. Sổ cái và các sổ chi tiết theo dõi nợ phải thu, phải trả nội bộ
DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
3.1 ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN NỢ
PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
3.1.1 Những ưu điểm trong tổ chức công tác kiểm toán tại AASC
Về cách thức tiếp cận thị trường
Trong điều kiện thị trường ngày càng cạnh tranh, AASC luôn cố gắng tìm kiếm và mở rộng thị trường thông qua việc chủ động gửi thư chào hàng của mình tới các khách hàng mới để giới thiệu về loại hình và chất lượng dịch vụ mà mình cung cấp. Ngoài ra, AASC cũng tích cực trong việc giữ vững mối quan hệ tốt đẹp, duy trì hợp đồng kiểm toán cho các năm tiếp theo đối với khách hàng lâu năm. Mặt khác, ngành kiểm toán ở Việt Nam vẫn còn non trẻ so với thế giới và các nước trong khu vực, các doanh nghiệp Việt Nam cũng chưa hiểu biết nhiều về các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán. Nên việc chủ động tìm kiếm khách hàng đã và đang mang lại hiệu quả cao cho công ty và giúp công ty gia tăng thị phần. Hơn thế nữa AASC là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu và có uy tín tại Việt Nam nên cũng được các doanh nghiệp chú ý và chọn lựa.
Về cách thức tổ chức và quản lý công việc
AASC đã tổ chức được bộ máy quản lý điều hành tương đối gọn nhẹ, hoạt động hiệu quả và khoa học. Để tạo ra sự chuyên môn hóa và nâng cao hiệu quả làm việc, thì các phòng kiểm toán của công ty được phân công phụ trách các lĩnh vực cụ thể. Ngoài ra, khi vào mùa kiểm toán, các nhân viên giữa các phòng kiểm toán còn có thể được điều động một cách linh hoạt để đáp ứng yêu cầu về nhân lực cho các nhóm kiểm toán.
Về đội ngũ nhân viên
AASC là một trong những công ty kiểm toán có quy mô lớn nhất Việt Nam với một đội ngũ KTV có trình độ nghiệp vụ cao, dày dặn kinh nghiệm, đã tham gia kiểm toán rẩt nhiều các loại hình doanh nghiệp khác nhau. Do đó, sau mỗi mùa kiểm toán
trình độ và kinh nghiệm của các KTV không ngừng được tích lũy và nâng cao. Mặt khác, công ty cũng rất quan tâm đến việc đào tạo và nâng cao trình độ chuyên môn cho các trợ lý kiểm toán thông qua các chương trình đào tạo có hệ thống cả về chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý do Bộ Tài chính, các tổ chức quốc tế và công ty thực hiện. Do đó, những kiến thức mới nhất về cả kế toán, kiểm toán, các chuẩn mực, … luôn được các nhân viên trong Công ty cập nhật.
Về chương trình kiểm toán mẫu
AASC thiết kế một chương trình kiểm toán, áp dụng chung cho mọi doanh nghiệp khác nhau về quy mô, loại hình... Chương trình kiểm toán đã được thiết kế tương đối hợp lý và chi tiết cho từng khoản mục trên bảng CĐKT, được đánh giá có nhiều điểm tiến bộ và phù hợp với đặc điểm của các công ty Việt Nam. Ngoài việc được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán độc lập và chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, quy trình kiểm toán của AASC còn lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của quốc tế trên cơ sở phù hợp với thực tế hoạt động của các doanh nghiệp Việt Nam. Các kiểm toán viên khi thực hiện công tác kiểm toán có thể dựa vào chương trình kiểm toán này.
Về hệ thống hồ sơ kiểm toán
Hệ thống hồ sơ kiểm toán được phân loại và trình bày một cách khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu có chỉ mục. Điều này đã giúp cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán. Ngoài ra những người không trực tiếp tham gia thực hiện kiểm toán vẫn có thể theo dõi, giám sát được tiến trình thực hiện công việc.
Về hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
AASC có một quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tương đối chặt chẽ, với sự phân công trách nhiệm, phân cấp rõ ràng cho từng cá nhân khi soát xét như giám đốc, trưởng phó phòng, trưởng nhóm; có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ phận,phòng ban, cá nhân có liên quan. Báo cáo kiểm toán được soát xét ba cấp trước khi phát hành.
3.1.2 Những ưu điểm trong quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện
3.1.2.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Công việc lập kế hoạch kiểm toán đã được AASC thực hiện khá tốt. Ở giai đoạn này, các KTV đã tiến hành thu thập các thông tin cơ sở và thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng một cách đầy đủ. Trên cơ sở các thông tin thu thập được, KTV đã bước đầu đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với BCTC của khách hàng.
Công ty đã thiết kế được hệ thống các Bảng câu hỏi khá đầy đủ để đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toán. Trong bảng này có các câu hỏi liên quan đến việc đánh giá các nhân viên trong phòng kế toán hay việc áp dụng các thủ tục kiểm soát đối với từng khoản mục trên bảng CĐKT một cách khoa học và đánh giá môi trường kiểm soát của đơn vị khách hàng, giúp cho việc thực hiện kiểm toán tiết kiệm được thời gian và chi phí mà vẫn đem lại hiệu quả cao. Trên thực tế, tuy AASC đã thiết kế sẵn bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB đối với từng chu trình, khoản mục nhưng với mỗi khách hàng cụ thể, KTV sẽ có sự vận dụng linh hoạt, sáng tạo thêm bớt các thử nghiệm kiểm soát sao cho việc đánh giá hệ thống KSNB đạt được mục tiêu đã đề ra. Trên cơ sở đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục nợ phải thu, KTV có thể dựa vào đó để đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục này.
KTV của AASC có thể thực hiện đánh giá rủi ro phát hiện đối với BCTC của khách hàng một cách dễ dàng và hiệu quả nhờ vào mô hình đánh giá rủi ro phát hiện . Bên canh đó, AASC còn thiết kế một mô hình ước lượng mức trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu nhất quán cho các khoản mục trên BCTC. Mô hình này được áp dụng đối với tất cả các khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau. Nhờ vào phương pháp ước lượng này mà KTV có thể tiết kiệm thời gian và chi phí trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. KTV có thể sử dụng mức trọng yếu được phân bổ cho các khoản mục phải thu mà không phải làm gì khác do mức trọng yếu đối với khoản mục này đã được trưởng đoàn kiểm toán chịu trách nhiệm tính toán và phân bổ.
3.1.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Để tránh tốn thời gian và lãng phí công sức, KTV ở AASC không thiết kế một chương trình kiểm toán riêng biệt dành riêng cho từng khách hàng mà áp dụng linh
hoạt chương trình kiểm toán chi tiết đã xây dựng riêng cho các khoản mục phải thu cho mọi khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau. Khi thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu, bằng việc tiến hành đầy đủ các thủ tục đã thiết kế ở trong chương trình kiểm toán mẫu đó là thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp, thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm tra chi tiết thì KTV đã thu thập được các bằng chứng kiểm toán hữu dụng và có độ tin cậy cao giúp đưa ra được kết luận một cách chính xác đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Trên cơ sở chương trình kiểm toán đã thiết kế sẵn, KTV có thể tiến hành công việc kiểm toán đối với khoản mục phải thu khách hàng một cách khoa học. Hơn thế nữa, nhờ chương trình kiểm toán này mà các KTV trong cùng một nhóm đã phối hợp với nhau rất hiệu quả, tránh tình trạng hai KTV kiểm toán 2 khoản mục khác nhau lại cùng thực hiện một bước công việc. Cụ thể đối với khoản mục phải thu khách hàng thường thì các KTV chỉ thực hiện kiểm tra các giao dịch phát sinh bên Có của TK 131 khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, còn KTV có trách nhiệm kiểm toán khoản mục Doanh thu sẽ kiểm tra chi tiết các giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131. Điều này đã giúp các KTV giảm bớt phần nào công việc cần làm trong điều kiện thời gian kiểm toán ở mỗi khách hàng là không nhiều.
3.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này, nhiệm vụ của các KTV là tổng hợp các bước công việc đã làm vào trang kết luận và báo cáo với trưởng nhóm kiểm toán về các vấn đề phát hiện được trong khi thực hiện kiểm toán. Trước khi tiến hành họp để thảo luận với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét các phát hiện và đưa ra bút toán điều chỉnh cần thiết. Điều này giúp công việc kiểm toán của KTV được đảm bảo.
Mặt khác, trong giai đoạn này KTV luôn quan tâm đến các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm ra các sai phạm nếu có để đảm bảo số liệu của khoản mục nợ phải thu trên BCTC sau khi kiểm toán được trình bày một cách trung thực và hợp lý. Hơn thế nữa, KTV còn tiến hành phân tích đối với các chỉ tiêu về khả năng thanh toán và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của khách hàng sau khi hoàn thành công việc kiểm toán BCTC. Để báo cáo kiểm toán được phát hành tuân theo chuẩn mực, AASC thực hiện soát xét rất kỹ lưỡng kết quả kiểm toán do KTV và trợ lý kiểm toán thực
hiện. Trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán của AASC đều qua ba cấp soát xét là KTV chính, trưởng phòng kiểm toán và Ban giám đốc. Nhờ có quy trình kiểm soát chất lượng này mà AASC ngày càng phát triển và có uy tín trong số các công ty Kiểm toán ở Việt Nam hiện nay.
Sau khi Báo cáo kiểm toán được phát hành, KTV AASC vẫn tiếp tục theo dõi các sự kiện sau ngày phát hành báo cáo và xem xét sự ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán.
3.1.3 Những hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong kiểm toán báo cáo tài chính do AASC thực hiện.
3.1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Ngoài những ưu điểm được kể trên vẫn còn tồn tại nhiều hạn chế cần khắc phục đối với quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu.
Về công tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Thông thường, trước khi bắt đầu một cuộc kiểm toán, KTV của AASC sẽ gửi cho khách hàng một bản đề nghị cung cấp tài liệu, yêu cầu chi tiết các hồ sơ, chứng từ cần thiết phục vụ cho cuộc kiểm toán và khách hàng sẽ dựa vào bản đề nghị đó để chuẩn bị đầy đủ các tài liệu liên quan. Tuy nhiên, trong thực tế, không phải mọi cuộc kiểm toán, KTV đều gửi trước cho khách hàng bản đề nghị này hoặc gửi quá muộn, cũng có khi khách hàng đã nhận được đề nghị nhưng lại không tiến hành chuản bị từ trước dẫn đến nhiều trường hợp cuộc kiểm toán đã bắt đầu nhưng KTV và trợ lý kiểm toán vẫn chưa có được những tài liệu cần thiết cho công việc. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và tiến độ của cuộc kiểm toán.
Việc thu thập thông tin về khách hàng đôi khi còn sơ sài
Thu thập thông tin về khách hàng là một công việc cần thiết và rất quan trọng trong cuộc kiểm toán, tuy nhiên đôi khi công việc này vẫn chưa được chú trọng đúng mức.
Đối với khách hàng mới, nhóm kiểm toán có khi không tìm hiểu kỹ lưỡng về khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán mà đợi đến lúc tiếp xúc khách hàng mới tìm hiểu cặn kẽ quy trình sản xuất. Còn đối với những khách hàng lâu năm, KTV sử dụng thông tin trên hồ sơ chung và hồ sơ kiểm toán các năm trước, đồng thời phỏng vấn khách hàng về những thay đổi nhưng lại không tìm kiếm thông tin trên các phương
tiện khác để biết được các thông tin chung về ngành nghề sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các chỉ số quan trọng của các doanh nghiệp cùng ngành, các chỉ số về thị trường và khách hàng… Cụ thể, KTV kiểm toán các khoản mục nợ phải thu không tìm hiểu kỹ về thị trường cũng như khả năng bán hàng của đơn vị được kiểm toán để phân tích một cách chính xác các biến động đối với khoản phải thu khách hàng trong năm tài chính. KTV cũng chưa thực sự quan tâm đến các yếu tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp có khả năng ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu và khoản phải thu khách hàng như: Các quy định về ngành nghề kinh doanh của đơn vị, về lượng khí thải ra khi sản xuất sản phẩm,…
Sự thiếu sót này có thể làm cho KTV không nắm được mấu chốt của thị trường dẫn tới rủi ro kiểm toán là cao. Hơn nữa, do giới hạn về thời gian kiểm toán nên KTV thường không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng dẫn tới tính khách quan của các thông tin thu thập được là không cao.
Thông thường trước khi cuộc kiểm toán tiến hành, trưởng nhóm kiểm toán sẽ họp các thành viên để giới thiệu sơ bộ về đặc điểm hoạt động của khách hàng cũng như các điểm lưu ý đối với một vài phần hành khi thực hiện kiểm toán. Công việc này tuy là giúp các thành viên nắm sơ bộ thông tin về khách hàng nhưng hiện tại các nhóm kiểm toán không yêu cầu thành viên nhóm tìm hiểu khách hàng mà công việc này chủ yếu do trưởng nhóm thực hiện nên sẽ gây khó khăn khi thành viên cần thực hiện kiểm toán phần hành phức tạp, có tính riêng biệt của ngành nghề.
Việc đánh giá hệ thống KSNB
Việc đánh giá hệ thống KSNB được thực hiện thông qua bảng câu hỏi được công ty thiết kế sẵn. Bảng câu hỏi giúp cho KTV có được sự hiểu biết nhất định về hệ thống KSNB, xác định được rủi ro kiểm soát, từ đó lập kế hoạch kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết đối với từng khoản mục trên BCTC. Tuy nhiên khi sử dụng bảng câu hỏi, công ty chưa có quy định rõ tiêu chí để đánh giá hệ thống KSNB là tốt, khá, trung bình hay kém. Việc đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu vẫn dựa vào kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV. Do đó có thể xảy ra các trường hợp các KTV khác nhau đưa ra những quan điểm khác nhau về tính hiệu quả của hệ thống KSNB từ đó dẫn tới khó khăn trong việc kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng.
Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB được thiết lập chung cho tất cả các khách hàng. Tuy nhiên, mỗi khách hàng có đặc điểm riêng về loại hình, quy mô, lĩnh vực kinh doanh,… do đó, nếu chỉ sử dụng bảng câu hỏi thì sẽ không phù hợp, dẫn đến cái nhìn phiến diện, không thấy hết được các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB. Cụ thể với khoản mục nợ phải thu, các bảng đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng do AASC thiết kế tuy chi tiết để áp dụng đối với các khoản nợ phải thu nhưng các câu hỏi được ghi trong bảng đánh giá đó đều là câu hỏi đóng. Vì thế KTV không thu được thêm các thông tin khác mà không được nêu ra đến trong bảng câu hỏi này. Các câu hỏi áp dụng cho tất các các khách hàng có quy mô và loại hình kinh doanh khác nhau, số lượng các câu hỏi không nhiều nên đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù bảng đánh giá này không có nhiều tác dụng.
3.1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Về việc thực hiện thủ tục phân tích