III. Tình hình thực hiện hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty XDCTGT 892.
1 4/ 09 Thanh toán tiền mua cát 4.083.750 4.083
2 9/11 110 Chi tiền mua vật t cho SX 52.000 52.000
3 13/11 113 Mua lốp cho máy san 1.095.000 1.095.000
4 15/11 114 Mua đá cho thi công 10.000.000 10.000.0005 25/11 120 Mua thép và xi măng 14.078.493 14.078.493 5 25/11 120 Mua thép và xi măng 14.078.493 14.078.493
Tổng cộng 29.309.243 28.214.243 1.095.000
Bảng kê chi phí vật liệu và các chứng từ gốc đợc kế toán thống kê đội tập hợp lại và nộp lên Phòng kế toán công ty vào cuối tháng. Các chứng từ đó là căn cứ để kế toán lập Chứng từ ghi sổ.
Bảng 1.2: Tổng công ty XDCTGT 8 Công ty XDCTGT 892. Chứng từ ghi sổ. Ngày 30 tháng 11 năm 1999. Kèm theo 06 chứng từ gốc.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
CPNVL t.công QL5 T11/1999 621 28.214.243 CPNVL cho MTC QL5(11/99) 6274 1.095.000
T.toán c.trình t.công nội bộ 336 29.309.243 Cộng 29.309.243 29.309.243
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Các Chứng từ ghi sổ đợc đánh số hiệu theo thứ tự lập và đợc đóng thành từng tập. Thông thờng, các Chứng từ ghi sổ đợc tập hợp cho từng đội, từng công trình và có các chứng từ gốc kèm theo.
Trên cơ sở Chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp. Sổ đợc mở cho từng công trình và từng đội xây dựng công trình để theo dõi toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng công trình.
Bảng 1.3.
Tổng Cty XDCTGT 8 Công ty XDCTGT 892
Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Năm 1999
TK: CPNVLTT-Số hiệu: 621
Công trình: QL5-HĐ3. Đvị thi công : Đội XDCT số 5
Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số tiền Số đk S.tập taajp Nợ Có ... 264 40 CPNVLTTt.công T11/99 336 28.214.243 ... 356 47 Kc CPNVLTT vào g.thành 154 11.876.480.438 Cộng 11.876.480.438 11.876.480.438
Đồng thời số liệu trên Chứng từ ghi sổ còn đợc lấy làm cơ sở để kế toán vào Sổ Cái TK 621 và Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ.
Bảng 1.4 Tổng Cty XDCTGT 8 Công ty XDCTGT 892 Sổ Cái Năm 1999 TK: CPNVLTT-Số hiệu: 621 Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số tiền Số đk S.tập taajp Nợ Có ... 264 40 CPNVLTT QL5(T11/99) 336 28.214.243 270 43 CPNVLTT QL1A T11/99 336 5.727.320 ... 356 47 Kc CPNVLTT vào g.thành 154 21.284.498.442 Cộng 21.284.498.442 21.284.498.442
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
Trong tổng chi phí thì chi phí nhân công trực tiếp là chi phí chiếm tỷ trọng lớn thứ ba (sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi công). Trong năm 1999, chi phí nhân công trực tiếp của Công ty XDCTGT 892 là 2.751.254.172 đồng, chiếm 8.57% trong 32.103.315.900 đồng tổng chi phí. Hạch toán đầy đủ và chính xác chi phí nhân công không những cung cấp những thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực sự về lao động tại mỗi công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý đối với ngời lao động. Tổ chức tốt công tác
này sẽ làm cho ngời lao động thấy đợc cụ thể sức lao động mà mình bỏ ra đ- ợc bù đắp nh thế nào. Từ đó họ tập trung hơn vào công việc, có ý thức nâng cao năng suất lao động, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu góp phần vào việc hạ gía thành sản phẩm cho doanh nghiệp, đồng thời đảm bảo thu nhập cho bản thân.
Chi phí nhân công tại Công ty XDCTGT 892 bao gồm các khoản chi trả lơng cho ngời lao động, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo lơng của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp.
Theo hình thức khoán gọn của công ty thì việc tính và thanh toán tiền l- ơng của đội do kế toán thống kê đội thực hiện có sự kiểm tra, theo dõi của đội trởng, phòng tổ chức cán bộ -lao động và phòng kế toán-tài vụ của công ty.
ở Công ty XDCTGT 892, ngoài lao động trong biên chế còn sử dụng rất nhiều lực lợng lao động thuê ngoài. Đối với lực lợng lao động này, công ty giao cho đội trởng đội xây dựng và tổ trởng tổ sản xuất trả lơng theo hợp đồng thuê khoán ngoài.
Lơng của lao động trong biên chế bao gồm lơng trả theo thời gian và l- ơng trả theo sản phẩm.
-Lơng trả theo thời gian đợc áp dụng đối với công nhân trong biên chế của công ty có tay nghề cao để tạo nên yếu tố kỹ thuật và mỹ thuật của công trình.
-Lơng trả theo sản phẩm đợc áp dụng đối với các bộ phận trực tiếp thi
công công trình, áp dụng với những công việc có định mức tiêu hao nhân công.
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty XDCTGT 892 không bao gồm tiền lơng của bộ phận quản lý đội (đội trởng, đội phó, kế toán thống kê đội) và công nhân điều khiển máy thi công.
• Hạch toán đối với công nhân trong biên chế. - Hạch toán lơng theo thời gian:
Hàng ngày, tổ trởng các tổ sản xuất theo dõi tình hình lao động của công nhân trong tổ mình và chấm công vào Bảng chấm công theo mẫu sau (Bảng 2.1)
Bảng chấm công là cơ sở để kế toán đội tính lơng phải trả cho ngời lao động. Căn cứ vào số ngày công thực tế, mức lơng tối thiểu (lơng cơ bản), hệ số lơng ngời ta tính lơng theo thời gian theo công thức:
- Hạch toán lơng theo sản phẩm: các chứng từ ban đầu để tính l-
ơng và trả lơng theo sản phẩm là Bảng chấm công và hợp đồng giao khoán cùng các chứng từ liên quan khác.
Mẫu 4:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam Độc lập -Tự do -Hạnh phúc
hợp đồng làm khoán
Hôm nay, ngày 28/11/1999, chúng tôi gồm:
1. Ông Tống Quang Vinh-Đội trởng Đội XDCT số 5 2. Bà Nguyễn Thị Thơi- kế toán Đội
3. Ông Trần Hồng Mạnh- Tổ trởng tổ làm đờng.
Đã cùng nhau thống nhất giao khoán cho tổ khối lợng công việc nh sau: Tiền lương phải
trả trong tháng = việc trong thángSố ngày làm x Hệ số lương x Đơn giá một ngày công
Tiền lương
STT Nội dung công việc Đv tính Số lợng Đơn giá Thành tiền 1 Bốc xúc đất M2 2.150 5.000 10.750.000 2 Vận chuyển M3 430 3.500 1.505.000
Cộng 12.255.000
Yêu cầu: thi công phải đảm bảo đúng tiến độ, kỹ thuật, chất lợng công trình.
Đại diện tổ Kế toán đội Đội trởng
Hợp đồng giao khoán do đội trởng, kế toán đội và tổ trởng các đội nhận khoán tiến hành lập khi giao khoán công việc. Trong đó ghi rõ chi tiết về khối lợng công việc đợc giao, yêu cầu về kỹ thuật và đơn giá khoán. Đơn giá khoán là đơn giá của từng phần việc trong dự toán.
Hợp đồng làm khoán đợc lập thành 2 bản, một bản giao cho bên nhận khoán, một bản giao cho bên khoán để tiện cho việc theo dõi tình hình công việc. Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật và đội trởng đội thi công tiến hành kiểm tra khối lợng và chất lợng công việc. Sau đó xác nhận vào hợp đồng làm khoán.
Đối với bộ phận lao động trực tiếp kế toán đội tập hợp các hợp đồng làm khoán và Bảng chấm công vào cuối tháng để tính số tiền lơng đợc h- ởng của mỗi công nhân. Sau đó, kế toán đội lập Bảng thanh toán lơng cho công nhân thi công trong biên chế của doanh nghiệp (Bảng 2.2)
• Đối với lao động thuê ngoài:
Do đặc điểm sản xuất của công ty cũng là đặc thù của ngành xây lắp là các công trình mang tính đơn chiếc và phân bố trên nhiều lãnh thổ nên điều kiện di chuyển các yếu tố sản xuất trong đó có yếu tố lao động rất phức tạp.
Để khắc phục khó khăn này, công ty tiến hành thuê mớn lao động tại địa ph- ơng nơi có các công trình. Phơng thức này có u điểm là giảm đợc chi phí di chuyển lao động cho công ty, đời sống sinh hoạt của công nhân thuận lợi hơn. Tuy nhiên, do lao động tại địa phơng chủ yếu là mang tính tự phát, không qua các khoá đào tạo chuyên môn nghiệp vụ chính quy nên sẽ nẩy sinh một số vấn đề khó khăn về chất lợng công việc và giá cả lao động.
Đối với lực lợng lao động thuê ngoài, công ty trả lơng theo hình thức khoán ngoài. Tổng số lơng phải trả cho công nhân thuê ngoài đợc hạch toán vào tài khoản 331 dựa trên các chứng từ gốc là hợp đồng thuê khoán ngoài. Sau khi thoả thuận về đơn giá, đội trởng đội sản xuất sẽ ký hợp đồng thuê khoán ngoài với tổ trởng tổ lao động thuê ngoài đó. Khi khối lợng thuê ngoài đợc hoàn thành, đội trởng đội sản xuất đứng ra nghiệm thu và thanh toán theo khối lợng và đơn giá mà hai bên đã thoả thuận trên hợp đồng thuê khoán ngoài rồi ký xác nhận vào hợp đồng thuê khoán ngoài. (Bảng 2.3)
Hợp đồng kết thúc, kế toán đội lập bảng thanh toán tiền lơng cho công nhân thuê ngoài. (Bảng 2.4)
Bảng 2.4:
Bảng thanh toán lơng công nhân thuê ngoài
STT Họ và tên Lơng sản phẩm
Số SP Số tiền
1 Nguyễn thị Nga 24 480.000 480.000
2 Trần Văn Quý 25 500.000 500.000
...
Tổng cộng 487 9.740.000 9.740.000
Cuối tháng căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng cho công nhân trong biên chế và Bảng thanh toán tiền lơng cho nhân công thuê ngoài, kế toán đội lập Bảng kê chi phí nhân công
Bảng 2.5:
Bảng kê chi phí nhân công
Tháng 11 năm 1999
Công trình QL5-HĐ3.Đơn vị thi công: Đội XDCT số 5
Chứng từ Nội dung Tổng số CNTT sản xuất Ngày Sphiếu Biên chế Thuê ngoài
28/11 122 TL phải trả CN trong BC 25.914.500 18.605.000 7.309.500
28/11 123 TL CN thuê ngoài 9.740.000 9.740.000
Tổng cộng 35.654.500 18.605.000 9.740.000 7.309.500
Đồng thời, kế toán đội tập hợp tất cả các chứng từ có liên quan đến chi phí nhân công của đội, gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán thanh toán l- ơng tiến hành kiểm tra tính pháp lý trên chứng từ và định khoản trên Chứng từ ghi sổ.
Các Chứng từ ghi sổ thờng đợc lập riêng cho thanh toán lơng cho lao động trong biên chế của công ty và lập riêng cho lao động thuê ngoài. Ví dụ cho lao động trong biên chế của công ty nh sau:
Bảng 2.6:
Tổng công ty XDCTGT 8 Công ty XDCTGT 892.
Chứng từ ghi sổ.
Ngày 30 tháng 11 năm 1999. Kèm theo 03 chứng từ gốc.
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền
Nợ Có Nợ Có
CPNCTT t.công QL5 T11/1999 622 18.605.000
CPNC s.dụng MTC QL5(11/99) 6274 7.309.500
Phải trả CNViên 334 25.914.500
Cộng 25.914.500 25.914.500
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Sau khi hoàn tất Chứng từ ghi sổ, số liệu trên Chứng từ ghi sổ là cơ sở để kế toán vào sổ chi tiết TK 622-chi phí nhân công trực tiếp (Bảng2.7), đồng thời cũng là căn cứ để kế toán vào Sổ Cái TK 622 (Bảng 2.8)
Bảng 2.7.
Tổng Cty XDCTGT 8 Công ty XDCTGT 892
Sổ chi tiết chi phí Nhân công trực tiếp.
Năm 1999
TK: CPNCTT-Số hiệu: 622
Công trình: QL5-HĐ3. Đv thi công : Đội XDCT số 5
Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số tiền Số đk S.tập taajp Nợ Có ... 265 40 CPNCCTT trong BC T11/99 334 25.914.500 266 40 CPNCTT thuê ngoài T11/99 331 9.740.000 ... 356 47 Kc CPNCTT vào g.thành 154 1.824.649.413 Cộng 1.824.649.413 1.824.649.413 Bảng 2.8 Tổng Cty XDCTGT 8 Công ty XDCTGT 892 Sổ Cái Năm 1999 TK: CPNCTT-Số hiệu: 622 Chứng từ Trích yếu TK ĐƯ Số tiền Số đk S.tập taajp Nợ Có ... 265 40 CPNCTT trongBC QL5T11/99 334 25.914.500 266 40 CPNCTT thuê ngoài QL5 T11/99 331 9.740.000 ... 356 47 Kc CPNCTT vào g.thành 154 2.751.254.172 Cộng 2.751.254.172 2.751.254.172