- Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 của Quốc hộ i: Luật Thuế giá trị gia tăng
2.2.2.3 Hạch toán chi phí, và kết quả kinh doanh
2.2.2.3.1 Hạch toán chi phí bán hàng.
Khái niệm:
Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác phát sinh trong quá trình bảo quản và phục vụ trực tiếp quá trình tiêu thụ hàng hóa.
Nguyên tắc hạch toán:
- Kế toán chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định theo từng nội dung chi phí như: chi phí nhân công, chi phí khấu hao TSCĐ, cho phí dịch vụ mua ngoài,...
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ TK 911.
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 06: Hạch toán chi phí bán hàng.
TK 334,338 TK 111,112 Chi phí nhân viên bán hàng, Các khoản làm giảm chi phí
trích các khoản theo lương bán hàng
TK 214 TK 911 Chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 142,242
Phân bổ chi phí trả trước TK 111,112,..
Chi phí dịch vụ mua ngoài
2.2.2.3.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Khái niệm:
Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác phát sinh trong quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn doanh nghiệp.
Nguyên tắc hạch toán:
- Kế toán chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định của nhà nước. - Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vao bên Nợ TK 911.
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 07: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
TK 642
Chi phí nhân viên bán hàng, Các khoản làm giảm trích các khoản theo lương chi phí quản lý doanh nghiệp TK 214 TK 911
Trích khấu hao TSCĐ Kết chuyển TK 142,242
Phân bổ chi phí trả trước TK 111,112
Chi phí dịch vụ mua ngoài
2.2.2.3.3 Hạch toán kế quả kinh doanh.
Khái niệm:
Kết quả kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàn hóa, dịch vụ trong kỳ.
Sơ đồ 08: Hạch toán kết quả kinh doanh. TK 911
TK 632 TK 511
Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu thuần
hàng bán tiêu thụ trong kỳ
TK 641 TK 421
Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển lỗ
TK 642
Kết chuyển chi phí Quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển lãi
2.2.3 Hạch toán kế toán TSCĐ.
2.2.3.1 Đặc điểm và nhiệm vụ của TSCĐ.
Đặc điểm:
- Tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh.
- Khi tham gia vào quá trình kinh doanh TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh.
- TSCĐ giữ nguyên được hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng.
Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ:
- Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐ trong phạm vi toàn doanh nghiệp, cũng như tại từng bộ phận sử dụng, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ và kế hoạch đầu tư đổi mới TSCĐ.
- Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định.
- Hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận sử dụng trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ cũng như tình hình thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
- Tham gia kiểm kê đánh giá lại TSCĐ theo quy định của nhà nước và yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng tài sản tại doanh nghiệp.
2.2.3.2 Phân loại TSCĐ.
Căn cứ vào hình thái biểu hiện TSCĐ trong doanh nghiệp được phân ra làm 2 loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.
Bảng số 03: Bảng thống kê về tình hình TSCĐ của doanh nghiệp
Chỉ tiêu
Nguyên giá Khấu hao TSCĐ Giá trị còn lại
SĐN NG t ă n g
NG giảm SCN SĐN KH tăng KH giảm SCN SĐN SCN
TSCĐ hữu hình 637.502.545 196.600.000 440.902.545 320.156.778 100.789.312 145.382.002 275.564.088 120.3745.767 320.156.778 Nhà cửa, vật kiến trúc Phương tiện vận tải Máy móc thiết bị Tổng cộng 637.502.545 196.600.000 440.902.545 320.156.778 100.789.312 145.382.002 275.564.088 120.3745.767 320.156.778
TSCĐ vô
2.2.3.3 Hạch toán chi tiết và tổng hợp.
2.2.3.3.1 Chứng từ, sổ sách kế toán TSCĐ doanh nghiệp đang áp dụng.
• Chứng từ sử dụng:
- Biên bản giao nhận TSCĐ. - Biên bản thanh lý TSCĐ. - Biên bản đánh giá lựi TSCĐ.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.
• Sổ sách kế toán sử dụng: - Sổ TSCĐ. - Sổ theo dõi TSCĐ. - Thẻ TSCĐ. 2.2.3.3.2 Hạch toán tình hình biến động TSCĐ. - Tăng TSCĐ:
Ngày 01/02/2010 công ty mua một chiếc ô tô phục vụ cho bộ phận bán hàng với giá mua chưa thuế 196.600.000 đồng, thuế giá trị gia tăng 10%. Doanh nghiệp thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng đã có giấy báo nợ, doanh nghiệp dự tính trích khấu hao trong vòng 10 năm. TSCĐ được đầu tư bằng nguồn vốn kinh doanh.
Nợ TK 211: 196.600.000 Nợ TK 1332: 19.660.000
Có TK 112: 216.260.000 - Giảm TSCĐ:
Ngày 15/10/2011 doanh nghiệp bán một chiếc máy vi tính sử dụng ở bộ phận bàn hàng do đã khấu hao hết với nguyên giá 12.500.000 đồng sử dụng trong 8 năm với giá bán 1.250.000 đồng đã thu bằng tiền mặt.
+ Nợ TK 214: 12.500.000 Có TK 211: 12.500.000
+ Nợ TK 111:1. 250.000 Có TK 711: 1.250.000
2.2.3.3.3 Hạch toán khấu hao TSCĐ.
- Văn bản về chế độ khấu hao TSCĐ doanh nghiệp đang áp dụng: TT203/2009TT-BTC: Ban hành ngày 20/10/2009 của bộ tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
- Hạch toán khấu hao TSCĐ: TCSĐ tăng ngày 01/02/2010. Nợ TK 6414: 1.638.333 Có TK 214: 1.638.333
2.2.3.3.4 Hạch toán sửa chữa TSCĐ.
Hàng năm doanh nghiệp không tiến hành trích trước sửa chữa lớn TSCĐ khi phát sinh sửa chữa TCSĐ thì hạch toán ngay vào chi phí của bộ phận sử dụng.
Khi phát sinh chi phí sửa chữa kế toán ghi sổ: Nợ TK 641,642
Nợ TK 133 ( nếu có) Có TK 111,112,..
2.2.3.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ TSCĐ.Sơ đồ 09: Sơ đồ luân chuyển chứng từ tăng TSCĐ. Sơ đồ 09: Sơ đồ luân chuyển chứng từ tăng TSCĐ.
Bộ phận thu mua Bộ phận sử dụng Kế toán TSCĐ Kế toán nguồn vốn Bộ phận kế toán liên quan Kế toán trưởng 1 2 5 3 4 6 8 7
Sơ đồ 10: Sơ đồ luân chuyển chứng từ giảm TSCĐ:
Bộ phận sử dụng Kế toán TSCĐ Bộ phận kế toán liên
quan Kế toán trưởng
2.2.3.5 Quy trình ghi sổ kế toán TSCĐ.Sơ đồ 11: Quy trình ghi sổ kế toán TSCĐ. Sơ đồ 11: Quy trình ghi sổ kế toán TSCĐ.
2.2.4 Hạch toán kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương.2.2.4.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ 2.2.4.1 Khái niệm, ý nghĩa và nhiệm vụ
2.2.4.1.1 Khái niệm tiền lương.
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của chi phí nhân công mà doanh nghiệp (nhà nước) trả cho người lao động theo số lượng, chất lượng lao động mà họ đóng góp vào
1 2 3 4 5 Biên bản giao nhận TSCĐ, Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ, bảng tính và phân bổ khấu hao Thẻ ( sổ ) TSCĐ Nhật ký chung Nhật ký đặc biệt Sổ theo dõi TSCĐ Sổ cái 211,213,214
hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra sản phẩm hoặc hoàn thành các nhiệm vụ mà doanh nghiệp hoặc nhà nước giao.
2.2.4.1.2 Ý nghĩa
Hạch toán lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương được tổ chức tốt:
− Đảm bảo quản lý tốt quỹ lương, quỹ bảo hiểm xã hội, đảm bảo cho việc trả lương và bảo hiểm xã hội đúng nguyên tắc, đúng chế độ.
− Khuyến khích người lao động làm việc.
− Tạo điều kiện tính và phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương vào chi phí chính xác.
2.2.4.1.3Nhiệm vụ.
• Ghi chép, phản ánh kịp thời, chính xác về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động của từng người, từng bộ phận.
• Tính toán và phân bổ chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương vào chi phí của doanh nghiệp.
• Thực hiện đầy đủ việc hạch toán ban đầu về lao động, tiền lương theo đúng quy định.
• Lập các báo cáo về lao động và lương kịp thời, chính xác.
• Phân tích tình hình sử dụng quỹ lương, xây dựng phương án trả lương hợp lý nhằm kích thích người lao động làm việc, tiết kiệm chi phí.
• Phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động cả về số lượng, thời gian, trên cơ sở đó đề xuất các biện pháp thích hợp để nâng cao hiệu quả sử dụng lao động.
2.2.4.2 Phân loại công nhân viên và hình thức trả lương.
- Căn cứ vào thời gian lao động: Toàn bộ lao động trong công ty là lao động thường xuyên. - Hình thức trả lương: Tiền lương thời gian.
+ Lương thời gian: là lương trả cho người lao động theo thời gian làm việc thực tế cùng với công việc và trình độ thành thạo của người lao động.
+ Tiền lương thời gian được tính trên cơ sở bậc lương của người lao động và thời gian làm việc của họ.
Tiền lương tháng: Là tiền lương trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động.
= ×
=
2.2.4.3 Hạch toán chi tiết và tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương.2.2.4.3.1 Chứng từ, sổ sách kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương. 2.2.4.3.1 Chứng từ, sổ sách kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương.
Chứng từ:
- Bảng chấm công
- Phiếu báo nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội. - Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội.
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
Sổ sách kế toán. - Sổ chi tiết:
+ Sổ chi tiết phải trả công nhân viên + Sổ chi tiết kinh phí công đoàn
+ Sổ chi tiết bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế + Sổ chi tiết bảo hiểm thất nghiệp
- Sổ tổng hợp: Sổ cái TK 334, 338 Tiền lương phải trả
trong tháng Tiền lương ngày Số ngày thực tế làm việc trong tháng Tiền lương
ngày 26 ngày công Tiền lương tháng
b. Nợ TK 6411:82.919.400 Nợ TK 6421: 79.430.500 Nợ TK 334: 67.057.567 Có TK 338: 229.407.467 - TK 3382: 14.117.383 - TK 3383: 169.408.591 2.2.4.3.2 Tài khoản sử dụng.
+ TK 334: Phải trả công nhân viên. + TK 338 Phải trả phải nộp khác. TK 3382: Kinh phí công đoàn.
TK 3383: Bảo hiểm xã hội. TK 3384: Bảo hiểm y tế.
TK 3389 : Bảo hiểm thất nghiệp.
2.2.4.4 Hạch toán các khoản trích theo lương.* Vănbảndoanh nghiệp đang áp dụng: * Vănbảndoanh nghiệp đang áp dụng:
- TTLT119/2004/TTLT-BTC-TLĐLĐVN: Ban hành ngày 08 tháng 12 năm 2004 của liên tịch bộ tài chính tổng liên đoàn lao động Việt Nam về hướng dẫn trích lập kinh phí công đoàn.
- NĐ83/2008/NĐ-CP: Ban hành ngày 31 tháng 07 năm 2008 của Chính phủ về Điều chỉnh tiền lương, tiền công đã đóng bảo hiểm xã hội đối với người lao động thực hiện chế độ tiền lương do người sử dụng lao động quyết định.
- NĐ127/2008NĐ-CP ban hành ngày 12/12/2008 của Chính Phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật bảo hiểm xã hội về bảo hiểm thất nghiệp.
- TT1111/2012/QĐ-BHXH ban hành ngày 25/10/2011 của Bảo Hiểm Xã Hội Việt Nam về việc ban hành Quy định quản lý thu BHXH, BHYT, quản lý sổ BHXH, thẻ BHYT. * Hạch toán chi tiết và tổng hợp về các khoản trích theo lương.
Trong tháng 12/2012 có tình hình tiền lương của bộ phận bán hàng là: 360.519.130 đồng, tiền lương bộ phận quản lý doanh
nghiệp là 345.350.000 đồng. a. Nợ TK 6411: 360.3519.130 Nợ TK 6421: 345.350.000
2.2.4.5 Quy trình luân chuyển chứng từ tiền lương.Sơ đồ 12: Quy trình luân chuyển chứng từ tiền lương. Sơ đồ 12: Quy trình luân chuyển chứng từ tiền lương.
Trưởng bộ phận Kế toán tiền lương Kế toán trưởng Giám đốc Kế toán bộ phận liên quan Người lao động Không đồng ý Ký nhận lương
2.2.4.6 Quy trình ghi sổ kế toán tiền lương.Sơ đồ 13: Quy trình ghi sổ tiền lương. Sơ đồ 13: Quy trình ghi sổ tiền lương.
2.2.5 Hạch toán kế toán nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu.2.2.5.1 Hạch toán kế toán nợ phải trả. 2.2.5.1 Hạch toán kế toán nợ phải trả.
Khái niệm: 1 2 4 5 8 6 7 3
Bảng thanh toán tiền lương, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, bảng thanh toán
tiền bảo hiểm xã hội. Nhật ký chung Sổ cái TK334, 338 Sổ chi tiết TK 3382,
Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình.
Phân loại: Căn cứ vào thời hạn thanh toán các khoản nợ phải trả được chia làm hai loại:
- Nợ ngắn hạn: là những khoản nợ phải thanh toán trong vòng 12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh.
- Nợ dài hạn: Ngoài những khoản nợ ngắn hạn, những khoản nợ còn lại được xếp vào nợ dài hạn.
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 14: Hạch toán vay ngắn hạn
TK 311
TK 111, 112 TK 156,211
Thanh toán nợ gốc Vay ngắn hạn mua hàng hóa, mua TSCĐ
TK111,112
Vay nhập quỹ, ngân hàng - Phải trả người bán:
Sơ đồ 15: Hạch toán phải trả người bán.
TK 331
TK 111,112 TK 156, 211
Thanh toán khoản phải trả Mua hàng hóa, TSCĐ nhập kho ứng trước tiền cho người bán TK 133
TK 515 Thuế GTGT TK 632 Chiết khấu thanh toán được hưởng Mua hàng bán trực tiếp
TK 156
Chiết khấu thương mại, GGHB
2.2.5.2 Hạch toán kế toán vốn chủ sở hữu.
Khái niệm:
Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị Tài sản của doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả.
Nguyên tắc kế toán:
- Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng các loại vốn chủ sở hữu hiện có theo chế độ hiện hành nhưng phải hạch toán rõ ràng, rành mạch từng nguồn vốn, từng nguồn hình thành, từng đối tượng góp vốn.
- Nguồn vốn chủ sở hữu được dùng để hình thành các tài sản của doanh nghiệp nói chung chứ không phải cho một tài sản cụ thể nào.
- Việc chuyển dịch từ vốn chủ sở hữu này sang vốn chủsở hữu khác phải theo đúng chế độ và các thủ tục cần thiết.
- Trong trường hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sở hữu chỉ được nhận phần giá trị còn lại theo tỷ lệ góp vốn sau khi thanh toán các khoản nợ phải trả.
Phương pháp hạch toán:
Sơ đồ 16: Hạch toán vốn chủ sở hữu. TK 411
TK 111,112 TK 111, 112,156 Trả lại vốn góp Nhận vốn góp bằng tiền, hàng hóa
TK211 TK 421
Trả lại vốn góp bằng TSCĐ Tăng nguồn vốn do trích từ TK 214 lợi nhuận sau thuế
2.2.6 Báo cáo tài chính.
- Mục đích: là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hưu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.
- Báo cáo tài chính gồm bốn báo cáo: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính.
- Thời hạn lập và gửi báo cáo: Chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng hai.
2.2.6.1 Bảng cân đối kế toán.
2.2.6.1.1 Mục đích của bảng cân đối kế toán.
Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định.