Tài khoản sử dụng

5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp

2.2.2.2. Tài khoản sử dụng

Công ty TNHH Phúc Toàn Lương là doanh nghệp thương mại thuộc loại hình doanh nghiệp vừa và nhỏ, thực hiện kế toán theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC. Cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của công ty TNHH Phúc Toàn Lương là căn cứ vào bảng chi tiết mở chi tiết cho các tài khoản như sau: TK 421, TK511, TK 515, TK 635, TK 632, TK 642, TK 711, TK 811, TK 821, TK 911.

- Tài khoản TK 911 – xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán là quý hoặc năm.

- Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ

Tk 511 mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 như sau:

TK 5111 – doanh thu bán hàng hóa, tài khoản phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

TK 5112 – doanh thu cung cấp dịch vụ, tài khoản này phản ánh doanh thu của khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong kỳ

Tài khoản TK 5111, TK 5112 được mở chi tiết tài khoản cấp III cho từng đối tượng khách hàng ( chủ yếu là những đối tác tin cậy) để tiện theo dõi hạch toán, thu hồi công nợ, đánh giá khách hàng tiềm năng của doanh nghiệp.

VD: TK5111 HM : Là tài khoản theo dõi doanh thu hàng hóa của công ty TNHH Hoàng Mạnh.

- TK 632 – Giá vốn hàng bán, dùng để phản ánh trị giá vốn hàng đã bán trong kỳ kế toán.

Tài khoản TK 632 cũng được mở chi tiết 2 tài khoản cấp II

TK 6321 – Giá vốn hàng hóa. Tài khoản này được mở chi tiết các tài khoản cấp III theo từng đối tượng khách hàng

TK 6322 – Giá vốn dịch vụ. Tài khoản này được mở chi tiết các tài khoản cấp III theo từng đối tượng khách hàng

- TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản này được mở chi tiết 2 tài khoản cấp 2.

TK 6421- dùng để phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ và tình hình kết chuyển các khoản chi phí này sang tài khoản TK 911- xác định kết quả kinh doanh.

TK 6421 NC : “ chi phí bán hàng – nhân công bán hàng” TK6421CCDC: “ chi phí bán hàng – công cụ dụng cụ” TK 6421NVL: “ chi phí bán hang – nguyên vật liệu”

TK6421 KH: “chi phí bán hàng – khấu hao tài sản cố định” TK 6421 CPMN: “ chi phí bán hàng – Chi phí mua ngoài” TK 6421 CPK: “ chi phí bán hàng – Chi phí khác”

TK 6422- dùng để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tế trong kỳ kế toán ( có thể là kỳ kế toán quý hoặc năm)

- TK 821 – Chi phí thuế TNDN: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính.

Ngoài ra, kế toán kết quả kinh doanh còn sử dụng các tài khoản khác như sau:

- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính - TK 711 – Thu nhập khác

- TK 811 – Chi phí khác

- TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

2.2.2.3 Trình tự hạch toán ( số liệu được sử dụng ở quý IV năm 2014)

Cuối quý IV/2014, căn cứ số liệu sổ cái các tài khoản TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 642, TK 711, TK 811, TK 911( phụ lục 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13), kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau:

Cuối quý IV căn cứ số liệu sổ cái tài khoản 521- các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán kết chuyển giá trị hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần. ( trong quý công ty không phát sinh các khoản làm giảm doan thu)

Xác định doan thu thuần: Tổng doanh thu quý IV/2014 của công ty là: 618,304,500 (đ)

Doanh thu thuần = Tổng doanh thu - các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu thuần = 618,304,500 (đ)

- Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 618,304,500 Có TK911: 618,304,500

Trong quý IV tổng về giá vốn hàng bán của công ty là: 422,127,800 (đ) Nợ TK 911: 422,127,800

Có TK 632: 422,127,800

Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong quý IV/2014 là các khoản tiền lãi ngân hàng, số tiền là 129,535,000 (đ) kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 515: 129,535,000 Có TK 911: 129,535,000

Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quý IV/2014 bao gồm phí chuyển tiền và lãi vay ngân hàng có giá trị là: 23,970,320 (đ), kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, kế toán ghi:

Nơ TK 911: 23,970,320 Có TK 635: 23,970,320

Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong quý IV/2014 chủ yếu là: lương nhân viên quản lý kinh doanh, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiếp khách, chi phí thanh toán tiền điện, tiền nước, chi phí văn phòng phẩm, tiền lương nhân viên với số tiền là: 41,760,000(đ). Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911: 41,760,000 Có TK 642: 41,760,000

Trong quý có các khoản tiền thu nhập khác phát sinh từ các hoạt động như thanh lý tài sản cố định ( Thanh lý máy trộn bê tông), các khoản vi phạm hợp đồng của đối tác, tổng số tiền thu được là: 16,490,000(đ). Kết chuyển thu nhập khác kế toán ghi:

Nợ TK 711: 16,490,000 Có TK 911: 16,490,000

Trong quý doanh nghiệp phát sinh chi phí thanh lý máy trộn bê tông trị giá: 680,000(đ)

Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp:

Tổng số phát sinh bên nợ của TK 911 là:488,538,120 Tổng số phát sinh bên có của TK 911 là: 764,329,500 Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là:275,791,380

Trong quý IV không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điểu chính giảm lợi nhuận chịu thuế, nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế, năm nay thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%, nên số thuế TNDN phải nộp là:

Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế toán trước thuế x 20% Thuế TNDN phải nộp = 275,791,380 * 20% = 55,158,276

Số thuế mà doanh nghiệp phải nộp là: Nợ TK 821:55,158,276

Có TK 3334:55,158,276

Kế toán kết chuyển số thuế TNDN hay chi phí thuế TNDN như sau: Nợ TK 911:55,158,276

Có TK 821:55,158,276

Như vậy, lợi nhuận sau thuế TNDN là:

Lợi nhuận kế toán sau thuế = lợi nhuận trước thuế – Thuế thu nhập doanh nghiệp

Lợi nhuận kế toán sau thuế =275,791,380 - 55,158,276 = 220,633,104 Sau đó kết chuyển lãi:

Nợ TK 911:220,633,104 Có TK 421:220,633,104

Công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung nên sổ kế toán sử dụng cho việc xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Phúc Toàn Lương bao gồm:

- Sổ nhật ký chung ( phụ lục 2.20) - Sổ nhật ký đặc biệt ( phụ lục 2.21)

- Sổ cái các tài khoản TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 642, TK 711, TK 811, TK 911, TK 821, TK 421, tương ứng với các phụ lục (phụ lục 2.6, 2.7, 2.8, 2.9, 2.10, 2.11, 2.12, 2.13, 2.14, 2.15)

- Sổ chi tiết các Tài khoản : TK 6421 NC( phụ lục 2.18), TK6421CCDC, TK 6421NVL, TK6421 KH, TK 6421 CPMN( phụ lục 2.19), TK 6421 CPK

Bộ phận kế toán công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA để ghi sổ kế toán, trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán nhật ký chung được tiến hành như sau: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính ( phụ lục 2.17)

(ghi sổ nhật ký chung). Đồng thời với sổ kế toán Nhật Ký chung kế toán tiền hành mở sổ, thẻ kế toán chi tiết trên phần mềm kế toán. Sau đó, kế toán căn cứ vào sổ Nhật ký chung để tiến hành ghi sổ cái các tài khoản TK 421, TK 511, TK 515, TK 632, TK 635, TK 642, TK TK 711, TK 811, TK 821, TK 911. Cuối tháng, cuối năm, theo quy trình của phần mềm kế toán, phần mềm tự động xử lý cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đồi chiếu số khớp đúng, số liệu trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo. Máy tính tự động xử lý thông tin và lập báo cáo tài chính.

CHƯƠNG III KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH PHÚC TOÀN LƯƠNG

3.1. Đánh giá thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Phúc Toàn Lương.

Từ thời gian công ty đi vào hoạt động cho tới nay, bộ máy kế toán của công ty, đặc biệt là bộ phận đảm nhiệm kế toán kết quả kinh doanh luôn là công cụ đắc lực hỗ trợ, tư vấn cho các nhà quả trị trong việc ra quyết định. Bộ máy kế toán không ngừng được cải tổ về mặt chuyên môn, nghiệp vụ cho đến việc sử dụng những công cụ hỗ trợ kế toán như phần mềm kế toán MISA từ đó kế toán đưa ra được những số liệu chính xác và tin cậy hơn, phản ánh đúng tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh cuả đơn vị giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lược kinh doanh phù hợp nhằm nâng cao kết quả kinh doanh của đơn vị.

Qua thời gian thực tập tại công ty, với những quan sát và tìm hiểu thực tế tình hinh hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, em nhận thấy công tác kế toán nói chung, kế toán kết quả kinh doanh nói riêng có rất nhiều ưu điểm, bên cạnh đó vẫn còn tồn tại một số hạn chế cần được khắc phục.

3.1.1. Những ưu điểm đạt được

• Về phương pháp kế toán

Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty đã vận dụng các nguyên tắc kế toán như: Cơ sở dồn tích, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp,…trong hạch toán nói chung và trong ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh.

Phương pháp kế toán mà doanh nghiệp áp dụng phù hợp với quyết định 48/2006/ QĐ – BTC và các chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành đồng thời phù hợp đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

• Về hệ thống chứng từ kế toán

Các chứng từ được sử dụng trong quá trình kế toán kết quả kinh doanh đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ.

Chứng từ được sử dụng đúng mẫu của Bộ tài chính ban hành. Những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ.

Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chính và được xử lý kịp thời..

Công ty có kết hoạch luân chuyển chứng từ một cách khoa học, các chứng từ được phân loại, hệ thống hóa theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi được chuyển vào lưu trữ.

• Về hệ thống tài khoản sử dụng

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 48/2006 QĐ – BTC ban hành ngày 14/09/2006 phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành, doanh nghiệp còn sử dụng hệ thống tài khoản chi tiết cấp 2, 3 chi tiết phù hợp với điều kiện hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp như: TK5111. TK 5112, TK 5111HM, TK 6421 NC ,TK6421CCDC,TK 6421NVL, TK6421 KH , TK 6421 CPMN , TK 6421 CPK , TK 6422,…Tạo thuận lợi cho quá trình theo dõi và hạch toán. Các tài khoản của

công ty sử dụng thống nhất trong nhiều kỳ kế toán, tuân thủ nguyên tắc nhất quán (VAS – chuẩn mực kế toán Việt Nam).

• Về vận dụng tài khoản

Tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong doanh nghiệp đều được kế toán phản ánh một cách đầy đủ, kịp thời làm cho thông tin kế toán kết quả kinh doanh có tính chính xác, khách quan.

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp được kế toán phản ánh tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực, chế độ kế toán doanh nghiệp hiện hành và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp như: Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tính giá vốn hàng bántheo phương pháp bình quân gia quyền, tính KH TSCĐ theo phương pháp tuyến tính, nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu của doanh nghiệp được ghi nhận tại thời điểm khi giá trị hợp lý của hàng hóa được người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán,...

• Về hệ thống sổ sách sử dụng

Trong việc tổ chức hệ thống sổ sách, kế toán công ty đã áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung dễ dàng, thuận tiện phù hợp với mô hình kinh doanh của công ty. Tổ chức hệ thống sổ sách và luân chuyển sổ kế toán hợp lý khoa học trên cơ sở vận dụng một cách sáng tạo chế độ kế toán hiện hành phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Có sự thống nhất ở các khâu quản lý, nhờ vậy hạch toán kế toán và báo cáo kế toán được thực hiện có nề nếp, quản lý chặt chẽ về các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh của công ty.

• Về công tác kế toán máy

Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán MISA là phần mềm kế toán thông dụng nhất hiện nay cho doanh nghiệp vừa và nhỏ, phần mềm kế toán có giao diện thân thiện, dễ sử dụng, giúp cho quá trình thu thập, xử lý và cung cấp thông tin diễn ra nhanh nhạy, chính xác và hiệu quả hơn. Mặt khác, trong quá trình sử dụng, phần mềm kế toán còn thường xuyên thay đổi, nâng cấp cho phù hợp hơn với tưng nghiệp vụ phát sinh mới của doanh nghiệp và nó đang dần trở thành công cụ hỗ trợ đắc lực cho nhân viên kế toán, giúp cho số liệu kế toán chính xác hơn, làm giảm thiếu gánh nặng cho nhân viên kế toán nhất là công việc lên báo cáo tài chính.