài chính; - Chi phí khác;
- Chi phí thuế TNDN;
- Lợi nhuận chưa phân phối (lãi).
- Doanh thu thuần;
- Doanh thu hoạt động tài chính; - Thu nhập khác;
- Lợi nhuận chưa phân phối (lỗ).
24 1.2.4.4. Sơ đồ hạch toán
TK 632 TK 911 TK 511, 512
Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
TK 635 TK 515
Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
TK 641 TK 711
Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển thu nhập khác
TK 642 TK 8212
Kết chuyển chi phí Kết chuyển tài sản thuế quản lý doanh nghiệp TNDN hoãn lại
TK 811 TK 421
Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển lỗ TK 8211
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại
TK 421
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế
1.3. Trình bày thông tin doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trên báo cáo kế toán 1.3.1. Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là số phát sinh bên Nợ của TK 511 trên sổ cái TK 511.
- Số liệu ghi vào chỉ tiêu Các khoản giảm trừ doanh thu là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 511 đối ứng với bên Có TK 521 trong kỳ báo cáo.
- Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán lấy số phát sinh bên Có của TK 632 trên sổ cái TK 632. - Số liệu ghi vào chỉ tiêu Doanh thu hoạt động tài chính là lũy kế số phát sinh bên Nợ của TK 515 trên sổ cái TK 515
25
- Số liệu của chỉ tiêu Chi phí tài chính phản ánh lũy kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Chỉ tiêu Chi phí lãi vay phản ánh chi phí lãi vay phải trả được tính vào chi phí tài chính trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào Sổ cái TK 635.
- Số liệu ghi vào chỉ tiêu Chi phí bán hàng là tổng cộng số phát sinh bên Có của TK 641 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Số liệu của chỉ tiêu Chi phí quản lý doanh nghiệp là tổng số phát sinh bên Có của TK 642 đối ứng với bên Nợ TK 911.
- Chỉ tiêu Thu nhập khác được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ của TK 711 đối ứng với bên Có TK 911.
- Số liệu ghi vào chỉ tiêu Chi phí khác được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911.
1.3.2. Trình bày thông tin trên báo cáo quản trị
Báo cáo quản trị thường phục vụ cho nhà quản lý. Kế toán xác định kết quả kinh doanh lập các báo cáo quản trị để cung cấp cho nhà quản lý như: Báo cáo công nợ phải thu, Doanh thu bán hàng theo khách hàng, Báo cáo doanh thu bằng tiền, Báo cáo doanh thu bán chịu, Bảng tổng hợp chi phí theo từng khoản mục, Báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn…
- Số liệu trình bày trên Báo cáo tổng hợp công nợ phải thu sẽ dựa vào chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Bảng báo cáo kết quả kinh doanh và sổ chi tiết công nợ của từng khách hàng để theo dõi cụ thể hơn.
- Báo cáo doanh thu bán chịu thể hiện số tiền chưa thu được của khách hàng để đôn đốc khách hàng thanh toán và lập dự phòng phải thu khó đòi.
- Báo cáo tổng hợp nhập xuất tồn thể hiện tình trạng số lượng nhập, xuất, tồn cuối kỳ và tồn đầu kỳ của từng mặt hàng. Số liệu trình bày trên báo cáo này được căn cứ vào bảng số liệu phản ánh tình hình nhập, xuất hàng ngày.
- Bảng tổng hợp chi phí phát sinh theo từng khoản mục được lấy số liệu từ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác trên bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhằm biết được chi phí có phù hợp hay không.
26
1.4. Các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán, luật kế toán phải tôn trọng và vận dụng
Khi làm kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, kế toán viên phải tuân thủ theo luật kế toán, chuẩn mực, nguyên tắc, chế độ kế toán Việt Nam hiện hành.
- Luật kế toán 03 - Nguyên tắc kế toán:
Giá gốc: khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc mua tài sản cố định, hàng hóa… thì giá trị của chúng được xác định theo giá gốc chứ không theo giá trên thị trường tại thời điểm mua cộng với các chi phí có liên quan.
Nhất quán: các chính sách, phương pháp hạch toán mà doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng trong suốt quá trình hạch toán.
Thận trọng: số liệu kế toán liên quan đến quyền lợi và nghĩa vụ khác nhau mà trong lĩnh vực kinh tế có nhiều trường hợp không thể lường trước được nên đòi hỏi kế toán phải thận trọng, có những phương án dự phòng khả năng xấu có thể xảy ra.
Phù hợp: mỗi khoản doanh thu tạo ra đều có những khoản chi phí liên quan, do đó khi xác định doanh thu đều phải có chi phí tạo ra doanh thu đó.
Dồn tích: mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí được ghi nhận vào sổ kế toán tại thời điểm phát sinh không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi.
Liên tục: báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động bình thường trong tương lai gần.
Trọng yếu: thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin sẽ ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng.
- Chuẩn mực kế toán 01: Chuẩn mực chung - Chuẩn mực số 14: Doanh thu và thu nhập khác
- Chế độ: đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ sẽ áp dụng theo QĐ 48/2006/QĐ- BTC, những doanh nghiệp còn lại áp dụng theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC. Vào ngày 22/12, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC để thay thế cho QĐ 15/2006/BTC từ ngày 01/01/2015.
27
1.5. Ý nghĩa thông tin kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Tầm quan trọng của thông tin về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đối với:
- Nhà quản lý doanh nghiệp: biết được những yếu tố ảnh hưởng đến quá trình kinh doanh của doanh nghiệp để đưa ra biện pháp khắc phục và thúc đẩy hoạt động kinh doanh tốt hơn ở kỳ tiếp theo.
- Chủ đầu tư: nắm bắt được tình hình kinh doanh của công ty nhằm biết được khả năng thu hồi nợ là cao hay thấp.
- Nhà nước: biết được tình hình nộp thuế của doanh nghiệp, tránh bị thất thoát Để đạt được các mục tiêu trên thì thông tin phải được cập nhật chính xác, kịp thời và đầy đủ.
28
CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN SƠN HÀ SÀI GÒN NĂM 2013 - 2014
2.1. Giới thiệu chung về công ty 2.1.1. Giới thiệu chung về công ty