2 Biến phí sản xuất 3 Biến phí quản lý 4 Số dƣ đảm phí sản xuất 5 Số dƣ đảm phí bộ phận 6 Định phí bộ phận 7 Số dƣ bộ phận
8 Định phí chung của Cty
phân bổ
9 Lợi nhuận trƣớc thuế
(Nguồn: Tác giả đề nghị xây dựng)
Mẫu 06: BẢNG BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM LỢI NHUẬN
Tháng (Quý, năm):……….. Đơn vị báo cáo:………..
STT CHỈ TIÊU DỰ TOÁN THỰC TẾ DỰ TOÁN ĐIỀU CHỈNH THEO SẢN LƢỢNG T. TẾ C. LỆCH PHẢN ÁNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG C. LỆCH PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG A B 1 2 3 4 = 1 - 3 5 = 2 - 3 1 Doanh thu 2 Biến phí sản xuất 3 Số dƣ đảm phí sản xuất ( 3 = 1 - 2) 4 Biến phí bán hàng và QLDN 5 Số dƣ đảm phí bộ phận ( 5 = 3 - 4) 6 Định phí bộ phận kiềm soát đƣợc
7 Số dƣ bộ phận không kiểm soát
đƣợc
8 Định phí bộ phận không kiểm
soát đƣợc
9 Số dƣ bộ phận 10 Chi phí chung của Công ty phân
bổ
11 Lợi nhuận trƣớc thuế = 9 - 10
(Nguồn: Tác giả đề nghị xây dựng)
Bảng 3.6. Báo cáo thành quả hoạt động của trung tâm lợi nhuận
Để đánh giá hiệu quả hoạt động của trung tâm lợi nhuận một cách hợp lý nhất thì chi phí chung của Công ty không nên phân bổ cho các trung tâm, vì đây đƣợc xem là khoản chi phí duy trì cho sự hoạt động của công ty, nó gắn liền với sự tồn tại của của các bộ phận nhƣng lại không thuộc quyền kiểm soát của các bộ phận trong công ty. Nhƣng nhà quản trị cấp cao tại công ty nên quy định một mức chuẩn về số dƣ cho từng bộ phận để bù đắp cho phấn chi phí chung phát sinh tại công ty. Điều này sẽ tạo động lực cho các trung tâm lợi nhuận cố gắng tăng doanh số bán hàng, đồng thời giảm chi phí có thể kiểm soát để gia tăng số dƣ bộ phận.
* Báo cáo thực hiện và đánh giá thành quả của trung tâm đầu tƣ:
Báo cáo thực hiện của trung tâm đầu tƣ hay còn gọi là báo cáo hiệu quả đầu tƣ đƣợc lập ra để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu quả và chất lƣợng của việc đầu tƣ. Đây là báo cáo tổng quát nhất trong các loại báo cáo của trung tâm trách nhiệm. Hội động quản trị và Ban giám đốc sẽ căn cứ vào báo cáo này sẽ có cách nhìn tổng thể về tình hình đầu tƣ của toàn Công ty, xem xát và đánh giá đƣợc việc quả của việc đầu tƣ. Báo cáo này giúp cho Ban giám đốc có những thông tin cần thiết nhất cho việc ra quyết định.
Mẫu báo cáo đƣợc thiết lập nhƣ sau:
Mẫu 07: BẢNG BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƢ
STT CHỈ TIÊU ĐVT DỰ TOÁN THỰC TẾ CHÊNH LỆCH
1 Doanh thu thuần
2 Lợi nhuận trƣớc thuế
3 Thuế
4 Lợi nhuận sau thuế
5 Vốn đẩu tƣ
6 ROI (Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ)
7 Tỷ suất chi phí vốn
8 RI (Thu nhập còn lại)
(Nguồn: Tác giả đề nghị xây dựng)
Mẫu 08: BẢNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ TH NH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƢ
STT CHỈ TIÊU ĐVT DỰ TOÁN THỰC TẾ C. LỆCH PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG GHI CHÚ
1 Lợi nhuận trƣớc thuế
2 Vốn đầu tƣ
3 Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu ( )
4 Mức hoàn vốn tối thiểu = 2 * 3
5 % ROI = 1/2
6 RI = 1 - 4
(Nguồn: Tác giả đề nghị xây dựng)
Bảng 3.8. Báo áo đán g á t àn quả hoạt động của trung tâm đầu tƣ
Trong môi trƣờng cạnh tranh nhƣ hiện nay, việc nâng cao năng lực cũng nhƣ trình độ của bộ phận quản lý, việc đánh giá thành quả hoạt động của các bộ phận lả một vấn đề rất cần thiết đối với các công ty sản xuất nói chung và Cty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam nói riêng.
3.2.7. Hoàn t ện k toán p í và tín g á t àn
3.2.7.1. Phân loại chi phí tại Cty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam
Hiện nay tại Cty Ever Tech chi phí đƣợc phân thành hai loại là chi phí gián tiếp và chi phí trực tiếp. Cách phân loại này nhằm giúp cho Cty có thể phân loại chi phí theo cách ứng xử để làm cơ sở cho việc phân tích C – V – P phục vụ cho việc ra quyết định.
3.2.7.2. P ƣơng p áp đán g á sản phẩm dở dang cuối kỳ
Hiện nay Cty đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu, để tiện cho việc tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đƣợc chính xác tác giả đề nghị Cty nên đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp ƣớc lƣợng sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng. Lý do trong chi phí trong sản phẩm của cty chi phí nhân công chiếm 1 tỷ trọng tƣơng đối lớn, nên việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp này sẽ mang lại tính chính xác cao.
3.2.7.3. Kỳ tính giá thành
Hiện nay công ty tính giá thành theo từng tháng. Cty hiện đang sản xuất theo từng đơn đặt hàng, có những đơn hảng sẽ hoàn thành vào lúc giữa tháng và khi đơn hàng hoàn thảnh và tiến hành giao hàng cho khách hàng và lúc đó kế toán phải tính giá thành tại thời điểm đơn hàng hoàn thành. Nên Cty cần thay đổi kỳ tính giá thành là thời kỳ cần ƣớc lƣợng giá thành, lợi nhuận thực hiện đơn hàng.
3.2.7.4. P ƣơng p áp k toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Để cung cấp kịp thời thông tin về chi phí giá thành cho Ban giám đốc công ty nên chọn phƣơng pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ƣớc tính. Qua đó chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công đƣợc tập hợp theo thực tế phát sinh, chi phí sản xuất chung gồm những chi phí chƣa tập hợp đƣợc ở thời điểm cuối kỳ hoặc thời điểm tính giá thành thì phải ƣớc tính. Đó là các chi phí phải căn cứ từ các chứng từ bên ngoài Công ty nhƣ các hóa đơn dịch vụ mua ngoài (Điện, nƣớc, điện thoại..) và sau khi cty nhận đƣợc số thực tế thì kế toán phải căn cứ vào chi phí tháng trƣớc điều chỉnh theo tỷ lệ hoạt động của tháng này.
Khoản chênh lệch giữa ƣớc tính và dự toán đƣợc phân bổ vào giá vốn hàng hóa bán ra nếu chênh lệch không đáng kể. Và đƣợc phân bổ vào các đối tƣợng có liên quan nhƣ chi phí dở dang, thành phẩm và giá vốn hàng hóa bán ra trong kỳ nếu chi phí chênh lệch vƣợt quá giới hạn cho phép.
3.2.8. Phân tích C-P-V để p ụ vụ o quá trìn ra quy t địn ngắn ạn
Trong điều kiện hiện nay, nếu việc kinh doanh chỉ dựa vào kinh nghiệm và cản tính của bản thân thì sẽ không mang lại hiệu quả cao. Vì vậy nhà quản trị phải tạo lập cho tổ chức một hệ thống xử lý thông tin có khả năng thu thập kịp thời nhiều loại thông tin phức tạp và đa dạng liên quan đền việc kinh doanh của công ty do bộ phận kế toán quản trị cung cấp.
3.3. Một số ki n nghị cần thực hiện cho việc xây dựng k toán quản trị
Với tình hình nhƣ hiện nay, việc Cty đòi hỏi nhân viên kế toán phải có trình độ chuyên môn, nhạy bén và luôn nắm bắt kịp thời những xu thế mới, những cơ hội hiện tại và trong tƣơng lai. Đặc biệt hơn nữa nhân viên kế toán quản trị không chỉ cần có kiến thức về nghiệp vụ kế toán mà còn phải am hiểu về kế toán quản trị, thêm vào đó cần phải có khả năng phân tích hoạt động kinh doanh. Muốn đƣợc điều này đòi hỏi công ty cần phải tạo điều kiện và khuyến khích nhân viên nâng cao trình độ nhằm nâng cao hiểu biết về nghiệp vụ kế toán.
Bên cạnh đó, Ban giám đốc công ty cần có chính sách xây dựng đội ngũ quản lý cấp cao bằng cách tuyển lựa hàng năm nhân viên xuất sắc và năng động trong đội ngũ nhân viên hiện có. Đào tạo về chuyên môn và các k năng cần thiết cho việc tổ chức và phát triển kinh doanh trong tƣơng lai, đặc biệt là kế toán quản trị nhằm tạo nền tảng vững chắc cho quá trình phát triển của công ty trong tƣơng lai.
Với đội ngũ kế toán nhƣ hiện nay chƣa có nhân viên phụ trách chuyên biệt về kế toán quản trị, tác giả thiết nghĩ với đội ngũ kế toán là 12 nhân viên nhƣ hiện nay công ty nên bố trí lại công việc trong bộ phận kế toán. Cụ thể hiện nay có 2 nhân viên phụ trách kế toán giá thành và 2 nhân viên phụ trách công nợ, với công việc đó chỉ cần 1 nhân viên cho 1 công việc là đủ nên công ty nên sắp xếp và rút bớt 2 nhân viên ở 2 bộ phận này để 1 nhân viên đảm nhiệm công việc lập dự toán ngân sách, 1 nhân viên phụ trách công tác kế toán chi phí và phân tích biến động chi phí và 2 nhân viên này vẫn chịu sự quản lý trực tiếp của phòng kế toán.
Xây dựng cơ sở vật chất, mua sắm thêm máy móc thiết bị, cải thiện môi trƣờng làm việc.
Các kế toán viên cần có nhiều buổi tập huấn các chính sách kế toán tài chính,
quản trị, trách nhiệm và các văn bản pháp luật về thuế sẽ giúp cho công ty không
phải mất những khoản bị phạt do không thực hiện đúng luật định.
Kế toán quản trị cần thiết phải biết vận dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công việc. Nó sẽ giúp cho công ty kiểm soát, đánh giá các bộ phận một cách có hiệu quả và cung cấp thông tin đƣợc nhanh chóng và kịp thời.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Với thực trạng tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam, đề tài đƣa ra đƣợc một số giải pháp để công ty xây dựng kế toán quản trị tại công ty.
Để xây dựng kế toán quản trị tại Công ty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam nên thực hiện những nội dung:
- Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán quản trị - Xây dựng hệ thống kế toán trách nhiệm - Hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành
- Phân tích C-P-V để phục vụ cho quá trình ra quyết định ngắn hạn
Để hoàn thiện đƣợc những nội dung trên, đề tài đã đƣa ra đƣợc một số kiến nghị cần thực hiện cho việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Công ty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam cũng nhƣ tổ chức bộ phận kế toán quản trị không thể tách rời với bộ phận kế toán tài chính và có mối quan hệ chặt chẽ với các phòng ban khác. Đồng thời chuẩn bị nguồn nhân lực để thực hiện việc xây dựng kế toán quản trị một cách có hiệu quả nhất.
KẾT LUẬN CHUNG
Trong nền kinh tế thị trƣờng, các Doanh nghiệp đều chú trọng đến kết quả hoạt động của Doanh nghiệp. Do đó nếu xét về phạm vi phục vụ chủ yếu của thông tin do kế toán cung cấp thì kế toán đƣợc phân thành 2 bộ phận: kế toán tài chính và kế toán quản trị. Giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị có nhiều điểm giống nhau và khác nhau, chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Thông tin của kế toán tài chính sẽ đƣợc sử dụng cho kế toán quản trị.
Để kết quả hoạt động sản xuất ngày càng phát triển thì việc đƣa kế toán quản trị vào sữ dụng là điều cần thiết và trở thành công cụ không thể thiếu trong việc quản lý, điều hành, kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính. Hiện nay tại Cty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam chỉ có kế toán tài chính và chƣa cung cấp đƣợc những thông tin hữu ích giúp cho nhà quản trị trong việc ra quyết định. Vì vậy việc xây dựng kế toán quản trị tại Cty TNHH Ever Tech Plastic Việt Nam là điều cần thiết trong điều kiện sản xuất kinh doanh và cạnh tranh hiện nay. Nhận thấy tầm quan trọng của việc sử dụng kế toán quản trị tại Cty, tác giả đã thực hiện việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại Cty đồng thời còn đƣa ra một số giải pháp cần thiết để công ty có thể thực hiện cho việc xây dựng kế toán quản trị tại Cty.
Mặc dù đã đƣợc hƣớng dẫn tận tình của giáo viên hƣớng dẫn và đã cố gắng hết sức để hoàn thiện đề tài, nhƣng do trình độ và thời gian nghiên cứu còn hạn chế nên đề tài không tránh khỏi những thiếu sót. Rất mong đƣợc sự quan tâm, đóng góp của quý thầy cô và các anh chị giúp cho đề tài đƣợc hoàn thiện hơn.
T I LIỆU THAM KHẢO
[1] Ngô Thế Chi, Vũ Công Ty (2001), Giáo trình Đọc, lập, phân tích báo cáo tài
chính doanh nghiệp, NXB Thống kê;
[2] Phạm Văn Dƣợc (2008), Kế toán Quản trị, NXB Thống kê;
[3] Phạm Văn Dƣợc, Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), Kế toán Quản trị P.2, NXB Đại học Công nghiệp Tp.HCM;
[4] Phạm Văn Dƣợc, Trần Văn Tùng (2011), Kế toán quản trị, NXB Lao động; [5] Phạm Văn Dƣợc, Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), Kế toán Quản trị P.2, NXB
Đại học Công nghiệp Tp.HCM;
[6] Võ Thị Hồng Diễm (2010) “Xây dựng hệ thống kế toán quản trị tại các Công
ty Thương mại dịch vụ vi tính tại Thành phố Hồ Chí Minh”, Luận án tiến sĩ,
Trƣờng Đại học Kinh Tế Tp. HCM;
[7] Lê Quốc Diễm (2013), Tổ chức công tác kế toán quản trị tại Trường Đại học
Lao động – Xã hội (CSII), Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Kinh Tế Tp.
HCM;
[8] Nguyễn Thị Đức Loan (2011), Hoàn thiện hệ thống kế toán trách nhiệm tại Cty
cổ phần Đá Núi Nhỏ, Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Kinh Tế Tp.HCM;
[9] Huỳnh Đức Lộng, Bài giảng Kế toán quản trị;
[10] Trần Phƣớc (2009), Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 1, 2, NXB Thống kê; [11] Đoàn Ngọc Quế , Đào Tất Thắng, Lê Đình Trực (2009), Kế toán quản trị,
NXB Lao động;
[12] Trần Thị Thanh Tiến (2013), Hoàn thiện kế toán quản trị tại Công ty cổ phần
bao bì nhựa Tân Tiến, Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Kinh Tế Tp. HCM;
[13] Phạm Ngọc Toàn (2010), Xây dựng kế toán quản trị cho DNV&N, Luận án Tiến s - Trƣờng ĐH Kinh tế Tp.HCM.
