III. Tình hình thực hiện hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty XDCTGT 892.
1.Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, Công ty XDCTGT 892 xác định đối tợng tập hợp chi phí là các công trình, hạng mục công trình cụ thể. ở công ty, trớc khi bắt đầu thi công cũng phải lập dự toán thiết kế để cấp trên xét duyệt và các bên làm cơ sở để xây dựng Hợp đồng kinh tế. Các dự toán công trình xây dựng cơ bản đợc lập theo hạng mục công trình và phân tích theo khoản mục chi phí.
Do quy mô sản xuất lớn, mật độ chi phí phát sinh dày đặc nên công ty tổ chức hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
2. Đặc điểm chi phí sản xuất tại công ty.
Do dự toán công trình xây dựng cơ bản lập theo từng công trình, hạng mục công trình trong gía thành sản phẩm nên Công ty XDCTGT 892 cũng tiến hành phân loại chi phí và tính gía thành sản phẩm theo khoản mục chi phí với nội dung cụ thể của từng khoản mục chi phí nh sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị vật liệu bao gồm giá thực tế của vật liệu (đá, nhựa đờng, xi măng, cát...), vật liệu phụ (phụ gia bê tông...), các cấu kiện rời lẻ, nhiên liệu, các vật liệu luân chuyển (ván khuôn, giàn giáo...) cần thiết cho việc thực hiện và hoàn thành công trình. Trong đó
không kể đến vật liệu phụ, nhiên liệu động lực, phụ tùng phục vụ cho máy thi công.
- Chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng công nhân trực tiếp. Ngoài tiền lơng trả cho công nhân trong biên chế, chi phí nhân công trực tiếp của công ty còn bao gồm cả tiền công trả cho lao động thuê ngoài. Khoản chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân lái máy và phụ máy.
- Chi phí sử dụng máy thi công:
Là những khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công để hoàn thành sản phẩm của công ty: khấu hao máy, tiền lơng công nhân vận hành máy, chi phí thuê máy ngoài, chi phí sửa chữa máy thi công...
- Chi phí sản xuất chung :
Là những chi phí phục vụ cho sản xuất những không trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất, cấu tạo nên thực thể công trình. Chi phí sản xuất chung bao gồm: khấu hao TSCĐ, chi phí công cụ dụng cụ, bảo hộ lao động, dịch vụ mua ngoài (điện, nớc, điện thoại...), bảo hiểm công trình...
Các khoản mục chi phí nêu trên đợc tập hợp theo từng đối tợng tính gía thành, đó là những công trình, hạng mục công trình riêng biệt.
Các tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí sản xuất bao gồm: TK 621, 622, 627, 154.
+ TK 621, 622, 627 dùng để tập hợp chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung). Trong kỳ các tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng công trình.
+ TK 154 đợc sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính gía thành sản phẩm.
Ngoài ra để phục vụ hạch toán chi phí sản xuất, công ty còn sử dụng các tài khoản khác có liên quan nh tài khoản 111, 112, 141, 211, 214, 334, 338...
3.Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty XDCTGT 892. a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Vật liệu đóng vai trò quan trọng trong yếu tố chi phí đầu vào để xây dựng nên một công trình. Đây là bộ phận chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong gía thành sản phẩm xây lắp . Đối với công ty, nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí cơ bản và có tỷ trọng lớn nhất trong toàn bộ chi phí của công ty. Cụ thể, tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 1999 của công ty là: 21.284.498.442 đồng, chiếm 66,3% trong 32.103.315.900 đồng tổng chi phí. Việc hạch toán khoản mục chi phí này đợc công ty hết sức chú trọng vì sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm hay lãng phí, hạch toán chi phí nguyên vật liệu thực tế có chính xác hay không có ảnh hởng lớn tới quy mô của gía thành.
Công ty XDCTGT 892 áp dụng phơng thức khoán gọn các công trình, hạng mục công trình cho các đội xây dựng công trình, do đó các đội tự tổ chức cung ứng vật t. Công ty chỉ là ngời có t cách pháp nhân đứng ra ký kết các hợp đồng xây dựng và chịu trách nhiệm pháp lý về chất lợng và tiến độ thi công công trình. Công ty chịu trách nhiệm cấp vốn tín dụng để các đội trang trải các khoản chi phí. Theo phơng thức khoán gọn này, tại công ty không còn các kho chứa vật t nh trớc đây nữa. Ưu điểm của phơng thức này là phù hợp với cơ chế thị trờng, giúp cho công ty giảm bớt chi phí vận chuyển vật t từ kho của công ty đến các công trình, phát huy đợc khả năng tiềm tàng của các đội, các đội sản xuất đợc mở rộng quyền tự chủ về hạch
toán kinh doanh, tự lựa chọn phơng thức tổ chức lao động, tổ chức thi công công trình.
Khi trúng thầu một công trình, căn cứ vào hợp đồng giao nhận thầu phòng Kinh tế - Kế hoạch của công ty tiến hành lập thiết kế thi công và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ gía thành, lập các phơng án thi công, tiến độ thi công cho từng giai đoạn công việc... và giao nhiệm vụ thi công cho các đội xây dựng.
Trớc nhiệm vụ đợc giao, đội xây dựng tiến hành triển khai công việc dới sự chỉ đạo trực tiếp của đội trởng của đội xây dựng công trình và cán bộ kỹ thuật phụ trách công trình.
Hàng tháng, các đội lập kế hoạch mua vật t dựa trên dự toán khối lợng xây lắp và mức tiêu hao vật t, đảm bảo sử dụng vật t tiết kiệm và hiệu quả. Để có kinh phí, đội trởng đội xây dựng công trình viết Giấy đề nghị tạm ứng lên ban lãnh đạo công ty xét duyệt cấp vốn. Căn cứ vào Bảng kế hoạch mua vật t, phiếu báo giá vật t, Giám đốc và Kế toán trởng ký duyệt Giấy đề nghị tạm ứng. Sau đó kế toán tiền mặt căn cứ vào Giấy đề nghị tạm ứng đã đợc ký duyệt để lập phiếu chi. Phiếu chi là cơ sở để thủ quỹ xuất tiền cho đội sản xuất. Giấy đề nghị tạm ứng và Phiếu chi là cơ sở để kế toán ghi Chứng từ ghi sổ và căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để vào sổ chi tiết TK 111, 141 và Sổ Cái TK 111, 141.
Giấy đề nghị tạm ứng có mẫu nh sau: Mẫu 1:
Đơn vị : Công ty XDCTGT 892 Địa chỉ: Hạ Đình-Thanh Xuân
Mẫu số 03-TT
Ban hành theo QĐ 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ TC
Ngày 1 tháng 11 năm 1999
Kính gửi: Giám đốc Công ty XDCTGT 892 Tên tôi là: Tống Quang Vinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Địa chỉ : Đội xây dựng công trình số 5 Đề nghị tạm ứng số tiền: 50.000.000 đồng
(Số tiền viết bằng chữ): năm mơi triệu đồng chẵn.
Lý do tạm ứng: mua vật liệu thi công công trình Quốc lộ 5. Thời hạn thanh toán: trừ vào sản lợng.
Thủ trởng đv Kế toán trởng Phụ trách bp Ngời đề nghị t.ứ
Khi có nhu cầu sử dụng vật t, đội trởng đội xây dựng công trình sẽ cử nhân viên cung ứng đi mua vật t. Vật t mua về đợc chở đến công trình sử dụng ngay. Khi đó, Hoá đơn mua hàng và Biên bản xác nhận khối lợng sẽ chứng từ gốc để kế toán thống kê đội lập Bảng kê chi tiết chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho công trình.
Mẫu 2:
Mẫu số 01 - GTKT - 2LL.
Hoá đơn (GTGT)
Liên 2: giao cho khách hàng. Ngày 30 tháng 11 năm 1999.
Đơn vị bán hàng : Hợp tác xã Tam Đa Địa chỉ : Nhị Chiểu-Kinh Môn-Hải Dơng.
Số TK: 7301-0757C-NHĐT và PT Hoàng Thạch.
60
NR/99-B N0 024014
Điện thoại: Mã số 08 00171 33 2 1 Họ tên ngời mua hàng: Đinh Hữu Thành
Đơn vị : Đội xây dựng công trình số 5-Công ty XDCTGT 892 . Địa chỉ: Hạ Đình-Thanh Xuân-Hà Nội
Số TK: 710A-0081-NH Công Thơng Đống Đa Hà Nội. Hình thức thanh toán: tiền mặt. Mã số: 01 0086 36 73
ST T
Tên hàng hoá, dịch vụ
ĐV tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1x2
1 Thép vằn phi 14 Kg 1.588,3 4.436,5 7.046.493
2 Xi măng Chinfon Tấn 10 703.000 7.030.000
Cộng tiền hàng :
Thuế suất GTGT: 10%. Tiền thuế GTGT: Tổng cộng tiền thanh toán:
14.076.493 đ 703.824 đ 14.780.317 đ
Số tiền viết bằng chữ: Mời bốn triệu bảy trăm tám mơi ngàn ba trăm mời bảy đồng chẵn.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Mẫu 3:
Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam Độc lập -Tự do -Hạnh phúc
biên bản xác nhận khối lợng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hôm nay, ngày 30 tháng 11 năm 1999, đại diện 2 bên gồm: 1. Đại diện đội XDCT số 5-Công ty XDCTGT 892 (BênA)
Ông Tống Quang Vinh-Đội trởng : đại diện. Bà Nguyễn Thị Thơi-kế toán đội.
Ông Đinh Hữu Thành- nhân viên cung ứng. 2.Đại diện HTX Tam Đa (Bên B)
Ông Hà Mạnh Tuấn -đại diện. Bà Hà Nguyệt ánh
Hai bên cùng thống nhất nội dung sau: trong ngày 30 tháng 11 năm 1999, bên B đã hoàn thành cung cấp cho bên A khối lợng công việc nh sau:
STT Nội dung Đv tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thép vằn phi 14 Kg 1.588,3 4.436,5 7.046.493
2 Xi măng Chinfon Tấn 10 703.000 7.030.000
Tổng cộng 14.076.493
Số tiền viết bằng chữ: mời bốn triệu không trăm bảy mơi sáu ngàn bốn trăm chín mơi ba đồng chẵn.
Đại diện bên A Đại diện bên B
Vật t sử dụng cho thi công các công trình đợc hạch toán theo giá thực tế. Giá thực tế vật t bao gồm giá mua (ghi trên hoá đơn) và chi phí mua (nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ...).
Cuối tháng, kế toán thống kê đội tiến hành tập hợp chi phí vật liệu cho công trình lên bảng kê chi phí nguyên vật liệu.
Bảng 1.1:
Bảng kê chi phí vật liệu thi công công trình ql5-hĐ3 Tháng 11 năm 1999.
Công trình QL5-HĐ3. Đơn vị thi công: Đội XDCT số 5.
STT Chứng từ
Ngày S.phiếu