2.6.2.1. Khái niệm
- Chi phí hoạt động tài chính phản ánh những chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…
- Chi phí tài chính được ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỉ lệ.
- Một khoản chi phí được ghi nhận ngay trong kỳ kế toán khi các chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
- Giá trị ghi nhận chi phí hoạt động tài chính:
+ Đối với hoạt động mua – bán chứng khoán, ngoại tệ: chi phí được ghi nhận theo phần chênh lệch lỗ (giá bán thấp hơn giá gốc).
+ Đối với hoạt động bán bất động sản đầu tư: không ghi nhận vào chi phí tài chính giá gốc của bất động sản đã bán mà ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
+ Lãi đi vay vốn được ghi nhận vào chi phí tài chính trên cơ sở thời gian và lãi xuất từng kỳ, không phân biệt khoản lãi đi vay do thực tế doanh nghiệp đã thanh toán tiền cho bên cho vay hay chưa.
2.6.2.2. Chứng từ sử dụng
- Giấy báo nợ
- Các hợp đồng vay vốn, biên bản góp vốn…
2.6.2.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng : TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính” - Tài khoản này không có số sư cuối kỳ
- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 635 TK 635
-Các khoản chi phí hay các khoản -Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán lỗ liên quan đến hoạt động tài chính -Kết chuyển toàn bộ chi phí và các khoản lỗ về hoạt
động tài chính sang TK 911
2.6.2.4. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
. Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động tài chính phát sinh Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 142, 121, 128, 228… Kế toán chi phí đi vay
- Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay Nợ TK 635
Có TK 111, 112
- Trường hợp đơn vị trả trước tiền vay cho bên cho vay
Nợ TK 142 (Nếu trả trước ngắn hạn tiền lãi vay) Nợ TK 242 (Nếu trả trước dài hạn tiền lãi vay)
Có TK 111, 112
- Định kỳ phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính Nợ TK 635
Có TK 142 Có TK242
- Trường hợp lãi tiền vay đơn vị trả sau cho bên cho vay
+ Định kỳ tính lãi tiền vay phải trả từng kỳ để tính vào chi phí tài chính Nợ TK 635
Có TK 335
+ Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả tiền gốc và tiền lãi vay dài hạn Nợ TK 315 (Nếu trả dần gốc vay dài hạn)
Nợ TK 341 (Gốc vay dài hạn còn phải trả) Nợ TK 335 (Lãi tiền vay)
Có TK 111
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động chứng khoán, hoạt động kinh doanh BĐS, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 141
Cuối năm tài chính DN lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Trường hợp số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập ở năm trước thì số chênh lệch lớn hơn ghi:
Nợ TK 635 Có TK 129 Có TK 229
- Trường hợp số dự phòng năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở năm trước Nợ TK 139
Có TK 635
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 131 Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ ghi
Nợ TK 111, 112 (Theo tỷ giá bán) Nợ TK 635 (Khoản lỗ nếu có)
Có TK 111,112 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính Nợ TK 635
Có TK 413
Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Có TK 635
Sơ đồ hạch toán
111,112,141… 635 Chi phí nhượng bán chứng khoán
121,228 911
Lỗ do đầu tư chứng khoán
Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động
111,112,141 tài chính
Chi phí trong quá trình tham gia liên doanh liên kết
221,222,223
Khi thu hồi, thanh lý vốn đầu tư vào công ty con, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
công ty liên kết phát sinh lỗ 214,111…
Chi phí khấu hao, chi phí khác của TSCĐ cho thuê hoạt động
131
Chiết khấu thanh toán bán hàng 1112,1122
Lỗ do bán ngoại tệ
413
Cuối niên độ xử lý chênh lệch tỷ giá (phát Sinh, đánh giá lại số dư cuối kỳ) 129,229
Chênh lệch hòan nhập dự phòng giảm giá chiết khấu