2.3.1. Phơng thức thanh toán trực tiếp.
Sau khi nhận đợc hàng, DNTM mua hàng thanh toán tiền hàng ngay cho ngời bán, có thể bằng tiền mặt, TGNH,… hoặc thanh toán hàng ( hàng đổi hàng).
2.3.2. Phơng thức thanh toán chậm trả.
Đơn vị đã nhận hàng nhng cha thanh toán tiền hàng cho ngời bán. Việc thanh toán chậm trả có thể thực hiện theo điều kiện tín dụng u đãI theo thỏa thuận. Trong đó, quy định thời gian thanh toán, thời gian đợc hởng chiết khấu thanh toán và tỷ lệ % chiết khấu thanh toán đợc hởng.
Chẳng hạn, điều kiện “1/10, n/20” có nghĩa là trong vòng 10 ngày đầu kể từ ngày chấp nhận nợ, nếu ngời mua thanh toán công nợ sẽ đợc hởng chiết khấu thanh toán là 1%. Từ ngày thứ 11 đến hết ngày thứ 20, ngời mua phải thanh toán toàn bộ công nợ là “n”. Nếu hết 20 ngày mà ngời mua cha thanh toán nợ thì họ sẽ phải chịu lãi suất tín dụng.
Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng, gồm có trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ. Việc xác định chính xác trị giá vốn hàng bán là cơ sở để tính kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Xác định trị giá vốn của hàng xuất kho để bán trong doanh nghiệp thơng mại : Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán bao gồm : Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho để bán và chi phí thu mua phân bổ cho số hàng đã bán.
Tiêu chuẩn phân bổ chi phí thu mua hàng đợc lựa chọn là: Số lợng, trọng lợng, trị giá mua thực tế của hàng hoá.
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng
tiêu thụ trong kỳ =
Chi phí thu mua của
hàng tồn đầu kỳ + phát sinh trong kỳChi phí thu mua
x Tổng giá trị hàng xuất bán trong kỳ Tổng giá trị của hàng tồn cuối kỳ và xuất
bán trong kỳ Xác định trị giá vốn của hàng bán : Trị giá vốn của hàng bán = Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán +
Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp phân bổ cho bán hàng Giá bán của hàng hoá = Giá mua thực tế + Thặng số thơng mại
Thặng số thơng mại dùng để bù đắp chi phí và hình thành lợi nhuận, nó đợc tính theo tỷ lệ % trên giá thực tế của hàng hoá tiêu thụ.
Nh vậy :
Giá bán hàng hoá = Giá mua thực tế ( 1 + % Thặng số thơng mại )
2.5. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại chi nhánh công ty TNHH TM Công Nghệ Số . nhánh công ty TNHH TM Công Nghệ Số .
Chế độ, chính sách kế toán của Chi Nhánh Công ty đang áp dụng
01/01/N đến ngày 31/12/N.
* Công ty áp dụng phơng pháp tính Thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ.
- Thuế GTGT đợc khấu trừ: Là số tiền mà doanh nghiệp đã nộp cho Nhà nớc khi mua vật t hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ để khi doanh nghiệp bán hàng hóa thông qua ngời bán sẽ đợc khấu trừ hoặc trả lại theo luật thuế GTGT hiện hành.
- Thực chất thuế GTGT đợc khấu trừ là một khoản phải thu của doanh nghiệp đối với Ngân sách Nhà nớc, nó đợc thanh toán bằng cách khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra phải nộp hoặc đợc hoàn trả bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
* Phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng tại đơn vị:
- Công ty áp dụng theo phơng pháp: Kê khai thờng xuyên. Kê khai thờng xuyên là theo dõi thờng xuyên, liên tục sự biến động nhập, xuất, tồn hàng hóa trên sổ kế toán. Sử dụng phơng pháp này, có thể tính đợc trị giá hàng hóa nhập, xuất, tồn tại bất kỳ thời điểm nào trên sổ kế toán tổng hợp.
* Phơng pháp tính giá thực tế xuất kho trong đơn vị:
- Chi Nhánh Công ty sử dụng phơng pháp xuất kho hàng bán theo phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO)
- Theo phơng pháp này thì số hàng nào nhập trớc sẽ đợc xuất trớc, xuất hết số hàng nhập trớc mới xuất đến số hàng nhập sau theo giá thực tế – giá trị thực tế của số hàng mua vào sau cùng sẽ là giá trị hàng tồn kho cuối kỳ.
• Trình tự luân chuyển chứng từ của từng phần hành kế toán thống nhất theo sơ đồ sau:
Biểu số 2.3: Trình tự luân chuyển chứng từ
Lập hoặc thu nhận chứng từ
Kiểm tra chứng từ
Chuyển giao cho các bộ phận sử dụng
Biểu số 2.4:
•Trình tự luân chuyển chứng từ bán hàng thu tiền ngay
* Trình tự hạch toán:
Sau khi có sự thỏa thuận giữa hai bên mua và bán xong, Thủ kho kiểm hàng và lập phiếu xuất kho và giao cho Kế toán lập hóa đơn GTGT ( 3liên), liên 3 đợc lu nội bộ dùng để hạch toán vào thẻ kho và các sổ chi tiết và tổng hợp có liên quan. Khi nhận đợc tiền mặt hoặc giấy báo có của Ngân hàng kế toán vào sổ quỹ tiền mặt và tiền gửi Ngân hàng.
Hóa đơn GTGT
Liên 3: Lu nội bộ Liên 1: Lu tại
quyển HĐ
Vào các sổ kế toán liên quan: TK 111,112,632,511... Liên 2: Giao
khách hàng
Phiếu thu, giấy báo Có
Vào thẻ kho Phiếu xuất kho
2.5.1. Kế toán giá vốn.
* TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Dùng để xác định trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Trình tự chứng từ, sổ kế toán sử dụng:
+ Phiếu xuất kho (biểu số 2.5).
+ Sổ theo dõi chi tiết giá vốn hàng bán (biểu số 2.6). + Sổ theo dõi tổng hợp giá vốn hàng bán (biểu số 2.7). + Sổ nhật ký chung (biểu số 2.16).
+ Sổ cái TK 632 (biểu số 2.17).
Biểu số 2.5:
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy - Cầu Giấy - Hà Nội
Mẫu số 02 - VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng BTC)
Phiếu xuất kho
Ngày 10 tháng 01 năm 2012 Nợ : 632
Số : 192 Có : 1561
- Họ và tên ngời nhận hàng : Công ty cổ phần Sao Mai - Địa chỉ : Ngõ 189 – Giảng Võ – Ba Đình – Hà Nội - Lý do xuất kho : Xuất bán
- Xuất tại kho (ngăn lô) : Kho công ty ST
T
Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t, dụng cụ, Mã số Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 DVD - R Chiếc 100 100 3.500 350.000
- Tổng số tiền (Viết bằng chữ) : Một triệu chín trăm nghìn đồng. - Số chứng từ gốc kèm theo : Ngời lập phiếu (Ký, họ tên) (Đã ký) Ngời nhận hàng (Ký, họ tên) (Đã ký) Thủ kho (Ký, họ tên) (Đã ký) Kế toán trởng (Hoặc bộ phận có nhu cầu nhập) (Ký, họ tên) (Đã ký) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên) (Đã ký) Biểu số 2.6:
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Sổ theo dõi chi tiết giá vốn bán hàng
2 TDK DVM60 Chiếc 100 100 15.500 1.550.000
Tên hàng hóa : DVD - R Tháng 01 năm 2012 ĐV: đồng Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Đơn giá Doanh số Số hiệu Ngày tháng Số l- ợng Thành tiền 0081279 10/01/2012 Bán cho công ty cổ phần Sao Mai 1561 3.500 100 350.000 Cộng 100 350.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Ngời lập Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Biểu số 2.7 :
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Sổ tổng hợp theo dõi giá vốn Hàng hóa
ĐVT: đồng Chứng từ Mã hàng Đơn vị Đơn giá Doanh số bán Số hiệu Ngày tháng Số l- ợng Thành tiền 0081279 10/01 DVD – R Chiếc 3.500 100 350.000 0081279 10/01 TDK DVM60 Chiếc 15.500 100 1.550.000 0081280 11/01 GE Chiếc 7.080 500 3.540.000 0081281 13/01 KT Chiếc 9.250 200 1.850.000 Cộng 900 7.290.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Ngời lập Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
2.5.2. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ.2.5.2.1. Kế toán doanh thu. 2.5.2.1. Kế toán doanh thu.
Khi viết phiếu xuất kho xong kế toán viết hóa đơn giá trị gia tăng (biểu số 2.9) ghi theo giá bán (giá mà công ty thấy đạt đợc lợi nhuận và cân bằng với thị trờng nhất) để xác định doanh thu bán hàng.
số 2.10).
Từ những chứng từ trên kế toán lên sổ nhật ký chung (biểu số 2.19) và sổ cái tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (biểu số 2.11).
- Trình tự chứng từ, sổ kế toán sử dụng:
+ Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán lên hóa đơn giá trị gia tăng (biểu số 2.8).
+ Nếu khách hàng thanh toán tiền luôn kế toán lên phiếu thu (biểu số 2.9). + Sổ theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng (biểu số 2.10).
+ Sổ theo dõi tổng hợp doanh thu bán hàng (biểu số 2.11). + Sổ nhật ký chung (biểu số 2.16).
+ Sổ cái TK 511 (biểu số 2.18).
Biểu số 2.8:
Hoá đơn Giá trị gia tăng
Liên 1 : Lu
Ngày 11 tháng 01 năm 2012
Mẫu số 01 GTKT - 3LL KB/2011 B
Đơn vị bán hàng : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ : Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội Số tài khoản :
Điện thoại : 0473.062.266 MST : 010542242
Họ tên ngời mua hàng : Trung tâm phát triển nông thôn bền vững Tên đơn vị : Trung tâm phát triển nông thôn bền vững
Địa chỉ : 112 Trần Phú – Hà Đông Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : Trả bằng tiền mặt MST : 0101980919
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số l-ợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
Genetic Engineering Chiếc 500 9.591 4.795.500
Cộng tiền hàng : 4.795.500
Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 479.550
Tổng cộng tiền thanh toán : 5.275.050
Số tiền viết bằng chữ : Năm triệu hai trăm bảy mơi lăm nghìn không trăm năm m- ơi đồng.
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
( Đã ký ) ( Đã ký ) ( Đã ký
Biểu số 2.9:
Phiếu thu Quyển số : 1
Ngày 11 tháng 01 năm 2012
Số : Nợ : 111 Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ : Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Mẫu số 01-TT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng
Có : 511 Có : 3331 Họ tên ngời nộp tiền : Trung tâm phát triển nông thôn bền vững
Địa chỉ : 112 Trần Phú – Hà Đông Lý do nộp : Nộp tiền mua hàng
Số tiền : 5.275.050 (Viết bằng chữ) : Năm triệu hai trăm bảy mơi lăm nghìn không trăm năm mơi đồng.
Kèm theo : 2 Chứng từ gốc Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (Đã ký) Kế toán tr- ởng (Ký, họ tên) (Đã ký) Ngời nộp tiền (Ký, họ tên) (Đã ký) Ngời lập phiếu (Ký, họ tên) (Đã ký) Ngày 11 tháng 01 năm 2012 Thủ quỹ (Ký, họ tên) (Đã ký)
Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ) : Năm triệu hai trăm bảy mơi lăm nghìn không trăm năm mơi đồng.
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý) :……… + Số tiền quy đổi :………..
Biểu số 2.10:
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Sổ theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng
Tên hàng hóa : DVD -R Tháng 01 năm 2012 ĐV: đồng Chứng từ Nội dung TK ĐƯ Đơn giá Doanh số Số hiệu Ngày tháng Số l- ợng Thành tiền 00158 10/01/2012 Bán cho Công ty cổ phần Sao Mai 111 5000 100 500.000 Cộng 100 500.000 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Ngời lập Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) Biểu số 2.11:
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Sổ tổng hợp theo dõi doanh thu bán Hàng hóa
Tháng 01 năm 2012 ĐVT: đồng Chứng từ Mã hàng Đơn vị Đơn giá Doanh số bán Số hiệu Ngày tháng Số l- ợng Thành tiền 00158 10/01/2012 DVD - R Chiếc 5.000 100 500.000 00158 10/01/2011 TDK DVM60 Chiếc 18.000 100 1.800.000 00159 11/01/2011 GE Chiếc 9.591 500 4.795.500 00160 13/01/2011 KT Chiếc 13.000 200 2.600.000 Cộng 9.695.500 Ngày 31 tháng 01 năm 2012 Ngời lập Kế toán trởng ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên)
* Tk 521 “ Chiết khấu thơng mại”.
Kết cấu TK 521 :
Bên Nợ : Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại sang TK 511 “ Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định kết quả kinh doanh. TK 521 không có số d cuối kỳ.
* TK 531 “ Hàng bán bị trả lại”.
Tài khoản này phản ánh doanh thu của số thành phẩm, hàng hoá đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của doanh nghiệp.
Kết cấu TK 531 :
Bên Nợ : Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho ngời mua hàng trừ vào nợ phải thu.
Bên Có : Kết chuyển doanh thu của hàng hoá bị trả lại để xác định doanh thu thuần.
TK 531 không có số d cuối kỳ.
* Tk 532 “ Giảm giá hàng bán”.
Kết cấu tài khoản :
Bên Nợ : Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho ngời mua hàng.
Bên Có : Kết chuyển toàn bộ khoản giảm trừ hàng bán sang TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
TK 532 không có số d cuối kỳ.
- Tài khoản sử dụng : TK6421-Chi phí bán hàng
- Trình tự chứng từ, sổ kế toán sử dụng :
+ Hóa đơn dịch vụ mua ngoài.
+ Bảng thanh toán tiền lơng ( biểu số 2.12). + Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. + Bảng kê chi phí bán hàng (biểu số 2.13). + Sổ nhật ký chung (biểu số 2.16).
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Bảng Phân bổ tiền lơng và BHXH của bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp
Tháng 10 năm 2012 Đơn vị : đồng STT Ghi Có TK đối ứng Ghi Nợ cácTK TK 334 TK 338 TK 33 5 Tổng cộng Lơng Các khoản khác Cộng KPCĐ BHXH BHYT BHTN Cộng 1 TK 641 8.500.000 8.500.000 85.000 1.445.000 255.000 170.000 1.955.000 10.455.000
Nguyễn Trung Hiếu 2.000.000 2.000.000 20.000 340.000 60.000 40.000 460.000 2.460.000 Đặng Tiến Dũng 3.000.000 3.000.000 30.000 510.000 90.000 60.000 690.000 3.690.000 Mai Văn Tuyền 3.500.000 3.500.000 35.000 595.000 105.000 70.000 805.000 4.305.000
2 TK 642
11.000.00
0 11.000.000 110.000 1.870.000 330.000 220.000 2.530.000 13.530.000
Trần Chiến Thắng 6.000.000 6.000.000 60.000 1.020.000 180.000 120.000 1.380.000 7.380.000 Bùi Thị Lan Anh 3.000.000 3.000.000 30.000 510.000 90.000 60.000 690.000 3.690.000 Trần Thị Dung 2.000.000 2.000.000 20.000 340.000 60.000 40.000 460.000 2.460.000 3 TK334 195.000 1.365.000 292.500 1.852.500 1.852.500 Nhân viên bán hàng 85.000 595.000 127.500 807.500 807.500 Nhân viên QLDN 110.000 770.000 165.000 1.045.000 1.045.000 Cộng 19.500.000 19.500.000 390.000 4.680.000 877.500 390.000 6.337.500 25.837.500 Ngày 31 tháng10 năm 2012
Kế toán thanh toán Giám đốc đơn vị
Biểu số 2.13:
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội
Bảng kê Chi phí bán hàng
Ngày 31tháng 01 năm 2012
STT Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
1 Chi phí lơng nhân viên 334 8.500.000
2 Các khoản trích theo lơng 338 1.955.000
Tổng cộng 10.455.000
Ngày 31 tháng 01 năm 2012
Ngời lập biểu Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
2.5.4. Kế toán CP QLDN.
-Tài khoản sử dụng : TK 6422 “chi phí quản lý doanh nghiệp”
- Trình tự chứng từ, sổ kế toán sử dụng:
+ Phiếu chi (biểu số 2.14). + Hóa đơn dịch vụ mua ngoài. + Bảng thanh lơng (biểu số 2.12).
+ Bảng kê chi phí quản lý doanh nghiệp (biểu số 2.15). + Sổ nhật ký chung (biểu số 2.16).
+ Sổ cái TK 6422 (biểu số 2.20).
Đơn vị : Công ty TNHH TM Công Nghệ Số
Địa chỉ :Số 9/56 ngõ 175 Xuân Thủy – Cầu Giấy – Hà Nội