HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG
3.1.1. Những ưu điểm
Qua quá trình tìm hiểu thực tế về công tác quản lý, công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng ở Công ty TNHH Xây Dựng 189A , em đã nhận thấy những ưu điểm sau:
Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành nhìn chung đã đi vào nề nếp. Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành từng công trình, hạng mục công trình theo từng quý là hoàn toàn hợp lý, có căn cứ khoa học, phù hợp với điều kiện sản xuất thi công của công ty, phục vụ tốt cho công tác chỉ đạo sản xuất, quản lý giá thành và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Công ty đã tổ chức quản lý chặt chẽ vật tư nên không xảy ra
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
hiện tượng hao hụt mất mát vật tư. Mặt khác, công ty cũng đã tổ chức hoạt động một cách chặt chẽ về thời gian và chất lượng lao động của công nhân, các chi phí thiệt hại trong sản xuất không có.
Công ty chỉ duy trì bộ phận cố định về cán bộ quản lý và kỹ thuật viên còn toàn bộ nhân công tham gia trực tiếp vào quá trình thi công đều là lực lượng lao động thuê ngoài có tay nghề. Điều này phù hợp với đặc điểm của hoạt động xây lắp là mang tính thời vụ và diễn ra ở những địa bàn phân tán.Sử dụng đội ngũ nhân công thuê ngoài vừa giúp Công ty tiết kiệm được chi phí di chuyển vừa tận dụng được nguồn nhân lực tại địa phương. Đối với khối lượng công việc của đội ngũ nhân công thuê ngoài, chỉ huy trưởng và cán bộ kỹ thuật công trình luôn có sự kiểm tra chặt chẽ về tiến độ, chất lượng công việc.
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian đối với nhân viên Công ty và lương khoán đối với đội ngũ lao động thuê ngoài.
Công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang được tổ chức một cách khoa học, cung cấp số liệu kịp thời phục vụ cho công tác tính giá thành.
Việc công ty tính giá thành theo phương pháp trực tiếp cũng hoàn toàn phù hợp với đặc điểm sản xuất và điều kiện hạch toán.
Hệ thống sổ kế toán sử dụng cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán nhật ký chung là hợp lý. Trình tự hạch toán chặt chẽ, các chi phí phát sinh được tập hợp và phản ánh rõ ràng. Những ưu điểm về quản lý và kế toán chi phí sản xuất, giá thành nêu trên đã có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm xây lắp, tối đa hoá lợi nhuận và nâng cao hiệu quả sản xuất, kinh doanh của công ty.
Tuy nhiên, công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty cũng không tránh khỏi những khó khăn tồn tại nhất định cần phải hoàn thiện.
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
3.1.2. Nhược điểm
Về bộ máy kế toán nói chung, mặc dù công tác kế toán trong công ty vẫn được thực hiện tốt và kế toán viên trong công ty đều có năng lực phù hợp với công tác kế toán, nhưng trong dài hạn nếu công việc kế toán của công ty vẫn tiếp tục tăng lên thì việc thiếu nhân viên kế toán là điều chắc chắn. Việc này sẽ gây đình trệ công tác kế toán nếu không được giải quyết kịp thời.
Về việc luân chuyển chứng từ: là công ty có địa bàn hoạt động rộng lớn và các công trình thi công của công ty được thực hiện trên nhiều tỉnh thành của đất nước cho nên việc lưu chuyển chứng từ của đội sản xuất lên công ty không tránh khỏi chậm trễ. Việc thanh toán chứng từ chậm trễ ở công ty không chỉ do nguyên nhân khách quan mà còn do nguyên nhân chủ quan từ phía đội thi công. Khoảng thời gian công ty quy định cho đội thi công chuyển chứng từ lên trên thường không quá ngắn hay gấp gáp nhưng trong thực tế thì quy định đó ít khi được tuân thủ. Điều này dẫn đến công tác hạch toán lúc cuối kỳ là rất khó khăn.
Về hệ thống chứng từ : mặc dù hệ thống chứng từ của công ty tương đối khoa học nhưng chưa có sự thống nhất về chứng từ hạch toán của đội sản xuất. Trong quá trình ghi chép chứng từ ban đầu vẫn còn có vấn đề cần xem xét, đó là việc đánh số phiếu nhập xuất kho của công ty. Hiện tại công ty đang đánh số theo thứ tự xảy ra nghiệp vụ nhập xuất kho. Bên cạnh đó việc ghi chép chứng từ ban đầu còn chưa được cụ thể chi tiết. Ngay trong quá trình hạch toán trên tổng công ty, việc sử dụng sổ chi tiết và sổ cái chi tiết cho từng công trình của công ty là hoàn toàn không cần thiết khi số liệu và thông tin trên hai sổ này là hoàn toàn giống nhau.
Về việc kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị: ở công ty những thông tin mà kế toán cung cấp chưa phản ánh được sự kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị. Nhược điểm này cũng là nhược điểm của rất nhiều công ty xây lắp khác. Ví dụ như sau mỗi công trình được quyết toán, kế toán đội phải
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
lập bảng tổng cộng chi phí của công trình đó và nộp cho giám đốc để kiểm tra và so sánh với chi phí theo dự toán. Tuy nhiên độ tin cậy của những con số trên là không cao.
Về công tác xác định khối lượng dở dang của công ty: công ty thường để giá trị của các công trình dở dang là tương đối lớn, chỉ một số công trình được quyết toán hàng năm theo phiếu giá thì giá trị khối lượng dở dang sẽ được kết chuyển hết hoặc kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 632 để tính lãi lỗ trong kỳ.
Về công tác quản lý chi phí sản xuất tại các đội thi công: còn nhiều lỏng lẻo trong quản lý tài chính như là việc cấp tiền mặt nhiều không sát với nhu cầu chi tiêu thực của đội dẫn đến việc các đội dễ hợp thức hóa chứng từ, dễ dãi trong việc ủy quyền cho đội lấy tiền, việc phối hợp giám sát giữa các phòng ban trong công ty còn thiếu đồng bộ dẫn đến việc thất thoát vật tư vật liệu.
Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp :Ở các xí nghiệp xây lắp không thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp mà khoản chi phí này phát sinh kế toán ghi nhận vào chi phí nhân công trực tiếp theo bút toán:
Nợ TK 622
Có TK 334
Như vậy, nếu trong kỳ số công nhân nghỉ phép nhiều thì chi phí nhân công trực tiếp tăng lên kéo theo giá thành cũng tăng lên từ đó ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Về kế toán chi phí sản xuất chung: đối với loại vật liệu sử dụng luân chuyển và công cụ dụng cụ, công ty nên căn cứ vào giá trị và đặc điểm sử dụng của từng loại để phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình một cách hợp lý nhằm tập hợp chi phí sản xuất đầy đủ, chính xác. Tiêu thức phân bổ cần quy định thống nhất, tránh hiện tượng phân bổ tuỳ tiện như hiện nay.
3.1.3. Phương hướng hoàn thiện :
Nhằm nâng cao hiệu quả quản lý chi phí nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm nói riêng, công ty cần phát huy những ưu
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
diểm và hạn chế những tồn tại.Đầu tiên phải xây dựng kế hoạch thi công và đơn giá giao khoán một cách chi tiết và sát thực với điều kiện thi công của từng công trình cụ thể.Để sử dụng vật tư đúng định mức, tiết kiệm thì đội thi công phải lập kế hoạch sử dụng vật tư dựa trên định mức khoán khối lượng xây lắp và định mức tiêu hao vật tư. Căn cứ vào tiến độ thi công từng hạng mục công trình, phòng kế hoạch duyệt nên mua loại nào trước, nên mua loại nào sau tránh tình trạng thừa gây ứ đọng vốn hay thiếu gây đình trệ sản xuất. Sau khi ký hợp đồng với người bán, công ty sẽ cử cán bộ vật tư và làm thủ tục giao hàng tay ba tại hiện trường. Sau khi lập biên bản giao nhận, nhân viên kế toán đội sẽ ghi vào chi phí vật tư cho công trình.
Tất cả các nguồn thanh toán từ chủ đầu tư sẽ trực tiếp nhập về quỹ công ty, mọi nguồn tiền chi cho đội đều phải có kế hoạch chi tiêu cụ thể, phù hợp.
3.2. Giải pháp và điều kiện thực hiện để hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH xây dựng 189A.
Về việc luân chuyển chứng từ, công ty nên đôn đốc lại việc luân chuyển chứng từ từ kế toán đội, cần phải đưa ra các quy định chặt chẽ hơn về việc luân chuyển chứng từ. Xuất phát từ hình thức khoán của công ty tức là công ty tiến hành tạm ứng cho đội tự lo về mặt nhân lực, vật tư,… cho nên để khắc phục những hạn chế trên về mặt luân chuyển chứng từ có thể đưa ra quy định : đội phải thanh toán dứt điểm chứng từ lần này mới được tạm ứng lần tiếp theo và mức độ tạm ứng cho mỗi đội cần phải được xem xét của các phòng ban liên quan. Quy định trên buộc đội phải có trách nhiệm thanh toán chứng từ cho đúng thời hạn
Về hệ thống chứng từ, công ty nên đưa ra một số biểu mẫu chứng từ theo quy định cụ thể của công ty trong việc thiết lập hệ thống chứng từ ban đầu, yêu cầu tổ đội chấp hành nghiêm túc quy định lập
Việc kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị thì hàng năm công ty nên tiến hành phân tích giá thành để có cơ sở vững chắc cho việc ra quyết định đúng đắn cho việc mở rộng quy mô, đứng vững và phát triển bền vững trong thị
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
trường hiện nay. Sở dĩ như vậy bởi vì thông qua công tác phân tích giá thành sản phẩm thì việc tách những nhân tố ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực đến giá thành sẽ được tách riêng và xử lý dễ dàng hơn
Về vấn đề thiếu kế toán viên trong công tác hạch toán, công ty có thể bổ sung thêm kế toán viên bằng cách tuyển dụng thêm. Kế toán viên mới nhận nên có kinh nghiệm phù hợp với công tác kế toán tại doanh nghiệp xây lắp và kế toán viên mới nên tham gia làm phần kế toán theo dõi công trình vì hiện tại công ty vẫn chưa có kế toán viên riêng biệt theo dõi phần này và công việc này tạm thời do kế toán viên tiền mặt đảm trách. Nhân viên kế toán mới có thể tốt nghiệp chuyên ngành kế toán hay tốt nghiệp các chuyên ngành liên quan đến xây dựng và ngay trong yêu cầu tuyển dụng của công ty cũng yêu cầu kế toán viên của công ty phải tôt nghiệp đại học hoặc cao đẳng.
Về Chi phí nhân công trực tiếp :Để chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ít bị biến động giữa các kỳ công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất. Mục đích của việc trích này nhằm lấy số tiền lương nghỉ phép của những tháng số công nhân nghỉ phép nhiều ( ví dụ: vào mùa hè công nhân đi nghỉ mát, du lịch nhiều...).Với tiền lương công nhân sản xuất nên khuyến khích áp dụng sáng kiến trong quá trình lao động, có chế độ thưởng phạt kịp thời để nâng cao cường độ và năng suất lao động. Đặc biệt đối với tiền lương trực tiếp phải xây dựng một định mức kinh tế kỹ thuật hợp lý, chính xác, đảm bảo tính đúng, tính đủ sức lao động mà người công nhân bỏ ra. Đồng thời phát huy chức năng của tiền lương, là đòn bẩy kinh tế tạo điều kiện nâng cao chất lượng sản phẩm và là một trong những nguyên nhân nhằm hạ giá thành sản phẩm.
Về chi phí sản xuất chung: Kế toán cần phân bổ các loại vật liệu một cách hợp lý như: Các vật liệu sử dụng luân chuyển như cốt pha khi đưa vào sử dụng kế toán ghi vào tài khoản 142 - chi phí trả trước theo định khoản:
Nợ TK 142
Có TK 152
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
Các loại công cụ, dụng cụ khi đưa vào sử dụng kế toán ghi: Nợ TK 142
Có TK 153
Trong thời gian sử dụng, kế toán căn cứ vào mức độ tham gia của chúng vào quá trình sản xuất thi công để phân bổ cho các đối tượng phân bổ tập hợp chi phí cụ thể.
Đối với công cụ, dụng cụ công ty nên sử dụng phương pháp phân bổ 50% khi đưa vào sử dụng, không phân bổ ngay cho công trình sử dụng lần đầu.
Nợ TK 627
Có TK 142
Với giá trị 50% trị giá công cụ, dụng cụ đưa vào sử dụng và chi tiết cho từng đối tượng sử dụng. Khi phân bổ sử dụng báo hỏng hoặc mất mát, kế toán xác định giá trị phế liệu thu hồi theo giá có thể bán trên thị trường để xác định bồi thường.
Đối với vật liệu sử dụng luân chuyển như cốt pha tôn khi đưa vào sử dụng kế toán ghi:
Nợ TK 142
Có TK 152
Để phân bổ giá trị vật liệu sử dụng luân chuyển cho các đối tượng sử dụng ta có thể phân bổ theo thời gian hoặc số lần sử dụng. Theo em, công ty nên chọn phương án phân bổ theo số lần sử dụng cốt pha /tháng là hợp lý.
Theo phương án này, công ty xác định thời gian thu hồi vốn để lập kế hoạch sử dụng cho cả bộ cốt pha, sau đó hàng tháng căn cứ vào số lần sử dụng của chúng để phân bổ cho các đối tượng sử dụng theo công thức:
Giá trị phân bổ = Nguyên giá toàn bộ cốp pha X Thời gian sử dụng trong Tổng số tháng có thể sử dụng
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: PGS. TS Nguyễn Thị Đông
Kế toán phân bổ giá trị này cho đối tượng sử dụng theo định khoản: Nợ TK 627
Có TK 142
Trường hợp bộ phận sử dụng thông báo hỏng, kế toán xác định phế liệu thu hồi theo giá có thể bán trên thị trường ( giống như đối với công cụ dụng cụ ) và xác định giá trị tính vào chi phí sản xuất chung của công trình, phải thu của người phải bồi thường, kế toán ghi sổ theo định khoản :
Nợ TK 627 Nợ TK 152 Nợ TK 138
Có TK 142
Công ty Cổ phần TNHH Xây Dựng 189A có khả năng thực hiện tốt phương án trên vì công cụ và vật liệu luân chuyển mua về đều thông qua Công ty. Công ty có thể theo dõi, quản lý và phân bổ riêng cho từng loại dựa trên báo cáo tình hình sử dụng các đội xây dựng gửi lên hàng tháng.
Đối với chi phí sử dụng giàn giáo.
Giàn giáo có thể tháo ra từng bộ phận riêng, có thể sử dụng cho nhiều bộ phận thi công. Nếu đưa vào chi phí phục vụ thi công thì chi phí này phải ghi vào TK 642, nhưng thực tế giàn giáo lại chủ yếu phục vụ cho một công trình. Trong thời gian qua, công ty phân bổ giá trị giàn giáo vào luôn một lần cho một công trình sử dụng giàn giáo lần đầu tiên. Điều đó là không hợp lý.
Theo em để thuận tiện cho việc phân bổ chi phí giàn giáo, khung sắt cho các đối tượng tập hợp chi phí, công ty nên xem như vật liệu sử dụng luân chuyển và tiến hành hạch toán tương tự như cốt pha tôn.
Cụ thể trong công trình A1
Trong tháng 11năm 2010 phòng kế toán xuất quỹ tiền mặt cho đội trực thuộc công ty mua 5 chiếc xe cải tiến sắt, giá mỗi chiếc là 600.000 đồng, kế toán