: Chỉ đạo Phối hợp
3.1ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL.
Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL mặc dù đã có sự vận dụng linh hoạt các phương pháp kiểm toán vào thực tiễn của từng Công ty nhưng cũng không thể không gặp phải khó khăn trong khi thực hiện kiểm toán chu trình hàng tồn kho. Bởi vì, thực tế kiểm toán hàng tồn kho tại công ty IMMANUEL là
kiểm toán theo khoản mục, trong khi lý luận là kiểm toán theo chu kỳ. Tuy nhiên, cả hai cách tiếp cận này đều có những điểm mạnh và yếu riêng của nó.
Khi kiểm toán hàng tồn kho theo khoản mục thì việc nhận diện đối tượng kiểm toán đơn giản hơn nhiều so với kiểm toán theo chu kỳ. Đối tượng kiểm toán chỉ là khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Do đó, khi thực hiện kiểm toán kiểm toán viên sẽ tiến hành công việc với từng tài khoản hàng tồn kho. Từ đó việc tổng hợp kết quả để đưa ra kết luận về hàng tồn kho dễ theo dõi và kiểm soát hơn. Mặt khác, cách tiếp cận theo khoản mục cũng thuận lợi khi các thủ tục kiểm tra chi tiết được xác định một cách cụ thể và rõ ràng.
Bên cạnh đó, cách tiếp cận này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho trưởng nhóm kiểm toán khi phân công nhiệm vụ cụ thể cho từng kiểm toán viên thực hiện một nhóm khoản mục dựa trên những hiểu biết tốt nhất của mình về tình hình kiểm soát, cách hạch toán của đơn vị kiểm toán đối với nhóm khoản mục đó… Từ đó, tiết kiệm được chi phí và thời gian tiến hành cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, việc tiếp cận theo khoản mục không thể thấy rõ dòng vận động vật chất và chi phí hàng tồn kho, do đó việc nhận định về hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho khó khăn hơn. Như ta đã biết, kiểm soát nội bộ gắn liền với từng chức năng của chu kỳ, theo đó các thử nghiệm kiểm soát chỉ có thể được thiết kế và thực hiện có hiệu quả khi thực hiện kiểm toán theo chu kỳ. Mặt khác, việc đánh giá kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho sẽ có tác động đến việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết bởi vì khi hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là hiệu quả thì sẽ thực hiện ít hơn các thủ tục kiểm tra chi tiết. Từ đó, tăng được chi phí và thời gian kiểm toán.
Nhưng khi kiểm tra chi tiết mà thực hiện tiến hành kiểm toán theo khoản mục thì do phải hướng tới các mục tiêu kiểm toán nên nếu coi số dư các khoản mục như một phần riêng biệt thì sẽ gây ra sự trùng lặp trong khi thực hiện như vậy sẽ làm cho kiểm toán viên mất nhiều thời gian hơn trong việc kiểm tra.
Trong khi đó, nếu thực hiện kiểm toán theo chu kỳ thì đối tượng kiểm toán là tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính liên quan đến chu kỳ hàng tồn kho và với cách tiếp cận theo chu kỳ thì các thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện theo từng mục tiêu kiểm toán, cho nhận định về các khoản mục trong chu kỳ thông qua việc quan sát vật chất hàng tồn kho, kiểm tra kế toán chi phí hàng tồn kho, kiểm toán quá trình định giá, ghi sổ hàng tồn kho. Theo đó, các thủ tục kiểm tra chi tiết sẽ logic và có sự kết hợp với các khảo sát chu kỳ khác trong quá trình kiểm toán.
Từ những đặc điểm về chương trình kiểm toán như vậy có thể thấy được những ưu điểm và những vấn đề tồn tại trong các giai đoạn của quá trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại Công ty IMMANUEL qua một số điểm như sau:
3.1.1 Ưu điểm.
Thứ nhất: Quy trình kiểm toán HTK do IMMANUEL thực hiện được tiến
hành theo đúng trình tự kiểm toán và kế hoạch đã xây dựng. Chương trình này được xây dựng dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “Chương trình kiểm toán mẫu” của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và những quy định của Bộ tài chính, phù hợp với các nguyên tắc kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi.
Thứ hai: Có sự kết hợp hiệu quả về kết quả kiểm toán giữa các phần hành.
Số liệu trong các tài khoản HTK được KTV đối chiếu với số liệu đã được kiểm toán trong các phần hành liên quan như: Mua hàng và thanh toán, Tài sản cố định, Tiền lương và nhân sự…. Sự phối hợp công việc giữa các KTV, sự phân công công việc trong khi tiến hành kiểm toán là yếu tố quan trọng để đảm bảo hiệu quả công việc, tránh sự trùng lặp và lãng phí.
Thứ ba: Quy trình kiểm toán HTK được áp dụng linh hoạt cho các khách
thể kiểm toán. Các bước công việc được xây dựng cụ thể trong chương trình kiểm toán giúp KTV thực hiện công việc đúng trình tự, khoa học và rút ngắn
được thời gian, đồng thời đảm bảo được sự bao quát của trưởng nhóm đến quá trình làm việc của các thành viên, giúp trưởng nhóm phân công công việc phù hợp và hợp lý với từng thành viên trong nhóm.
Thứ tư: Trong giai đoạn lập kế hoạch: Công ty đã chú trọng đến giai đoạn
này, đặc biệt là bước tìm hiểu khách hàng, đánh giá môi trường kinh doanh, hệ thống KSNB và các rủi ro liên quan đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Đối với những khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, trong giai đoạn lập chuẩn bị kiểm toán, KTV chú trọng vào việc thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng như ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, hệ thống tổ chức quản lý… Những thông tin này giúp kiểm toán viên có thể thiết lập hồ sơ kiểm toán chung, tạo tiền đề cho cuộc kiểm toán sắp diễn ra và những cuộc kiểm toán trong những năm kế tiếp. Đối với khách hàng kiểm toán thường niên như Sung Woon Việt Nam thì KTV lại tập trung vào việc đánh giá hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu, tìm hiểu chu trình kế toán, tìm hiểu và đánh giá những thay đổi của đơn vị trong năm có ảnh hưởng như thế nào đến hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, từ đó xem xét ảnh hưởng của những thay đổi đó đến các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính; còn việc thu thập các thông tin cơ sở về khách hàng, KTV có thể tham khảo hồ sơ kiểm toán các năm trước. Sự linh hoạt, sáng tạo trong cách thức làm việc này đã giúp KTV vừa có thể thu thập được đủ các thông tin cần thiết để tiến hành thiết kế kế hoạch kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế của từng khách hàng, vừa tiết kiệm được thời gian, đẩy nhanh tiến độ công việc, nâng cao hiệu suất làm việc.
Mặt khác đối với các thủ tục kiểm toán sử dụng trong giai đoạn này như tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu, IMMANUEL đều xây dựng một chương trình thực hiện cho mỗi loại thủ tục kiểm toán. Ví dụ như đối với việc tìm hiểu HT KSNB, IMMANUEL có những hướng dẫn cụ thể đối với KTV trong việc thực hiện mô tả và ghi nhận lại các thông tin tìm hiểu được trong quá trình làm việc dưới dạng bảng câu hỏi
Có/Không. Điều này giúp KTV có thể nhanh chóng nhận diện các nhược điểm của hệ thống KSNB từ đó bước đầu nhận diện, khoanh vùng các sai phạm của khách hàng.
Thứ năm: Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Do tính chất phức tạp của khoản mục yêu cầu KTV phải có một sự hiểu biết sâu sắc về khoản mục nên kiểm toán HTK đều được thực hiện bởi những KTV giàu kinh nghiệm. Trong giai đoạn này KTV thường sử dụng tối đa các thủ tục kiểm toán như tham gia chứng kiến kiểm kê, thực hiện phân tích, kiểm tra chi tiết, tính toán lại giá trị xuất bán HTK… để thu được những bằng chứng có độ tin cậy cao.Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra trong giai đoạn này về cơ bản tuân thủ các bước trong giai đoạn lập kế hoạch, có sự đối chiếu giữa các giấy tờ làm việc và tham chiếu tới các chứng từ liên quan.
Thứ sáu: Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Khi kết thúc giai đoạn kiểm toán HTK, các bút toán điều chỉnh đều được thảo luận kỹ lưỡng trong nhóm kiểm toán. Sau khi thống nhất về các bút toán điều chỉnh, trưởng nhóm tập hợp và đưa ra Biên bản kiểm toán nêu những vấn đề phát hiện trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán tiến hành họp với ban lãnh đạo của công ty khách hàng để thảo luận cùng khách hàng, thống nhất về việc đưa ra những bút toán điều chỉnh, từ đó làm cơ sở đưa ra Báo cáo kiểm toán phù hợp. Soát xét chất lượng kiểm toán nói chung và khoản mục HTK nói riêng được thực hiện nghiêm túc bởi các KTV có trình độ và năng lực. Đầu tiên là trưởng nhóm kiểm toán, tiếp theo là chủ nhiệm kiểm toán và cuối cùng là một trong những thành viên của Ban Giám đốc. Vì vậy, có thể nói dịch vụ kiểm toán do IMMANUEL cung cấp luôn đảm bảo chất lượng, uy tín cho khách hàng và người quan tâm.
3.1.2 Hạn chế.
Kiểm toán HTK luôn là một phần hành phức tạp và đòi hỏi KTV phải có trình độ và chuyên môn sâu. Mặc dù IMMANUEL đã có nhiều cải tiến trong phương pháp kiểm toán, tuy nhiên quy trình này không tránh khỏi những hạn chế nhất định.
Thứ nhất: Về việc tham gia chứng kiến kiểm kê HTK
Khi thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng, IMMANUEL luôn chú ý tới công tác tham gia chứng kiến kiểm kê HTK tại đơn vị khách hàng. Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian và nhân sự nên kết quả kiểm kê hiện nay mà các KTV thu thập chủ yếu chỉ tập trung vào số lượng HTK chứ chưa chú trọng đến chất lượng của HTK. Do tính chất đặc biệt, đa dạng và phong phú cả về mẫu mã, chủng loại của các loại hàng kiểm kê, KTV chủ yếu chỉ có thể khẳng định tương đối chính xác về mặt chủng loại hàng hóa, mẫu mã, số lượng chứ không thể đánh giá hay nhận xét về tình trạng, chất lượng của từng loại hàng hóa. Do vậy, việc đánh giá chất lượng HTK phụ thuộc chủ yếu vào cách đánh giá của khách hàng. Đây là điểm hạn chế thứ nhất đối với việc tham gia chứng kiên kiểm kê.
Điểm hạn chế thứ hai là công ty chưa có quy định rõ ràng trong việc thuê chuyên gia để tham gia chứng kiến kiểm kê. Khi tham gia chứng kiến kiểm kê ở những đơn vị khách hàng có những loại hàng hóa có tính chất đặc biệt KTV không thể đánh giá được giá trị của nó nếu không có ý kiến tư vấn của các chuyên gia. KTV thường dựa trên biên bản kiểm kê của đơn vị để xác định giá trị của HTK, điều này sẽ tăng mức độ độc lập của Biên bản kiểm kê mà KTV khai thác được.
Thứ hai: Về việc đánh giá HT KSNB tại đơn vị khách hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng, KTV đã sử dụng bảng câu hỏi để mô tả hệ thống KSNB tại khách hàng. Việc trình bày hệ thống này trên bảng câu hỏi tuy có ưu điểm là có thể thực hiện nhanh chóng nhưng nó sẽ tạo ra
những hạn chế trong việc nắm bắt toàn cảnh hệ thống này so với các phương pháp sử dụng lưu đồ, hoặc lập bảng tường thuật.
Đối với những khách hàng kiểm toán thường niên như công ty Sung Woon thì việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thường được bỏ qua trừ khi có những sự kiện phát sinh trong năm liên quan đến hệ thống KSNB. Thay vào đó, KTV sẽ tiến hành xem lại hồ sơ kiểm toán các năm trước để tiến hành đánh giá hệ thống KSNB. Đây là một biện pháp nhằm tăng khối lượng công việc khi thực hiện công việc kiểm toán. Tuy nhiên đây cũng là bước có thể làm tăng rủi ro kiểm soát trong cuộc kiểm toán do KTV không thể nắm bắt hết các sự kiện phát sinh trong năm liên quan đến hệ thống KSNB, đồng thời đọc lại hồ sơ kiểm toán năm trước chưa thể cung cấp được cho KTV một cái nhìn toàn cảnh về hệ thống KSNB.
Thứ ba: Về phương pháp chọn mẫu.
Trên thực tế, có nhiều phương pháp chọn mẫu mà KTV đã được đào tạo như: chọn mẫu theo kỹ thuật phân tổ, phân nhóm, theo nguyên tắc giá trị lũy tiến, chọn mẫu dựa trên mức độ trọng yếu, theo xét đoán của KTV… Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện kiểm toán, hầu hết các KTV đều dựa vào xét đoán của bản thân để chọn mẫu. Do vậy, có thể sẽ không bao quát được các rủi ro khi mẫu chọn không đại diện cao cho tổng thể. Hơn nữa, việc chọn mẫu kiểm toán của KTV thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) vì những nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương pháp chọn mẫu tối ưu vì sai phạm của một nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhưng được lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng yếu.
Thứ tư: Về thủ tục phân tích
Đối với các khách hàng, công ty mới chỉ tiến hành việc phân tích tỷ suất tài chính của doanh nghiệp, so sánh các chỉ tiêu của năm nay với năm trước chứ chưa tiến hành so sánh với số liệu của các doanh nghiệp trong cùng ngành và có
cùng quy mô kinh doanh để đánh giá xu hướng biến động mà chỉ dựa vào phán đoán chủ quan của kiểm toán viên.
Thứ năm: Về kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ
Đối với khoản mục doanh thu, các KTV thực hiện rất tốt thủ tục kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ, song đối với chu kỳ HTK, do quá tập trung đến việc tính giá HTK nên KTV đã không chú ý đến việc kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ. Mà KTV chỉ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế có nội dung kinh tế bất thường, hoặc các nghiệp vụ có số tiền phát sinh lớn.
Thứ sáu: Về kiểm tra dự phòng giảm giá HTK
Do trong quá trình tham gia chứng kiến kiểm kê, KTV không xác định được chất lượng của HTK đang tồn trong kho của đơn vị, cũng như xác định được tình trạng của hàng hóa tồn kho, không xác định được giá trị thuần có thể thực hiện được của những hàng hóa đó. Vì vậy, trong quá trình kiểm toán HTK, nhóm kiểm toán không có cơ sở để kiểm tra được HTK của khách hàng trong năm có cần lập dự phòng hay không, và nếu lập dự phòng thì sẽ trích lập bao nhiêu?
Tóm lại, quy trình kiểm toán HTK do IMMANUEL xây dựng là tương đối hợp lý, phù hợp với quy trình kiểm toán HTK trong “Chương trình kiểm toán mẫu” của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), các thủ tục kiểm tra chi tiết được sử dụng trong chương trình kiểm toán là đầy đủ và cần thiết cả về số lượng và chất lượng để từ đó đưa ra nhận xét chính xác về HTK trên BCTC của đơn vị khách hàng. Bên cạnh đó, vẫn còn những hạn chế nhất định cần được khắc phục để hoàn thiện và nâng cao hơn nữa hiệu quả của quy trình kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC.