1.2.5.1. Khái niệm kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ hoạt động bán hàng của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định.
1.2.5.2. Kết quả kinh doanh trước thuế TNDN:
Kết quả kinh doanh trước thuế TNDN là kết quả kinh doanh chưa có thuế TNDN và được xác định như sau:
Kết quả kinh doanh trước thuế = Doanh thu thuần bán hàng - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong đó doanh thu thuần về bán hàng tính bằng tổng doanh thu bán hàng trừ đi (-) các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng đã bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp).
Việc xác định kết quả kinh doanh được thực hiện vào cuối tháng, cuối quý, cuối năm tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của đơn vị.
1.2.5.3. Kết quả kinh doanh sau thuế TNDN:
TK111,112 TK3334 K333 TK821 Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệptự xác định TK911
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
K/c chi phí thuế TNDN hiện hành Nộp thuế TNDN
Như vậy sau khi xác định được lợi nhuận gộp về bán hàng (kết quả kinh doanh trước thuế) thì doanh nghiệp phải xác định số thuế TNDN phải nộp trên phần lợi nhuận đó. Lợi nhuận sau thuế được xác định như sau:
Sau khi xác định được lợi nhuận sau thuế TNDN thì doanh nghiệp sẽ phân phối và sử dụng lợi nhuận sau thuế TNDN theo chế độ tài chính và quy định của doanh nghiệp.
Kế toán xác định và phân phối kết quả hoạt động kinh doanh sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
* Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh : Tài khoản này dùng để
xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp. Kết cấu TK 911:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ.
- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Bên có:
- Doanh thu thuần về bán hàng.
- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ. Tài khoản này không có số dư.
* Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: tài khoản này dùng để
phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu TK 421: Bên nợ:
= -
Lợi nhuận sau thuế TNDN
Lợi nhuận trước Thuế TNDN
Thuế TNDN phải nộp
- Số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ. - Phân phối tiền lãi.
Bên có:
- Số lãi thực tế từ hoạt động kinh doanh trong kỳ. - Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh. TK 421 có thể có số dư Nợ hoặc dư Có
Số dư bên Nợ: Phản ánh khoản lỗ chưa xử lý hoặc số phân phối quá số lãi. Số dư bên Có: Phản ánh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối.
Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 4211 – lợi nhuận chưa phân phối năm trước. + TK 4212 – lợi nhuận chưa phân phối năm nay.
1.2.5.4. Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng được thực hiện theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 7: Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng