1. Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty thông tin di động VMS
1.2. Kế toán doanh thu tại Công ty thông tin di động VMS
1.2.1. Nội dung
Doanh thu là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh quy mô hoạt động kinh doanh của Công ty. Đây là chỉ tiêu cho thấy được sự trưởng thành và tốc độ phát triển của doanh nghiệp. Do đặc điểm kế toán doanh thu dịch vụ Viễn thông tại Công ty VMS như đã nêu trên. Cuối mỗi quý, các Trung tâm và xí nghiệp thiết kế (XNTK) sẽ tiến hành gửi các Báo cáo quý lên Công ty. Căn cứ các Báo cáo đó, Công ty tổng hợp và ghi sổ doanh thu dịch vụ Viễn thông. Như vậy quy trình này nhìn chung khá đơn giản, được thực hiện ở 2 khâu là ở các Trung tâm, XNTK và tại Công ty với các chứng từ đầu vào là các báo cáo quý của các Trung tâm, XNTK (được kiểm tra bởi các kế toán viên của Văn phòng Công ty)
1.2.2. Chứng từ kế toán
Đối với doanh thu bán hàng các chứng từ thường được sử dụng trong Công ty và các Trung tâm trực thuộc như:
- Hợp đồng cung cấp dịch vụ viễn thông - Hóa đơn GTGT
- Biên bản đối soát cước
- Báo cáo sản lượng doanh thu - Hóa đơn cước kết nối
- Phiếu khuyến mãi (nếu có) - Báo cáo quý của các đơn vị - Phiếu thu tiền mặt
- Phiếu thu tiền gửi ngân hàng - Giấy báo có
Tại Công ty doanh thu dịch vụ viễn thông được xác định trên cơ sở các báo cáo quý của các Trung tâm và XNTK sau khi đã được kế toán Công ty kiểm tra
Tại các Trung tâm thì doanh thu dịch vụ viễn thông được xác định khi các đơn vị nhận đại lý gửi chứng từ kèm: hóa đơn GTGT, báo cáo bán hàng, phiếu khuyến mãi… cho tình hình bán trong tháng và doanh thu dịch vụ viễn thông được ghi nhận cho các đại lý gồm doanh thu cước hòa mạng mới, doanh thu cước phát sinh hàng tháng
Sơ đồ 2.2: Quy trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ xác định doanh thu
Bên mua hàng Giao dịch viên Đơn vị nhận đại lý Kế toán thanh toán Đề nghị mua hàng Lập và ký hóa đơn Bảng kê hóa đơn, hàng hóa dịch vụ bán ra Theo dõi, ghi sổ TK công nợ Bảo quản, lưu trữ chứng từ Nghiệp vụ bán hàng
Từ sơ đồ trên, ta thấy quy trình bán hàng xác định doanh thu dịch vụ trả sau về cơ bản có 4 bước:
- Bước 1: Khi khách hàng là các cá nhân hoặc các tổ chức có nhu cầu sử dụng dịch vụ trả sau của Công ty sẽ ký hợp đồng với Công ty (hợp đồng cung cấp dịch vụ điện thoại) tại nơi giao dịch
- Bước 2: Trên cơ sở hợp đồng đã ký kết, giao dịch viên lập hoá đơn GTGT 3 liên: Liên 1 dùng để lưu tại các Trung tâm, đơn vị chủ đại lý
Liên 2 được giao cho khách hàng Liên 3 dùng để luân chuyển nội bộ
- Bước 3: Hàng tháng các đại lý lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra kèm theo Báo cáo bán hàng chi tiết số lượng hàng bán ra theo từng hoá đơn đã có dấu xác nhận của đơn vị nhận đại lý gửi về phòng Kế toán-Thống kê-Tài chính của các Trung tâm
- Bước 4: Kế toán tại Trung tâm sau khi nhận được Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ bán ra, Báo cáo bán hàng, hoá đơn GTGT của đơn vị nhận đại lý sẽ tiến hành nhập dữ liệu qua phần mềm kế toán SUN và ghi sổ.
Đối với doanh thu cước thông tin dịch vụ thì các chứng từ sử dụng bao gồm:
- Bảng giá cước dịch vụ do Phòng Tin học-tính cước cập nhật theo quy định của VNPT - Hoá dơn dịch vụ viễn thông (GTGT)
- Biên bản đối soát cước do phòng Tin học-tính cước lập và đối chiếu số liệu với phòng kế toán.
Sơ đồ 2.3: Quy trình luân chuyển chứng từ nghiệp vụ xác định doanh thu cước phát sinh hàng tháng.
Quy trình trên được thực hiện như sau:
Cước phát sinh Phòng Tin học- Tính cước Các dữ liệu cước Biên bản đối soát cước Các đơn vị nhận đại lý
Hoá đơn cước
Bộ phận kế toán
Ghi sỏ, bảo quản, lưu trữ
Vào ngày 03 hàng tháng phòng Tin học-tính cước gửi các dữ liệu cước kèm theo biên bản đối soát cước cho Công ty, Trung tâm kiểm tra đồng thời chuyển số liệu cước cho các đại lý (kèm theo biên bản đối soát cước)
Đến ngày 08 hàng tháng, phòng Tin học-tính cước sẽ hoàn tất việc truyền số liệu cước tới các đại lý. Trên cơ sở dữ liệu cước đã thống nhất, bộ phận quản lý hoá đơn tại các đại lý in hoá đơn cước, thông báo cước sử dụng, bản kê chi tiết cước sử dụng theo từng đối tượng khách hàng cụ thể. Sau đó việc thu cước khách hàng sẽ được thực hiện
Mẫu hoá đơn dịch vụ viễn thông (GTGT) đối với cước dịch vụ phát sinh hàng tháng tương tự như mẫu số 1 khi khách hàng hoà mạng dịch vụ MobiFone
1.2.3. Tài khoản kế toán
TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của đơn vị thực hiện trong một kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh
TK 511 có 4 TK cấp 2 TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113 - Doanh thu cước và phí TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá TK 5111 có 2 tài khoản cấp 3
TK 51111 - Doanh thu bán máy TK 51112 - Doanh thu bán phụ kiện TK 5113 có 2 tài khoản cấp 3
TK 51131 - Doanh thu cước dịch vụ thông tin di động (TK này có 4 tài khoản cấp 4)
TK 51138 - Doanh thu dịch vụ khác (TK này có 3 tài khoản cấp 4)
TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (được sử dụng cho MobiCard)
TK 5111 và TK 5113: Phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng
- Trị giá hàng bán bị trả lại - Khoản giảm giá hàng bán - Chiết khấu thương mại
- Kết chuyển doanh thu thuần để thanh toán với Công ty vào bên có TK 33611
Bên Có:
- Doanh thu bán hàng hóa (máy và phụ kiện) và doanh thu cung cấp dịch vụ thông tin di động thực hiện trong kỳ
Cuối kỳ không có số dư
TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ
Áp dụng ở XNTK:
Bên Nợ:
- Các khoản giảm trừ nếu có
- Kết chuyển doanh thu về Công ty vào bên có TK 33611
Bên Có:
- Doanh thu của khối lượng sản phẩm về khảo sát, thiết kế, dự toán… đã hoàn thành bàn giao trong kỳ được bên A chấp nhận
Cuối kỳ không có số dư
Áp dụng ở Công ty
Bên Nợ:
- Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh ở XNTK - Kết chuyển doanh thu thuần vào bên có TK 91118
Bên Có:
- Doanh thu của khối lượng khảo sát, thiết kế, dự toán… đã hoàn thành bàn giao trong kỳ phát sinh ở XNTK
Cuối kỳ không có số dư
* Công ty có 6 đơn vị trực thuộc gồm 5 Trung tâm và 1 XNTK nên sử dụng TK thanh toán nội bộ: TK136-được hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán theo dõi riêng từng khoản phải thu), TK336-được hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi từng khoản phải nộp, phải cấp, phải trả
TK 136 áp dụng ở Công ty
TK 13611-Phải thu về SXKD chính Bên Nợ:
- Phải thu về doanh thu cước, doanh thu bán hàng hoá và doanh thu khác phát sinh ở các đơn vị
- Phải thu về thu hộ Tập đoàn (cước IDD…)
- Phải thu về chênh lệch tỷ giá tăng; về doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác - K/c số thuế GTGT đầu ra phải nộp của Trung tâm và XNTK
- K/c số phải trả về vốn đầu tư (số đã tạm tăng không được duyệt, hoặc GTCL của TSCĐ khi thanh lý, nhượng bán)
- Trị giá vật tư dự phòng giao cho Trung tâm - Phải thu về các khoản khác
- Số tiền cấp cho các đơn vị
Bên Có:
- Số chi phí thực tế (chi phí SXKD dở dang, chi phí bán hàng và chi phí SXKD khác) ở các đơn vị
- Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh ở đơn vị
- Số chi phí thực tế chi hộ Công ty ở các đơn vị đã được duyệt quyết toán - K/c số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của Trung tâm và XNTK - K/c số phải thu về vốn đầu tư do mua sắm TSCĐ và XDCB hoàn thành - K/c chênh lệch tỷ giá giảm ở đơn vị
- Trị giá vật tư dự phòng xuất dùng trong kỳ - Số tiền các đơn vị đã nộp
Số dư bên Nợ:
- Số còn phải nộp về SXKD chính ở đơn vị
TK 13612-phải thu về giá vốn hàng bán Bên Nợ:
- Trị giá hàng hoá giao cho Trung tâm
- Trị giá hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ
- Trị giá hàng hoá xuất dùng để lấy linh kiện sửa chữa bảo hành - Trị giá hàng hoá xuất khuyến mại
- Trị giá hàng hoá xuất nghiệp vụ, xuất biếu tặng và cho thuê - Trị giá hàng hoá đã tặng hoặc bán từ nguồn tài trợ
- Trị giá hàng hoá hao hụt, mất mát tại Trung tâm sau khi có quyết định xử lý
Số dư Bên Nợ:
- Trị giá hàng hoá còn phải thu ở Trung tâm
TK 336áp dụng ở Trung tâm và XNTK
TK 33611-phải trả về SXKD Bên Nợ:
- K/c các khoản chi phí SXKD thực tế phát sinh tại đơn vị (đối ứng Có TK154, TK641) - K/c các khoản chi hộ Công ty
- K/c chênh lệch tỷ giá giảm (đối ứng có TK413)
- K/c chi phí tài chính và chi phí khác (đối ứng Có TK 635, TK811) - Cước được hưởng do Tập đoàn thu hộ
- K/c số phải trả về vốn đầu tư do mua sắm TSCĐ và XDCB hoàn thành - K/c số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của Trung tâm và XNTK
- Giá vốn vật tư dự phòng nhập từ Công ty và các Trung tâm khác do điều động - Các khoản tiền nhận từ Công ty
Số dư Bên Có:
- Số còn phải trả Công ty về SXKD chính
TK33612-phải trả về giá vốn hàng bán Bên Nợ:
- Giá vốn máy, sim, phụ kiện đã tiêu thụ trong kỳ - Giá vốn máy, sim, phụ kiện xuất theo lệnh điều động
- Giá vốn máy, sim, phụ kiện xuất (tặng, bán) từ nguồn tài trợ
- Giá vốn máy. sim, phụ kiện hao hụt, mất mát sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
- Giá vốn máy, sim, phụ kiện xuất nghiệp vụ, công vụ, biếu tặng và cho thuê (căn cứ theo quy chế Công ty)
Bên Có:
- Giá vốn máy, sim, phụ kiện nhập từ Công ty và từ Trung tâm khác do điều động
Số dư Bên Có:
- Giá vốn máy, sim, phụ kiện còn phải trả Công ty
1.2.4. Trình tự kế toán
a. Kế toán chi tiết ở Trung tâm
Trình tự hạch toán kế toán doanh thu được thực hiện thông qua các sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2
Hạch toán doanh thu bán máy, bán phụ kiện tại Trung tâm
TK 531, 532, 521
TK 33311 TK 33611
TK 111,112,13112 131
TK 33311
Doanh thu bán hàng hóa K/c các khoản giảm trừ
K/c DTT để thanh toán với
Công ty
TK 5111-DTbán hàng hóa
Sơ đồ 2.3: Hạch toán doanh thu cước MobiFone ở Trung tâm
Sinh viên thực hiện: Trần Thị Hoàng Lan Lớp Đ5KT537
TK 521, 531, 532 TK 511311-DT cước dịch vụ trả sau
TK 33311 TK 33611
TK 111, 112, 13111
TK 15472, 64172, 64272
Thanh toán các khoản giảm trừ K/c DTT để thanh toán với Công ty K/c các khoản giảm trừ TK 13888 TK 1331 Phải trả về SXKD (100% cước quốc tế )
Phải thu về cước (tổng giá thanh toán) Phần cước quá quy định Phần cước trong quy định
Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.S. Tô Thị Thu Trang
Sơ đồ 2.4: Hạch toán MobiCard tại Trung tâm
Như vậy, đối với doanh thu cước dịch vụ trả trước việc ghi nhận doanh thu được thực hiện: Hàng tháng căn cứ vào Báo cáo sản lượng doanh thu cước ĐTDD MobiCard, báo cáo sản lượng doanh thu cước ĐTDD do bộ phận tính cước lập, kế toán kiểm tra đối chiếu, căn cứ vào cước IDD (cước quốc tế), cước 108 phát sinh trong tháng.
b. Kế toán tổng hợp tại Văn phòng Công ty
Ở Công ty cũng thực hiện bán máy, bán phụ kiện và thực hiện các dịch vụ cung cấp thông tin di động như ở các đơn vị trực thuộc. Ngoài việc thực hiện nhập liệu các nghiệp vụ phát sinh tại Công ty thì cuối quý kế toán ở các Trung tâm, XNTK lập các báo cáo doanh thu gửi lên phòng kế toán Công ty. Tại VP Công ty dựa vào các chứng từ gốc để lập chứng từ ghi sổ trên máy vi tính phản ánh từng khoản mục doanh thu phát sinh tại Trung tâm, XNTK. Các chứng từ này được in ra và đính kèm với các chứng từ gốc để lưu trữ. Phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các số liệu tới các tài khoản có liên quan. Doanh thu được hạch toán theo từng khoản mục:
Sinh viên thực hiện: Trần Thị Hoàng Lan Lớp Đ5KT538
TK 131 TK 3387-DT chưa thực hiện TK 33311 TK 33611 TK 111, 112, 13112 Phải trả về SXKD-cước IDD thu hộ VNPT Trường hợp trả lại bộ trọn gói
Khi bán bộ trọn gói, mệnh giá nạp tiền cho khách hàng, đại lý TK 154, 641, 642 Đối với sim,
thẻ công vụ cấp cho CBCNV sử dụng: sim, thẻ dùng khuyến mại, tiếp thị, đối ngoại TK 33611 TK 511312
Phải trả cước với Bưu điện Tính-Cước 108
Doanh thu cước dịch vụ trả trước
Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Th.S. Tô Thị Thu Trang
Sơ đồ 2.5: Hạch toán doanh thu tại Văn phòng Công ty
Trên đây là trình tự hạch toán doanh thu tại Trung tâm, XNTK và VP Công ty. Tương ứng với từng sơ đồ là các định khoản của kế toán.Dựa trên cơ sở trình tự luân chuyển chứng từ, các chứng từ sử dụng với nghiệp vụ xác nhận doanh thu dịch vụ kế toán nhập các dữ liệu phát sinh của quá trình bán hàng, cung cấp dịch vụ vào phần mềm kế toán SUN rồi in ra các chứng từ ghi sổ
Ví dụ:
- Tại Văn phòng Công ty căn cứ vào các chứng từ , Báo cáo doanh thu của Trung tâm I là các chứng từ đầu vào kế toán nhập vào phần mềm SUN (còn Báo cáo doanh thu của là các chứng từ đầu vào kế toán nhập vào phần mềm SUN (còn Báo cáo doanh thu của là các chứng từ đầu vào kế toán nhập vào phần mềm SUN (còn Báo cáo doanh thu của là các chứng từ đầu vào kế toán nhập vào phần mềm SUN (còn Báo cáo doanh thu của Trung tâm cũng được lập trên cơ sở các chứng từ của Trung tâm, các đại lý gồm: hợp đồng cung cấp dịch vụ, hoá đơn GTGT… )
Từ các số liệu trên máy tính tự ghi vào sổ TK liên quan ví dụ với doanh thu dịch vụ trả sau MobiFone của Trung tâm I chuyển lên, máy tính sẽ chuyển dữ liệu vào sổ chi tiết TK 511311-DT cước dịch vụ trả sau. Đồng thời máy tính chuyển số liệu vào Sổ Cái TK 5113-doanh thu cước và phí
Các sổ chi tiết TK 511312-doanh thu cước dịch vụ trả trước, sổ chi tiết TK511313-doanh thu cước chuyển vùng quốc tế…. tương tự như trên và cũng được chuyển đến Sổ Cái TK 5113.
Sinh viên thực hiện: Trần Thị Hoàng Lan Lớp Đ5KT539
TK 131 TK 9111 TK 5123 TK 511 TK 33618 TK 3331 K/c doanh thu K/c doanh thu
Doanh thu bán MobiCard cho Tổng đại lý tại Văn phòng Công ty
Doanh thu cước chuyển vùng quốc tế được hưởng từ thuê bao mạng khách
K/c DT từ các Trung tâm
Doanh thu của XNTK TK 13611
TK 111, 112, 131