- Cộng số phát sinh tháng 1.521.850.000 3.598.689
2.3. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)
2.3.1.Mức suất thuế TNDN
Kể từ ngày 01/01/2014 mức thuế suất mà công ty áp dụng để tính thuế TNDN phải nộp là 22% được quy định tại Luật số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 và được quy định trong Thông tư số 78/TT-BTC ngày 18/06/2014.
2.3.2.Các chứng từ, sổ sách liên quan đến xác định thuế TNDN
+ Hoá đơn GTGT đầu ra ( để xác định doanh thu)
+ Hoá đơn GTGT đầu vào và các chứng từ khác để chứng minh chi phí là hợp lý.
+ Sổ cái các tài khoản 511, 632,642,642,711,811,515,635,8211,3334 + Tờ khai quyết toán thuế TNDN
+ Tờ khai thuế TNDN tạm tính ( được áp dụng trước quý IV/2014) + Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN
+ Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước + Các chứng từ khác
2.3.3. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán, theo dõi thuế TNDN doanh nghiệp sử dụng tài khoản 3334 và 8211
+ Tài khoản 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp: phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
+ Tài khoản 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: phản ánh số thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán thuế TNDN 2.3.4.Xác định thuế TNDN phải nộp
Trong kỳ, doanh nghiệp căn cứ vào kết quả kinh doanh cuối kỳ mà kế toán tính ra số thuế TNDN phải nộp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) x
Thuế suất thuế TNDN Xác định thu nhập tính thuế
Thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định Trong đó:
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Hàng quý,tính thuế TNDN phải nộp trong kỳ TK 111,112
Kết chuyển thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp Chi nộp thuế TNDN
Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ +
Các khoản thu nhập khác
2.3.5. Doanh thu chịu thuế TNDN
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa ( chưa có thuế GTGT) bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Thời điểm ghi xác định doanh thu để ghi nhận doanh thu chịu thuế.
Tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp và đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp mà thời điểm ghi nhận doanh thu có sự khác nhau. Đối với Công ty TNHH đầu tư kỹ nghệ Trọng Trí Tín là một doanh nghiệp thương mại chỉ có hoạt động mua bán hàng hoá và không có hoạt động kinh doanh nào khách nên thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.
Doanh thu trong những trường hợp khác được xác định tại Khoản 3, Điều 5 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014
2.3.6.Chi phí được trừ và chi phí không được trừ khi tính khi xác định thu nhập chịu thuế
2.3.6.1. Chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN
Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;
+ Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. + Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20
triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.Chứng từ thanh toán không dùng
tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng.
2.3.6.2. Chi phí không được trừ khi quyết toán thuế TNDN
Đối với kế toán thì mọi chi phí phát sinh trong kỳ kế toán đều được hạch toán và tính vào chi phí. Từ đó kế toán tại doanh nghiệp xác định được tổng lợi nhuận kế toán trước thuế trong kỳ.
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế ( chỉ tiêu A1 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN) là cơ sở đầu tiên khi xác định thuế TNDN. Tiếp theo đến các khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế TNDN hay là các khoản chi phí không được trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN đó là
-Chi phí khấu hao TSCĐ không đúng quy định (chỉ tiêu B5 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
+ Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.( Trừ TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp)
+ Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính).
+ Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành.
+ Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
+ Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị.
+ Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí
được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
-Chi phí lãi vay vượt mức khống chế theo quy định ( chỉ tiêu B6 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
+ Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay. + Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh
nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh. Chi trả lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư.
-Chi phí không có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định ( chỉ tiêu B7 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
-Các khoản thuế bị truy thu và tiền phạt vi phạm hành chính đã tính vào chi phí (chỉ tiêu B8 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
-Chi phí không liên quan đến doanh thu, thu nhập chịu thuế TNDN(chỉ tiêu B9 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
-Chi phí tiền lương, tiền công không được tính vào chi phí hợp lý do vi phạm chế độ về hợp đồng lao động; Chi phí tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị của công ty cổ phần,
công ty trách nhiệm hữu hạn không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh.(chỉ tiêu B10 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
-Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế không chi (chỉ tiêu B11 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
-Chi phí tiền ăn giữa ca vượt mức quy định(chỉ tiêu B12 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
-Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng môi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác vượt mức quy định. (chỉ tiêu B15 trên tờ khai quyết toán thuế TNDN)
2.3.7. Kê khai và nộp thuế TNDN
Kê khai và nộp thuế TNDN tạm tính theo quý
Trước quý IV/2014,Hàng quý doanh nghiệp lập tờ khai thuế TNDN tạm tính cho cơ quan thuế quản lý và nộp thuế tạm tính vào Ngân sách nhà nước chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo.
Tuy nhiên theo Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính kể từ ngày 15/11/2014 (Tức quý IV/2014) doanh nghiệp không cần nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính mà chỉ cần nộp tiền thuế TNDN tạm tính. Cụ thể, dự vào kết quả hoạt động kinh, Doanh nghiệp thực hiện tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý chậm nhất vào ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
Nếu tổng số thuế tạm nộp (tức là các quý) thấp hơn số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì DN phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo quyết toán. Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4 đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết toán dưới 20% mà DN chậm nộp so với thời hạn quy định (thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.
Quyết toán thuế TNDN
Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2014 tại công ty TNHH đầu tư kỹ nghệ Trọng Trí Tín:
+ Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo thông ty 151/2014/TT-BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 10/10/2014
+ Báo cáo tài chính năm
+ Kèm theo: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh theo mẫu số 03- 1A/TNDN TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC.
2.3.8. Hệ thống chứng từ và sổ sách
Đơn vị: Công ty TNHH đầu tư kỹ nghệ Trọng Trí Tín Mẫu số: S03a-DN
Địa chỉ: Vạn Phúc- Hà Đông- Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT KÍ CHUNGNăm :2014 Năm :2014 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi Sổ Cái STT dòn g Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có A B C D E G H 1 2
Số trang trước chuyển
sang 01 …….. … 31/03 TKTT 31/03 Thuế TNDN tạm tính quý I/2014 8211 35,890,500 3334 35,890,500 …. ……. ………. ………. 15/04 GNT 15/04 Nộp thuế TNDN tạm tính quý I/2014 3334 35,890,500 111 35,890,500 …. …. . . ….. ………. 30/06 TKTT 31/03 Thuế TNDN tạm tính quý II/2014 8211 55,540,698 3334 55,540,698 15/04 GNT 15/04 Nộp thuế TNDN tạm tính quý II/2014 3334 55,540,698 111 55,540,698 …. …. . . ….. ………. 30/09 TKTT 30/09 Thuế TNDN tạm tính quý III/2014 8211 22,250,000 3334 22,250,000 …. …. . . ….. ………. 15/10 GNT 15/10 Nộp thuế TNDN tạm tính quý III/2014 3334 22,250,000 111 22,250,000 31/12 31/12 Thuế TNDN tạm tính quý IV/2014 8211 42,560,780 334 42,560,780
…. …. . . ….. ……….Tổng cộng x x x Tổng cộng x x x Đơn vị: Công ty TNHH đầu tư kỹ nghệ Trọng Trí Tín Mẫu số S03b-DN
Địa chỉ:Vạn Phúc- Hà Đông- Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm: 2014
Tên tài khoản: Thuế TNDN Số hiệu: 821 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Trang số STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2
- Số dư đầu năm- Số phát sinh trong - Số phát sinh trong tháng 31/03 TKTT 31/03 Thuế TNDN tạm tính quý I/2014 3334 35.890.500 30/06 TKTT 30/06 Thuế TNDN tạm tính quý II/2014 3334 55.540.689 30/09 TKTT 31/09 Thuế TNDN tạm tính quý III/2014 3334 22.250.000 31/12 TKTT 31/12 Thuế TNDN tạm tính quý IV/2014 3334 42.560.780
- Cộng số phát 156.241.978 156.241.978
- Số dư cuối kỳ 0
Đơn vị: Công ty TNHH đầu tư kỹ nghệ Trọng Trí Tín
Địa chỉ:Vạn Phúc- Hà Đông- Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)