Căn cứ điểm 1, Điều 5 Thông tư số 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn một số điều của Luật thuế Tài nguyên, Thuế tài nguyên sẽ được tính trên sản lượng đá hộc khai thác ngoài mỏ đá.
Đối với loại tài nguyên khai thác thu được sản phẩm tài nguyên có nhiều cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại khác nhau thì sản lượng tính thuế được phân loại theo sản lượng tài nguyên có cùng cấp độ, chất lượng, giá trị thương mại như nhau hoặc quy đổi ra đơn vị sản lượng tài nguyên để làm căn cứ xác định sản lượng tính thuế cho toàn bộ sản lượng tài nguyên khai thác.
Căn cứ vào các quy định nêu trên, trường hợp doanh nghiệp sau khai thác bán một phần sản lượng đá hộc, số đá hộc đá dăm còn lại được đưa vào máy xay thành các loại sản phẩm đá 1x2; đá 2x4; đá 4x6; đá mạt thì phải được quy đổi các sản phẩm này về đá hộc để xác định sản lượng đá hộc thực tế khai thác chịu thuế tài nguyên.
Ta có bảng hệ số quy đổi từ đá thành phẩm về đá hộc như sau:
Bảng 2.6: Bảng hệ số quy đổi
STT Loại đá Sản lượng SP thu được qua quá trình chế biến
Hệ số quy đổi Sản lượng sau quy đổi 1 Đá hộc 20.000 1 20.000 2 Đá 1 x 2 3.000 1,2 3.600 3 Đá 2 x 4 1.000 1,15 1.150 4 Đá 4 x 6 500 1,1 550 5 Đá mạt 3.000 1,06 3.180 Tổng cộng 28.480
Sản lượng sau quy
đổi =
Sản lượng SP thu được
qua quá trình chế biến x Hệ số quy đổi Thuế tài nguyên phải
nộp
= Tổng sản lượng đá sau quy đổi
x Giá tính thuế tài nguyên nguyên
Giá tính thuế tài nguyên quy định của huyện Lương Sơn là 50.000đồng/m3
Thuế tài nguyên phải nộp tính trên tổng sản lượng đá khai thác được trong tháng của công ty là:
Thuế tài nguyên phải nộp = 28.480 x 50.000 = 1.424.000.000 đồng.
Thuế tài nguyên phải nộp đối với sản lượng đá 1x2 công ty khai thác được là: Thuế tài nguyên đá 1x2 = 3.600 x 50.000 = 180.000.000 đồng
Phí bảo vệ môi trường là 100đ/m3.
Phí bảo vệ môi trường phải nộp trong tháng của công ty tính trên tổng sản lượng đá khai thác được là:
Phí bảo vệ môi trường tính vào giá thành = 28.480 x 100 = 2.848.000 đồng. Phí bảo vệ môi trường tính trên sản lượng đá 1x2 công ty khai thác được là Phí bảo vệ môi trường đá 1x2 = 3.600 x 100 = 360.000 đồng
Cuối tháng, kế toán hành phân bổ cho từng mã hàng sản phẩm để kết chuyển tính giá thành sản phẩm. CPSXC cũng được phân bổ cho từng mã sản phẩm tương tự CPNCTT
Hệ số phân bổ của loại đá i =
Giá bán của loại đá i x Tổng số lượng loại đá i
(Giá bán của các loại đá x Số lượng các loại đá) CP SXC phân bổ
cho loại đá i = Tổng CPSXC cần phân bổ x Hệ số phân bổ loại đá i
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho đá 1 x 2:
Tổng giá bán cuối kỳ của các sản phẩm là 2.440.000.000 đồng.
Hệ số phân bổ của loại đá 1 x2 =
120.000 x 3.000
= 0,15 đồng
2.440.000.000
CPSXC được phân bổ cho đá 1x2 theo từng yếu tố chi phí: Chi phí tiền lương và
các khoản trích phân bổ cho loại đá 1 x2
57 KH TSCĐ phân bổ
cho đá 1x2 = 361.757.860 x 0,15 = 54.263.679 đồng Tiền điện phân bổ
cho đá 1x2 = 2.278.500 x 0,15 = 341.775 đồng Chi phí hành chính
Biểu số 2.9: Sổ chi tiết tài khoản 154 – CP SXC
Đơn vị: Công ty cổ phần Thuận Thành Địa chỉ: Lương Sơn – Hòa Bình
SỔ CHI TIẾT TK 154 (CP SXC)