Căn cứ vào sổ cái các TK 511 (Phụ lục 2.2), TK 515 (Phụ lục 2.3), hóa đơn GTGT phiếu thu đã được tổng hợp mà kế toán thực hiện bút toán kết chyển doanh thu.
Để thực hiện kế toán kết chuyển doanh thu, cần sử dụng các tài khoản sau: *TK 911- xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ kế toán năm, bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác,…
• Nội dung kết cấu TK 911:
Bên nợ:
-Giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán, cung cấp trong kỳ. -Chi phí hoạt động tài chính.
-Chi phí quản lý kinh doanh. -Chi phí hoạt động khác. -Kết chuyển lãi.
Bên có:
-Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ đã bán và cung cấp trong kỳ.
-Doanh thu sử dụng nội bộ. -Doanh thu lãi vay.
-Các khoản thu nhập khác. -Kết chuyển lỗ.
TK 911 không có số dư cuối kỳ.
*TK 511- doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty đã mở chi tiết tài khoản cấp 2 của TK 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt động tạo doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
TK 5113- Doanh thu lãi vay
* TK 515 – Doanh thu tài chính. Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có:
- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;
- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;
- Chiết khấu thanh toán được hưởng;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;
- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;
- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;
- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
Kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu như sau:
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Nợ TK 515 – Doanh thu tài chính.
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
• Hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ. Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; ghi theo nội
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
• Sổ kế toán sử dụng
Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty sử dụng các loại sổ: Sổ tổng hợp gồm: sổ cái các tài khoản: 511, 515, 632(Phụ Lục 2.4), 635(Phụ lục 2.5), 642(Phụ lục 2.6), 911(Phụ lục 2.7).
Đồng thời, mở các sổ chi tiết theo dõi các tài khoản này theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp (sổ chi tiết doanh thu, giá vốn hàng bán theo từng hợp đồng, sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, xác định kết quả kinh doanh, sổ chi tiết theo dõi các khoản nợ phải thu, sổ thanh toán theo dõi công nợ nội bộ, …).
Ví dụ: Mẫu sổ cái tài khoản mà công ty sử dụng:
Năm 2013
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số : 20
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Giá vốn hàng bán 632 154 21,316,210 Cộng : Kèm theo : … chứng từ gốc Ngày …Tháng…năm…
NGƯỜI LẬP BIỂU KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký , Họ tên ) (Ký , Họ tên )
Công ty hạch toán như sau:
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu để xác định kết quả kinh doanh cuối năm 2013 căn cứ vào các sổ cái tài khoản 511 (Phụ lục 2.2)và các bảng tổng hợp thực hiện bút toán kết chuyển: ( Đơn vị: VNĐ)
Nợ TK 511: 15.094.209.063 Có Tk 911: 15.094.209.063
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu để xác định kết quả kinh doanh cuối năm 2013 căn cứ vào các sổ cái tài khoản 515 (phụ lục 2.3) và bảng tổng hợp kế toán thực hiện bút toán:
Nợ TK 515: 927.543
Có TK 911: 927.543
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu từ sổ cái TK 511, 711 kết chuyển sang bên Có TK 911. Các bút toán kết chuyển được lần lượt phản ánh lên sổ cái các TK 911, 511. 711.