- 249.828.927 622 Chi phí nhân công trực tiếp 1.856.529
11216 11212 144 269.793.000 Tổng số đề nghi điều
2.4.1.1. Lập kế hoạch.
Quy trình kiểm toán BCTC nói chung và cụ thể là kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền của công ty AASC thực hiện rất chặc chẽ.
Qua thực tế cho thấy việc lập kế hoạch kiểm toán cho mỗi khách hàng được Công ty AASC thực hiện rất chặt chẽ, tuân thủ các quy định chung của tổ chức quốc tế HLB international. Có thể nói, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn vô cùng quan trọng của mỗi cuộc kiểm toán. Đây là cơ sở ban đầu cho kiểm toán viên có thể thực hiện cuộc kiểm toán một cách có hiệu
quả nhất. Thiếu nó, kiểm toán viên sẽ mất phương hướng trong quá trình thực hiện. Thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thu thập được các thông tin về hoạt động của khách hàng, của hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro… Từ đó, KTV có thể tập trung vào những vấn đề được đánh giá là có thể xảy ra sai sót.
Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán được thực hiện chủ yếu bởi các trưởng nhóm kiểm toán, đó là những người có trình độ cao và nhiều kinh nghiệm trong quá trình thực hiện. Đồng thời họ cũng là những người giám sát quá trình thực hiện công việc của các KTV. Tại công ty ABC, thông qua kế hoạch kiểm toán, KTV có thể thấy được các hoạt động kinh doanh của khách hàng, việc kiểm soát đối với quá trình theo dõi vốn bằng tiền sẽ ảnh hưởng tới việc hạch toán vốn bằng tiền của công ty như thế nào. Bên cạnh đó, KTV cũng có thể xác định được mức độ trọng yếu và giá trị trọng yếu chi tiết cho từng khoản mục vốn bằng tiền, các rủi ro có thể gặp phải liên quan đến khoản mục vốn bằng tiền.
2.4.1.2. Thực hiện kiểm toán
Dựa trên chương trình kiểm toán đã được thiết kế, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán thích hợp được trình bày trên giấy tờ làm việc của KTV. Đối với công ty ABC, KTV sử dụng tập trung kết hợp cả thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết để có thể đưa ra những kết luận chính xác nhất. Trong toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán, chất lượng cuộc kiểm toán luôn luôn nhận được sự quan tâm hàng đầu. Giấy tờ làm việc của KTV thường xuyên được soát xét bởi chính KTV, trưởng nhóm kiểm toán và bộ phận kiểm soát chất lượng. Việc kiểm soát khoản mục vốn bằng tiền không phải được thực hiện đơn độc mà có sự gắn kết chặt chẽ với các khoản mục khác. Do đó, sự trao đổi thông tin qua lại giữa các KTV được thực hiện thường xuyên.
2.4.1.3. Tổng hợp kết quả
Đây được coi là bước kiểm soát quan trọng cuối cùng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Các công việc được thực hiện trong giai đoạn này nhằm đảm bảo cho kết luận mà KTV dự định đưa ra trong báo cáo kiểm toán. KTV tiến hành tổng hợp các sai sót, những phát hiện của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán để từ đó đưa ra các bút toán điều chỉnh hay phân loại thích hợp. Dựa trên các dữ liệu đã được thu thập và sự đầy đủ của các bằng chứng kiểm toán, KTV sẽ thống nhất với khách hàng để đưa ra báo cáo kiểm toán.
Kết thúc quá trình kiểm toán đoàn kiểm toán đã tiến hành họp trực tiếp với ban giám đốc và kế toán trưởng để nêu ra những mặt còn tồn tại cần giải quyết, những sai sót trong hệ thông kiểm soát hay những mục cần điều chỉnh mà đoàn kiểm toán đã phát hiện ra trong những ngày làm việc.
2.4.2. Hạn chế
2.4.2.1. Lập kế hoạch
Hệ thống kiểm soát nội bộ: theo như ưu điểm đã nêu trên, công tác tìm hiểu và đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB của khách hàng mà công ty AASC thực hiện khá chi tiết và cụ thể. Tuy nhiên, bên cạnh đó công ty vẫn gặp phải một số hạn chế do điều kiện khách quan mang lại đó là do thời gian thực hiện kiểm toán mang lại. Đối với bất kỳ công ty kiểm toán nào, khi bước vào mùa kiểm toán luôn luôn gặp phải sức ép về thời gian. Số lượng khách hàng nhiều, thời gian yêu cầu phát hành báo cáo kiểm toán liền nhau dẫn đến các công ty kiểm toán nói chung và AASC nói riêng phải rút ngắn thời gian thực hiện kiểm toán đối với một khách hàng. Đồng thời số lượng KTV có nhất định nên việc rút ngắn thời gian là điều không thể tránh khỏi. Tùy từng quy mô, công ty xác định thời gian tối thiểu cần cho một cuộc kiểm toán có
thể dao động từ 3 ngày đến một tuần hoặc nhiều hơn. Do quỹ thời gian hạn chế như vậy nên các KTV không chú trọng được nhiều đến việc kiểm tra hệ thống KSNB bao gồm kiểm tra sự tồn tại và hoạt động của nó. KTV chỉ phản ánh được các thông tin cung cấp bởi Ban Giám Đốc, kế toán trưởng hay những người có liên quan tại khách hàng mà KTV chưa thể độc lập quan sát thực tế một số quy trình kiểm soát cụ thể tại đơn vị.
Xác định mức trọng yếu: đó là hạn chế trong việc áp dụng mức trọng yếu đối với từng khoản mục cụ thể. Trong giai đoạn lập kế hoạch, các KTV đã căn cứ vào tổng tài sản, doanh thu và lợi nhuận trước thuế để đưa ra mức trọng yếu cho từng khoản mục. Tuy nhiên, việc áp dụng mức trọng yếu trong kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền lại chưa thật sự được thực hiện theo quy trình.
Chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán được xây dựng chung cho mọi hình doanh nghiệp do đó khi gặp những loại hình doanh nghiệp đặc thù sẽ có những hạn chế
2.4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Thủ tục phân tích: sự chưa đầy đủ về số liệu thống kê đối với các tỷ suất quan trọng khi KTV thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền. Như đã đề cập ở trên, thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền đóng một vai trò rất quan trọng. Tuy vậy, một hạn chế cho KTV trong việc tính toán và so sánh các chỉ tiêu khi thực hiện thủ tục phân tích trong kiểm toán vốn bằng tiền là sự chưa đầy đủ về thống kê số liệu ngành dẫn đến việc liên hệ với chỉ tiêu ngành còn chưa được thực hiện một cách triệt để. Điều này làm giảm hiệu quả và độ tin cậy khi đưa ra đánh giá đối với các tỷ suất liên quan đến vốn bằng tiền tại đơn vị khách hàng.
Chọn mẫu kiểm tra: Việc chọn mẫu trong các thử nghiệm kiểm soát cũng như chọn mẫu cho việc kiểm tra chi tiết của các KTV chủ yếu là theo kinh nghiệm mà chưa có một phương pháp chọn mẫu khoa học. Thông thường các KTV thường chọn các phần tử mẫu là những nghiệp vụ có số tiền lớn và những nghiệp vụ ở đầu và cuối niên độ kế toán. Việc chọn mẫu như trên chỉ mới đáp ứng được những mục tiêu kiểm toán cụ thể như kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ phát sinh. Như vậy, việc xây dựng được một phương pháp chọn mẫu khoa học và hiệu quả là một nhu cầu cần thiết cho các KTV.
2.4.2.3. Giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán: Nhiều giấy tờ làm việc chưa được sắp xếp đúng theo thứ tự, dễ bị thất lạc giấy tờ