2.2.4.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911: “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 4212: “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”.
2.2.4.2 Trình tự ghi sổ kế toán.
Phương pháp xác định kết quả bán hàng.
Kết quả bán hàng là số lãi hoặc lỗ từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty.
Để hạch toán kết quả hoạt động bán hàng, Công ty sử dụng TK 911- “Xác định kết quả sản xuất kinh doanh” và tài khoản 4212- “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”.
Kết quả bán hàng = Doanh thu bán hàng thuần – Giá vốn hàng bán – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu.
Các khoản giảm trừ doanh thu = Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán + Hàng bán bị trả lại.
Phương pháp kế toán xác định kết quả tiêu thụ.
a. Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Hàng ngày khi một nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến bán hàng và xác định kết quả bán hàng thì kế toán căn cứ vào các hoá đơn bán hàng và các chứng từ nhập xuất để vào sổ nhật ký chung. Cuối năm, sau khi đã hạch toán đầy đủ doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính phát sinh tại mỗi tháng, kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để
• Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu sang bên Nợ TK 5111. Nợ TK 5111
Có TK 5211 Có TK 5212 Có TK 5213
• Kết chuyển doanh thu thuần sang bên Có TK 911 Nợ TK 5111
Có TK 911
• Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ sang bên Nợ TK 911 Nợ TK 911
Có TK 632
• Kết chuyển CP BH sang bên Nợ TK 911 Nợ TK 911
Có TK 6421
• Kết chuyển CP QLDNN sang bên Nợ TK 911. Nợ TK 911
Biểu số 22: Sổ cái tài khoản 911
CÔNG TY TNHH NAM LUYÊN Mẫu số: S03b- DNN
Khu 1, thị trấn Phố Mới,huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 911
Tên tài khoản : Xác định kết quả kinh doanh
Tháng 12 năm 2014 Chứng từ Diễn giải TK Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dưđầu kỳ - - PKT 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 6421 112,800,656 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí QLDN 6422 81,220,688 PKT 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 1,890,930,340 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu thuần từ
bán hàng 5111
2,275,118,118 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 1,084,890 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí HĐTC 635 59,067,245
PKT 31/12 Lợi nhuận chưa phân phối 4212 132,184,079
Cộng số phát sinh 2,144,018,929 2,144,018,929 Số dư cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu số 23: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
CÔNG TY TNHH NAM LUYÊN Mẫu số: B02- DNN
Khu 1, thị trấn Phố Mới,huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
BÁO CÁO KẾT QỦA HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Năm 2014
Đơn vị tiền: Đồng Việt Nam
Stt Chỉ tiêu Mã Thuyminh ết Số năm nay Strố nướăc m
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 29.135.066.240 -
2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 97.344.240 -
3 Doanh thu thuvụ (10 = 01 - 02) ần về bán hàng và cung cấp dịch 10 29.037.722.000 -
4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27 23.019.298.000 -
5 vLụợ (20 = 10 - 11) i nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch 20 6.018.424.000 -
6 Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 16.230.000 -
7 Chi phí tài chính 22 VI.28 1.224.432.000 -
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23 - -
8 Chi phí bán hang 24 1.729.596.000 -
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 1.129.302.000 -
10 (30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)) Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 1.951.324.000 -
11 Thu nhập khác 31 - -
12 Chi phí khác 32 - -
13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 - -
14 (50 = 30 + 40) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 1.951.324.000 -
15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 VI.30 429,291,280 -
16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 52 VI.30 - -
17 (60 = 50 - 51 - 52) Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 1.522.032.720 -
18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70 - -
Ngày 31 tháng 12 năm 2014
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
PHẦN 3:
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ HOÀN THIỆN NGHIỆP VỤ
KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH NAM LUYÊN
3.1. Nhận xét chung kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH Nam Luyên.
3.1.1 Ưu điểm
Về tổ chức quản lý:
Công ty đã xây dựng được mô hình quản lý và hạch toán khoa học, hợp lý, phân công chức năng, nhiệm vụ rõ ràng giữa các phòng ban, nhờ vậy mà cung cấp thông tin kịp thời chính xác.
Về bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán:
Công ty có đội ngũ kế toán năng động và nhiệt tình với công việc: là một công ty chưa có nhiều kinh nghiệm trong nền kinh tế thị trường nhưng với
đội ngũ nhân viên kế toán trẻ trung, năng động và nhiệt tình công ty đã đạt
được những thành tựu đáng kể.
Bộ máy kế toán được tổ chức một cách khá hợp lý phù hợp với quy mô và loại hình hoạt động của công ty. Công tác kế toán được phân công phù hợp với năng lực trình độ của từng người làm cho kết quả hoạt động tốt hơn. Phòng kế toán đã làm tốt nhiệm vụ của mình, bảo toàn và phát triển vốn của công ty, đáp ứng kịp thời nhu cầu vốn cho chu kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh
Công tác kế toán của công ty đã tuân thủ theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Về hạch toán ban đầu:
Mọi hoá đơn, chứng từ nói chung và hóa đơn chứng từ sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh đều theo mẫu quy định của Bộ tài chính. Việc lập, ghi chép các yếu tố của chứng từ kế toán đầy đủ, chính xác, đảm bảo tính pháp lý của chứng từ kế toán. Các chứng từ kế toán và tài khoản kế toán công ty áp dụng thống nhất theo QĐ số 48/ QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ
trưởng BTC. Việc lưu chuyển chứng từ và sử dụng các tài khoản kế toán theo
đúng chế độ kế toán hiện hành.
Việc xác định các chứng từ bên ngoài được kiểm tra rất chặt chẽ và
được xử lý kịp thời. Công ty có kế hoạch luân chuyển chứng từ hàng hoá tương đối tốt, chứng từ được phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, thời gian và được lưu trữ gọn gàng thuận tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu.
Về kế toán tổng hợp:
Các tài khoản công ty sử dụng phù hợp với chếđộ kế toán hiện hành theo
đúng hướng dẫn của Bộ tài chính. Với kế toán xác định kết quả kinh doanh kế
toán sử dụng tài khoản 911- “ Xác định kết quả kinh doanh” và các tài khoản 515, 635, 6421, 6422, 4212… là phù hợp và tuân thủ theo chếđộ kế toán. Là một doanh nghiệp thương mại, khối lượng nghiệp vụ phát sinh nhiều, liên tục trong tháng nên để hạch toán tình hình biến động của hàng hoá, công ty đã áp dụng phương pháp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là rất hợp lý. Với phương pháp kê khai thường xuyên thì việc xác định kết quả kinh doanh có thể được tiến hành nhanh chóng, kịp thời hơn
đểđáp ứng tốt yêu cầu của quản lý.
Về sổ sách kế toán:
Công ty xây dựng hệ thống sổ sách theo nhật ký chung phù hợp với quy mô doanh nghiệp vừa và nhỏ hiện nay. Đồng thời do công ty đã áp dụng công nghệ tin học vào công tác kế toán nên với sự trợ giúp của máy vi tính, hình thức nhật ký chung rất dễ sử dụng, có nhiều ưu việt.
Hệ thống báo cáo tài chính của công ty được lập đúng thời hạn quy
định của Bộ tài chính, số liệu báo cáo, biểu mẫu báo cáo của công ty là đầy
đủ, số liệu phản ánh đúng thực tế tài chính của đơn vị.
Những năm gần đây, công ty đã ứng dụng tin học giúp cho việc vào sổ
sách kế toán đơn giản, gọn nhẹ, đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin nhanh giảm bớt chi phí, thuận tiện cho việc lưu trữ, bảo quản số liệu.
Như vậy công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh đã đáp ứng tương
đối tốt yêu cầu quản lý. Kết quả kinh doanh đã được xác định tính toán thống nhất theo một phương pháp, đồng thời kết quả kinh doanh đã được xác định trung thực kịp thời đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý. Tuy nhiên vẫn còn những hạn chế cần phải khắc phục.
Nghĩa vụ với nhà nước:
Việc thực hiện nghĩa vụ của công ty với Nhà nước cũng rất tốt giúp việc kinh doanh của công ty diễn ra thuận lợi.
3.1.2 Nhược điểm
Bên cạnh những điểm đã đạt được, công tác kế toán tại Công ty nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng vẫn còn một số tồn tại nhất định.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh của đơn vị vẫn còn tồn tại một số vấn đề có thể dẫn tới ảnh hưởng đến tính chính xác của kết quả kinh doanh cũng như ảnh hưởng đến việc đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý. Kết quả
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp chủ yếu là kết quả từ hoạt động bán hàng hóa với lượng hàng hóa tồn kho còn khá lớn thì việc không tiến hành
đánh giá lại hàng tồn kho để lập dự phòng hàng tồn kho có thể sẽ làm sai lệch kết quả hoạt động kinh doanh. Cụ thể những hạn chế ảnh hưởng đến kết quả
Thực hiện tính khấu hao tròn tháng, không đúng với chuẩn mực kế
toán :
Khi mua một TSCĐ, công ty thực hiện việc tính khấu hao tròn tháng để công tác tính toán đơn giản. Theo quy định của công ty thì khi tăng TSCĐ từ ngày 1tới ngày 5 của tháng thì TSCĐ đó được tính khấu hao cả tháng, còn phát sinh từ ngày 6 trởđi mới thực hiện tính khấu hao theo ngày.
Chưa hợp lý về việc sử dụng chứng từ để phản ánh khoản CKTM cho khách hàng :
Đối với khoản chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, công ty phản ánh ngay trên hóa đơn GTGT ở lần mua cuối cùng, do đó không thể hiện rõ
được tổng giá thanh toán và số thuế GTGT phải nộp của lần bán hàng cuối này, gây khó khăn cho công tác theo dõi doanh thu và thuế cần nộp đối với công ty.
Chưa tổ chức hạch toán riêng chi phí mua hàng :
Chi phí mua hàng là một khoản chi phí quan trọng và phát sinh tương đối lớn ( chi phí vận chuyển, chi phí trả lương nhân viên thu mua, công tác phí…), do đó nó ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán ra và lợi nhuận thu được. Tuy nhiên, công ty thực hiện theo dõi các khoản chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ trên cùng TK 156 mà không tổ chức theo dõi riêng. Như
vậy cả trị giá mua hàng theo hóa đơn và chi phí mua hàng đều được phản ánh trên TK 156. Điều này sẽ gây khó khăn cho việc kiểm soát chi phí thu mua và ảnh hưởng tới giá trị hàng tồn kho cuối kỳ (hàng tồn kho bao gồm cả
3.2 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty TNHH TNHH Nam Luyên.
Phát triển bền vững và mở rộng thị trường, đó là mục tiêu của bất kỳ một doanh nghiệp nào. Để hoàn thành mục tiêu đó, hoàn thiện công tác kế toán là một trong những biện pháp không thể thiếu đối với mỗi doanh nghiệp.
Công tác kế toán có vai trò rất lớn trong hoạt động của công ty, nhất là
đối với các nhà quản lý vì nó cung cấp thông tin, từ đó các nhà quản lý có thể đưa ra các quyết định kinh tế vi mô, vĩ mô nhằm phát triển doanh nghiệp. Thông qua việc kiểm tra, ghi chép, phân loại và tổng hợp trên sổ sách các nghiệp vụ kinh tế xảy ra hàng ngày của doanh nghiệp, kế toán viên phải đưa ra các thông tin đáng tin cậy, chính xác và kịp thời mang tính toàn diện về tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp. Ngoài ra, kế toán còn cung cấp thông tin phục vụ cho cơ quan nhà nước và các đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Đối với một doanh nghiệp kinh doanh trên lĩnh vực thương mại thì phần hành kế toán bán hàng và xác định kết quản bán hàng là phần hành quan trọng bởi nó phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Mà mục tiêu lớn nhất của hoạt động sản xuất kinh doanh chính là lợi nhuận. Vì vậy hoàn thiện công tác hạch toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng càng trở nên quan trọng
để có thể đáp ứng nhiệm vụ và vai trò của nó trong hoạt động của toàn doanh nghiệp.
Sau một thời gian tìm hiểu về công tác kế toán ở đơn vị, cùng với những kiến thức đã học được ở trường nói chung va công tác kế toán bán hàng và xác định kết kinh doanh nói riêng ở công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả
- Hoàn thiện việc trích khấu hao TSCĐ theo đúng chế độ kế toán.
Cần thực hiện tính chính xác số khấu hao TSCĐ, đặc biệt với những TSCĐ
mới mua trong kỳ.
Trích dẫn : Ngày 03/01/2014 mua tivi 3D samsung 55 inch phục vụ bộ phận quản lý, nguyên giá TSCĐ là 30,499,918 đồng, thời gian sử dụng là 3 năm. Khi đó, theo cách tính khấu hao tròn tháng của công ty, số khấu hao TSCĐ
năm 2014 sẽđược xác định :
30.499.918 = 10.166.639 3
Còn nếu tính khấu hao TSCĐ theo đúng chế độ kế toán ( tính khấu hao theo ngày) thì khi đó số khấu hao TSCĐ năm 2014 sẽ được xác định :
30.499.918 x (31- 3 +1) + 30.499.918 x 11 = 10.111.980 3 x 12 x 31 3 x 12
Như vậy với cách tính tròn tháng của công ty, chi phí QLDN bị tăng lên 54.659 đồng. Nếu trong năm mà phát sinh nhiều TSCĐ phát sinh và được tính theo tròn tháng thì chi phí sẽ bị tăng lên nhiều, làm giảm lợi nhuận thuần từ
kinh doanh, ảnh hưởng tới công tác xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp một cách chính xác nhất.
=> Doanh nghiệp cần thực hiện trích khấu hao TSCĐ theo đúng chế độ kế
toán ( tính khấu hao theo ngày).
Số KHTSCĐ theo ngày sử dụng = Nguyên giá TSCĐ x Số ngày được tính khấu hao trong tháng Thời gian sử dụng x 12 x Số ngày của tháng TSCĐđưa vào sử dụng
- Hoàn thiện về kế toán chiết khấu thương mại
Khi khách hàng mua nhiều lần mới đủ điều kiện hưởng CKTM, tại lần mua cuối cùng, kế toán vẫn nên phản ánh khoản giá bán và thuế GTGT đúng với giá trị hàng bán ở lần cuối như một hóa đơn GTGT bình thường. Sau đó kế toán xuất tiếp một hóa đơn GTGT phản ánh số CKTM trên tổng số giá trị
hàng mà được hưởng CKTM, như vậy sẽ dễ dàng hơn cho việc kiểm soát tổng thanh toán và khoản CKTM.
Trích dẫn nghiệp vụ bán hàng theo HĐ 0003455 ngày 19/12/2014 : khi đó