Nguyên tắc kế toán
- Ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã bán vào giá vốn hàng bán trong kỳ phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.
- Giá trị HTK đã bán được xác định cụ thể theo loại hình kinh doanh, phương pháp quản lý và hạch toán hàng tồn kho cũng như phương pháp tính giá trị hàng tồn kho.
- Đối với chi phí thu mua hàng hóa nếu được theo dõi tách riêng với giá mua hàng thì cuối kỳ kế toán thực hiện việc phân bổ chi phí mua hàng cho hàng đã xác định là đã tiêu thụ, để xác định giá trị hàng tồn kho đã bán trong kỳ (đối với DNTM).
Để tính giá xuất kho, doanh nghiệp có thể sử dụng một trong 4 phương pháp: - Phương pháp thực tế đích danh.
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO). - Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) - Phương pháp bình quân gia quyền
2.3.3. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thông thường. - Phiếu xuất kho
- Bảng kê dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Quyết định xử lý vật tư hàng hóa thiếu hụt.
2.3.4. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”: phản ánh trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoặc giá thành của sản phẩm xây lắp bán trong kỳ.
- Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 632 TK 632
-Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, - Giá vốn hàng đã bán bị trả lại.
dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. - Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng -CPNVL, CPNC vượt mức bình thường tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự và CPSXC cố định không được tính vào phòng đã lập ở năm trước .
giá thành sản xuất của thành phẩm trong -Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa kỳ mà phải tính vào giá vốn hàng bán dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết của kỳ kế toán. quả kinh doanh.
-Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập ở năm trước.
2.3.5. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
TH: DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Khi mua hàng xong bán ngay Nợ TK 632
Có TK 331,111… - Hàng mua xong gởi bán
Nợ TK 157
Có TK 331,111…
- Xuất bán các hàng hóa, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ: Nợ TK 632
Có TK 156, 157
- Xuất kho hàng hóa tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng hoặc xuất cho các đại lý, cho đơn vị nhận bán hàng ký gửi
Nợ TK 157 Có TK 156 - Hàng bán bị trả lại nhập về kho, ghi:
Nợ TK 156 Có TK 632
- Hàng bán trực tiếp tại kho, xuất để trao đổi, biếu tặng, trả lương bằng sản phẩm hoặc thưởng cho cán bộ công nhân viên
Nợ TK 632 Có TK 156
- Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được xác định đã bán sang bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 Có TK 632 Sơ đồ hạch toán
Hàng tiêu thụ bị trả lại
156 632 911 Xuất kho bán trực tiếp
157 Cuối kỳ kết chuyển GVHB Gởi bán
Hàng gởi bán đã xác đinh được tiêu thụ
331,111…
Mua gởi bán
Mua tiêu thụ ngay trong kỳ 1381
Hao hụt, mất mát HTK (sau khi trừ bồi thường) 159
Lập,chênh lệch lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Chênh lệch hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK
2.4. Kế toán chi phí bán hàng 2.4.1. Khái niệm
- Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bao gồm: các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa, tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng…
2.4.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán lương, phiếu xuất kho, bảng tính và phân bổ khấu hao, phiếu chi, giấy báo nợ, hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ….
2.4.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng” phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
- Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2: • TK 6411 - Chi phí nhân viên
• TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì • TK 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng • TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ • TK 6415 - Chi phí bào hành
• TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài • TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác - Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641:
TK 641
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ -Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng. -Kết chuyển CPBH (142,242) chờ kỳ sau để xác định kết quả kinh doanh.
-Kết chuyển chi phí bán hàng để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.4.4. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trình tự hạch toán.
+ Khi phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh Nợ TK 641 - Chi phí phát sinh
Có TK 334, 338, 152, 153, 214,111,112,331,335,142...- Chi phí phát sinh
+ Khi phát sinh các khoản làm giảm chi phí bán hàng Nợ TK 111,112…- Phát sinh các khoản ghi giảm
Có TK 641 - Phát sinh các khoản ghi giảm
+ Nếu chi phí bán hàng chuyển sang kỳ sau để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 142, 242 - Chi phí chờ kết chuyển
Có TK 641 - Chi phí chờ kết chuyển
+ Cuối kỳ kết chuyển CPBH vào TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Nợ TK 911 - Kết chuyển CPBH xác định KQKD
Có TK 641 - Kết chuyển CPBH xác định KQKD
b. Sơ đồ hạch toán.
334 641 331,111,112
Tiền lương, phụ cấp nhân viên bán hàng Phát sinh các khoản đóng gói, bảo quản, vận chuyển, nhân ghi giảm
viên giới thiệu
338 142,242
Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN Chi phí chờ của nhân viên bán hàng kết chuyển
152 Cuối kỳ
Xuất vật liệu đóng gói, bảo quản sản kết chuyển phẩm, sữa chữa TSCĐ CPBH
153,142 911
CCDC, đồ dùng tính cho CPBH Kết chuyển CPBH xác 214 định KQKD
Trích khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận bán hàng
111,112,331
Chi phí điện, nước, thông tin, thuê ngoài sữa chữa TSCĐ (chi phí không lớn tính
trực tiếp vào chi phí bán hàng) 335,142,242
Lớn TSCĐ, chi phí khác
Chú ý :
- Việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ được căn cứ vào mức độ phát sinh chi phí, doanh thu và chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Trường hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ lớn trong khi doanh thu kỳ này nhỏ hoặc chưa có thì chi phí bán hàng được tạm thời kết chuyển vào tài khoản 142 (1422). Sau đó chi phí này sẽ được kết chuyển trừ vào thu nhập ở các kỳ sau khi có doanh thu
2.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp2.5.1. Khái niệm 2.5.1. Khái niệm
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí quản lý chung khác có liên quan đến tòa hoạt đọng của doanh nghiệp như: tiền lương và các khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên quản lý ở các phòng ban, chi phí vật liệu đồ dùng cho văn phòng, khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí, bảo hiểm, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp và các chi phí bằng tiền chung cho toàn doanh nghiệp như: phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, khánh tiết, công tác phí…
2.5.2. Chứng từ sử dụng
- Bảng thanh toán lương, phiếu xuất kho, bảng tính và phân bổ khấu hao, phiếu chi, giấy báo nợ, hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ…
2.5.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2: • TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
• TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý • TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng • TK 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ • TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí • TK 6426 - Chi phí dự phòng
• TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài • TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác - Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642:
TK 642
Chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ -Các khoản ghi giảm chi phí QLDN. -Kết chuyển CPQLDN (142,242) chờ kỳ sau để xác định kết quả kinh doanh.
-Kết chuyển chi phí QLDN để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.5.4. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trình tự hạch toán.
+ Khi phản ánh CP QLDN thực tế phát sinh
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh
Có TK 334,338,152,111,153,142,214,111,112…- CP QLDN phát sinh + Khi phát sinh các khoản làm giảm chi phí QLDN
Nợ TK 111,112…- Phát sinh các khoản ghi giảm Có TK 642 - Phát sinh các khoản ghi giảm
+ Nếu chi phí QLDN chuyển sang kỳ sau để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 142, 242 - Chi phí chờ kết chuyển
Có TK 642 - Chi phí chờ kết chuyển
+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 để xác định KQHĐKD Nợ TK 911 - Kết chuyển chi phí QLDN xác định KQKD
Có TK 642 - Kết chuyển chi phí QLDN xác định KQKD Sơ đồ hạch toán.
334,338 642 111,112,139
Tiền lương nhân viên QLDN Phát sinh các khoản Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN ghi giảm
của nhân viên QLDN
152,111 142,242
Vật liệu dùng cho quản lý: xăng,dầu,nhớt Chi phí chờ Mỡ để chạy xe, vật liệu để SC TSCĐ chung kết chuyển 333
Thuế nhà đất, thuế môn bài phải nộp NSNN Cuối kỳ lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu nhà kết chuyển
CPQLDN 153,142
CCDC, đồ dùng văn phòng
911
139 Kết chuyển
Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi CPQLDN để xác định KQKD 214
Trích khấu hao TSCĐ thuộc bộ phận QLDN
111,112,331
Chi phí điện, nước, thông tin, thuê ngoài sữa chữa TSCĐ (chi phí không lớn tính
trực tiếp vào chi phí QLDN) 335,142,242
Trích trước, phân bổ chi phí sữa chữa Lớn TSCĐ, chi phí khác
2.6. Kế toán các hoạt động tài chính
2.6.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 2.6.1.1. Khái niệm 2.6.1.1. Khái niệm
- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp
- Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau: + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó.
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
trên cơ sở:
+ Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi xuất từng kỳ.
+ Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng.
+ Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đông được quyền nhận cổ tức hay các bên tham gia góp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
- Giá trị ghi nhận doanh thu hoạt độnh tài chính:
+ Đối với hoạt động mua bán chứng khoán, ngoại tệ: doanh thu được ghi nhận theo phần chênh lệch lãi (giá bán lớn hơn giá gốc)
+ Đối với hoạt động mua bán bất động sản: doanh thu không ghi vào doanh thu tài chính mà ghi nhận vào doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư (TK 5117)
+ Đối với trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp: phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm và giá bán thu tiền ngay được ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện (TK 3387), trong mỗi kỳ sẽ phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính
2.6.1.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, giấy báo có, các hợp đồng vay vốn...
2.6.1.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”: phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
- Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
- Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 515 TK 515
-Số thuế GTGT phải nộp (pp trực tiếp) -Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài trong kỳ
chính thuần sang TK 911.
2.6.1.4. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần liên doanh
- Doanh thu cổ tức được chia bằng tiền Nợ TK 111, 112
Có TK 515
- Doanh thu cổ tức được chia bằng hàng hóa Nợ TK 152, 156
Nợ TK 133 Có TK 515
- Doanh thu cổ tức được chia bằng cổ phiếu Nợ TK 221
Có TK 515
- Doanh thu cổ tức được chia bổ sung vốn góp liên doanh Nợ TK 222
Có TK 515
Theo định kỳ tính lãi, tính toán xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ theo khế ước vay, ghi:
Nợ TK 138 Có TK 515
Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi:
Có TK 515
Các khoản thu lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 515
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 515 Có TK 911 Sơ đồ hạch toán
515 111,112,131,121,228
Thu lãi đầu tư chứng khoán 911
111,112,131,221,222
Cuối kỳ kết chuyển Cổ tức, lợi nhuận được chia từ đầu tư vào công ty doanh thu HĐTC Con, liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát
3387
Lãi bán hàng trả chậm phải thu từng kỳ
333(1) 111,112,131,338(7),333(1)
Thu tiền cho thuê TSCĐ hoạt động
Thuế GTGT phải 331
nộp (pp trực tiếp) Chiết khấu thanh toán mua hàng
111,112
413 Lãi do bán ngoại tệ
Cuối niên độ, xử lý 112
chênh lệch tỉ giá Lãi tiền gửi ngân hàng
2.6.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính2.6.2.1. Khái niệm 2.6.2.1. Khái niệm
- Chi phí hoạt động tài chính phản ánh những chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…
- Chi phí tài chính được ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỉ lệ.
- Một khoản chi phí được ghi nhận ngay trong kỳ kế toán khi các chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
- Giá trị ghi nhận chi phí hoạt động tài chính:
+ Đối với hoạt động mua – bán chứng khoán, ngoại tệ: chi phí được ghi nhận theo phần chênh lệch lỗ (giá bán thấp hơn giá gốc).