Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.11.1 Khái niệm

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là khoản chi phí phản ánh số thuế

thu nhập mà doanh nghiệp phải chịu. Thuế thu nhập doanh nghiệp ñược áp

dụng ñối với các tổ chức cá nhân có sản xuất kinh doanh nếu có thu nhập ñều

là các ñối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. (Phan Đức Dũng, 2011. Kế

toán Tài Chính phần 2. Luận văn tiến sĩ. Nhà xuất bản thống kê.)

2.1.11.2 Kết cấu và nội dung

- Chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm thuế TNDN hiện hành

và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong kỳ. (Nghị ñịnh 218/2013/NĐ-CP, quy

ñịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp)

- Thu nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí ñược trừ + Các khoản thu

nhập khác.

- Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (Thu nhập ñược miễn thuế + Các khoản lỗ ñược kết chuyển)

Sau khi tính ñược tổng thu nhập tính thuế, căn cứ vào thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ñể tính số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.

- Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế suất thuế TNDN - Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ Khoa học Công nghệ) x Thuế suất thuế TNDN.

- Tài khoản sử dụng 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.

TK 821

- Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm < số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp.

- Số thuế TNDN phải nộp ñược

ghi nhận giảm sai sót.

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại.

- Chi phí thuế TNDN hiện hành, hoãn lại phát sinh trong năm. - Thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung. - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại

37

2.1.11.3 Sơñồ hạch toán

(Nguồn: 133 sơñồ kế toán doanh nghiêp – PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Lao Động, 2009) Hình 2.12 Sơ ñồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

2.1.12 Kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh (TK 911)

2.1.12.1 Khái niệm

- Tài khoản này dùng ñể xác ñịnh và phản ánh kết quả hoạt ñộng kinh

doanh và hoạt ñộng khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán bao gồm:

+ Kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh: Khoản chênh lệch giữa tổng

doanh thu ñạt ñược và tổng chi phí phải bỏ ra trong quá trình hoạt ñộng kinh

doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất ñịnh. Kết quả hoạt ñộng

sản xuất kinh doanh ñược biểu hiện bằng lãi ( doanh thu > chi phí) và lỗ (

doanh thu < chi phí).

+ Kết quả hoạt ñộng tài chính: Chênh lệch giữa thu nhập hoạt ñộng tài

chính và chi phí hoạt ñộng tài chính.

+ Kết quả hoạt ñộng khác: Chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí

khác, chi phí thuế.(Phan Đức Dũng, 2011. Nguyên lý kế toán. Luận văn tiến sĩ.

Nhà xuất bản lao ñộng xã hội )

2.1.12.2 Kết cấu và nội dung

- Kết quả hoạt ñộng kinh doanh phải ñược hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt ñộng ( sản xuất, chế biến, hoạt ñộng kinh doanh thương mại, dịch vụ, tài chính)

- Các khoản doanh thu và thu nhập ñược kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.

- Tài khoản sử dụng: TK 911- Xác ñịnh kết quả kinh doanh

TK 821 TK 3334 TK 3334 TK 911 Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ Chênh lệch số thuế TNDN tạm nộp > số phải nộp

K/c chi phí thuế TNDN hiện hành vào TK 911

38

2.1.12.3 Sơñồ hạch toán

(Nguồn: 133 sơñồ kế toán doanh nghiêp – PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Lao Động, 2009) Hình 2.13 Sơ ñồ kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh

TK 911

- Tổng doanh thu thuần về tiêu thụ, hoạt ñộng tài chính, hoạt ñộng khác. - K/c lỗ - K/c giá vốn hàng bán - K/c chi phí HĐTC - K/c chi phí bán hàng - K/c chi phí quản lý - K/c chi phí khác - K/c chi phí thuế TNDN - K/c lãi K/c CP thuế TNDN phải nộp TK 421 K/c lãi TK 641,642

K/c giảm chi phí thuế TNDN K/c thu nhập khác TK 821 K/c lỗ TK 421 TK 711 TK 821 TK 635,811 TK 1422 K/c CPTC, chi phí bán hàng K/c CPBH,CPQLDN K/c CP treo ở kỳ trước TK 911 TK 515 TK 521,531,532 TK 632 TK 511 K/c GVHB K/c thu nhập tài chính K/c các khoản làm

giảm doanh thu K/C doanh thu thuần

39 2.1.13 Hạch toán lợi nhuận (TK 421)

2.1.13.1 Khái niệm

- Lợi nhuận hiểu một cách ñơn giản là phần tiền (giá trị) dôi ra của một

hoạt ñộng sau khi ñã trừ ñi chi phí cho hoạt ñộng ñó. Lợi nhuận là một bộ

phận của doanh thu, lợi nhuận là phần chênh lệch dương giữa tổng doanh thu

và tổng chi phí. (Phan Đức Dũng, 2011. Kế toán Tài Chính phần 2. Luận văn

tiến sĩ. Nhà xuất bản thống kê.)

- Lợi nhuận là chỉ tiêu tổng hợp biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất

kinh doanh. Nó phản ánh ñầy ñủ các mặt số lượng và chất lượng hoạt ñộng

của doanh nghiệp, phản ánh kết qủa của việc sử dụng các yếu tố cơ bản sản xuất, nó thể hiện kết quả của các chính sách, biện pháp trong hoạt ñộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

2.1.13.2 Kết cấu và nội dung

- Lợi nhuận là nguồn vốn, là ñòn bẩy quan trọng ñể tái sản xuất mở rộng nền kinh tế quốc dân.

- Nguồn hình thành lợi nhuận bao gồm:

+ Lợi nhuận từ hoạt ñộng kinh doanh chính (tiêu thụ hàng hóa, sản

phẩm, lao vụ, dịch vụ), nó chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ lợi nhuận và chịu sự ảnh hưởng của: khối lượng hàng hóa tiêu thụ, giá bán, giá thành, chi phí lưu thông, tỷ suất thuế, kết cấu mặt hàng,…

+ Lợi nhuận về bán sản phẩm, hàng hóa của hoạt ñộng kinh doanh phụ, các hoạt ñộng liên doanh liên kết, từ hoạt ñộng tài chính, các hoạt ñộng khác (thu nhập bất thường).

TK 421

Số LN thực tế từ HĐKD của doanh nghiệp trong kỳ.

Số LN cấp dưới nộp lên, số lỗ của cấp dưới ñược cấp trên cấp bù. Xử lý các khoản lỗ về HĐKD. Số lỗ về HĐKD

Trích lập các quỹ

Chia cổ tức, LN cho cổ ñông. Bổ sung nguồn vốn kinh doanh. Nộp lợi nhuận lên cấp trên.

40

2.1.13.3 Sơñồ hạch toán

Nguồn: 133 sơñồ kế toán doanh nghiêp – PGS.TS Võ Văn Nhị, NXB Lao Động, 2009 Hình 2.14 Sơ ñồ kế toán lợi nhuận

2.1.14 Phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh

2.1.14.1 Khái niệm

- Phân tích hoạt ñộng kinh doanh là quá trình nghiên cứu, ñể ñánh giá

toàn bộ quá trình và kết quả hoạt ñộng kinh doanh ở doanh nghiệp, nhằm làm

rõ chất lượng hoạt ñộng kinh doanh và các nguồn tiềm năng cần ñược khai

thác, trên cơ sở ñó ñề ra các phương án và giải pháp nhằm nâng cao hoạt ñộng

sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp.(Bùi Văn Trường, 2012. Phân tích hoạt

ñộng kinh doanh. Luận văn thạc sĩ. Nhà xuất bản lao ñộng)

2.1.14.2 Ý nghĩa

- Phân tích hoạt ñộng kinh doanh là công cụ ñể phát hiện những khả

năng tiềm tàng trong hoạt ñộng kinh doanh mà còn là công cụ cơ chế quản lý. - Phân tích hoạt ñộng kinh doanh cho phép các nhà doanh nghiệp nhìn nhận ñúng ñắn về khả năng, sức mạnh cũng như những hạn chế trong doanh

nghiệp mình, từ ñó giúp doanh nghiệp xác ñịnh mục tiêu ñúng ñắn cùng các

chiến lược kinh doanh có hiệu quả.

- Phân tích hoạt ñộng kinh là cơ sở ñể ra quyết kinh doanh.

- Phân tích hoạt ñộng kinh doanh là công cụ quan trọng trong những

chức năng quản trị có hiệu quả của doanh nghiệp. Khoản bị lỗ

Chia lãi cho người góp vốn (bằng tiền) Lãi do các hoạt ñộng mang lại Trích lập các quỹ TK 421 TK 111,112 TK 414,415,431 TK 911 TK 911

41

- Phân tích hoạt ñộng kinh doanh là biện pháp quan trọng phòng rủi ro. - Tài liệu phân tích hoạt ñộng kinh doanh còn cần thiết cho các ñối tượng

bên ngoài ñể họ có thể có những quyết ñịnh ñúng ñắn trong việc hợp tác ñầu

tư, cho vay...với doanh nghiệp.

2.1.14.3 Phương pháp

- Phân tích theo chiều ngang sẽ làm nổi bật biến ñộng của một khoản

mục nào ñó qua thời gian, sẽ làm nổi rõ sự thay ñổi về lượng và về tỷ lệ các

khoản mục theo thời gian:

+ Lượng thay ñổi ñược tính bằng cách lấy mức ñộ của kỳ hiện tại trừ ñi mức ñộ của kỳ cơ sở.

+ Tỷ lệ phần trăm thay ñổi ñược tính bằng cách chia lượng thay ñổi cho mức ñộ năm gốc.

+ Tỷ lệ phần trăm giữa năm này và năm khác ñược tính bằng cách lấy

mức ñộ của năm hiện hành so với mức ñộ của năm cơ sở.

Qua tính toán các chỉ tiêu lượng thay ñổi, tỷ lệ so sánh giữa các năm sẽ thấy ñược biến ñộng của từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Trên cơ sở ñó

nhà phân tích sẽ nhận ra những khoản mục nào ñó có biến ñộng lớn cần tập

trung phân tích xác ñịnh nguyên nhân.

- Sự biến ñộng lợi nhuận là do ảnh hưởng của các nhân tố: + Do tổng doanh thu bán hàng thay ñổi.

+ Do các khoản giảm trừ doanh thu thay ñổi. + Do giá vốn hàng bán thay ñổi.

+ Do các khoản chi phí thay ñổi.

2.1.14.4 Nội dung

Nội dung phân tích kết quả hoạt ñộng kinh doanh là phân tích các yếu tố ảnh hưởng theo phương pháp so sánh và ñược biểu hiện thông qua các chỉ tiêu kinh tế:

- Phân tích chỉ tiêu doanh thu: ñể nâng cao hiệu quả hoạt ñộng kinh

doanh của doanh nghiệp, các nhà quản lý luôn quan tâm ñến việc tăng doanh

thu, do vậy phân tích tình hình biến ñộng doanh thu sẽ giúp họ có cái nhìn

toàn diện về tình hình doanh thu của doanh nghiệp. Khi phân tích doanh thu ta phân tích nhiều loại doanh thu khác nhau: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt ñộng tài chính, doanh thu khác.

42

- Phân tích chỉ tiêu chi phí: Đối với nhà quản lý, chi phí là mối quan tâm hàng ñầu vì chi phí ảnh hưởng trực tiếp ñến lợi nhuận của doanh nghiệp. Phân tích các hoạt ñộng sinh ra chi phí ñể quản lý, ñưa ra các quyết ñịnh ñúng ñắn về chi phí ñể kiểm soát tốt chi phí. Phân tích các loại chi phí phát sinh ở doanh nghiệp: chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác...

- Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận: Lợi nhuận bị ảnh hưởng bởi doanh thu và chi phí. Ta dùng phương pháp so sánh lợi nhuận giữa các kì với nhau ñể cho thấy tình hình biến ñộng và tốc ñộ tăng trưởng của lợi nhuận.

2.1.14.5 Một số chỉ tiêu tài chính ñánh giá kết quả hoạt ñộng kinh doanh. kinh doanh.

+ Tỷ lệ lãi gộp: thể hiện quan hệ giữa lãi gộp và doanh thu.

+ Tỷ lệ lợi nhuận ròng trên tổng doanh thu (ROS). Tỷ lệ này cho biết một ñồng doanh thu sẽ tạo ra bao nhiêu phần trăm lợi nhuận. Hệ số này ñặc biệt quan trọng ñối với các giám ñốc ñiều hành bởi nó phản ánh chiến lược giá của công ty và khả năng của công ty trong việc kiểm soát các chi phí hoạt ñộng.

+ Tỷ lệ lợi nhuận trên tổng tài sản có (ROA). ROA chịu ảnh hưởng trực tiếp từ hệ số lãi ròng (ROS) và số vòng quay tài sản. Mối liên hệ này là:

ROA = Hệ số lãi ròng ROS x Số vòng quay tài sản x

=

Lãi thuần Doanh thu thuần

Doanh thu thuần Tổng tài sản x 100 Hay ROA = Lãi thuần Tổng tài sản x 100 ROS = Lãi thuần Doanh thu thuần

x 100

Tỷ lệ lãi gộp =

Lãi gộp Doanh thu thuần

43

+ Tỷ suất sinh lợi của vốn chủ sở hữu (ROE) cho thấy một ñồng vốn chủ sở hữu tạo ra bao nhiêu lợi nhuận ròng. Các nhà ñầu tư rất quan tâm ñến hệ số này bởi ñây là khả năng thu nhập mà họ có thể nhận ñược nếu họ quyết ñịnh ñầu tư vốn vào công ty.

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

- Số liệu ñược thu thập ñược là số liệu thứ cấp lấy từ sổ kế toán, báo

cáo tài chính do phòng kế toán của Chi nhánh Công ty trách nhiệm hữu hạn Tân Phú Vinh cung cấp.

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

- Đối với mục tiêu 1 và 2: phân tích thực trạng tiêu thụ hàng hóa và xác ñịnh kết quả kinh doanh của Chi nhánh Công ty trách nhiệm hữu hạn Thương mại và Sản xuất Tân Phú Vinh ñược thực hiện bằng :

+ Phương pháp chứng từ: mọi nghiệp vụ ñều phải lập chứng từ, thu thập các chứng từ kế toán, tập hợp sau ñó xử lý số liệu và hạch toán vào sổ sách.

+ Phương pháp ñối ứng tài khoản: một nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải có ít nhất hai tài khoản ñối ứng.

- Đối với mục tiêu 3: phân tích ñánh giá tình hình tiêu thụ và kết quả kinh doanh về doanh thu, chi phí, lợi nhuận ñược tiến hành theo phương pháp so sánh số tuyệt ñối, tương ñối và ñươc so sánh theo chiều ngang .

+ Phân tích chung tình hình doanh thu ñể cho thấy sự biến ñộng của

doanh thu qua các năm.

+ Phân tích chung tình hình chi phí của doanh nghiệp là ñánh giá tổng

quát tình hình biến ñộng chi phí kỳ này so với kỳ khác, ñể xác ñịnh mức ñộ

tiết kiệm hay bội chi.

- Đối với mục tiêu 4: Đề ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán xác ñịnh kết quả kinh doanh và nâng cao hiệu quả hoạt ñộng của công ty ñược thực hiện bằng cách so sánh công tác kế toán tại ñơn vị với chuẩn mực kế toán và căn cứ vào kết quả phân tích hoạt ñộng công ty qua ba năm liên tục từ năm 2011 ñến 2013 và 6 tháng ñầu năm 2014 tại công ty.

x 100

ROE =

Lãi thuần Vốn chủ sở hữu

44

CHƯƠNG 3

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH

THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT TÂN PHÚ VINH

3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH

- Tên tiếng Việt: Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại và Sản Xuất Tân Phú Vinh.

- Tên giao dịch: TAN PHU VINH COMPANY LIMITED.

Lĩnh vực hoạt ñộng : Kinh doanh máy tính tiền ñiện tử, máy văn phòng, văn phòng phẩm, ...

- Trụ sở chính:41, ñường 823, Ấp chánh, Xã Đức Lộc Thượng, Huyện

Đức Hòa, Tỉnh Long An.

- Mã số thuế:1101213581-003

- E-mail: taphuvi@tanphuvinh.marofin.com

- Địa chỉ trên MaroStores : http://tanphuvinh.marofin.com - Website : www.tanphuvinh.com.vn

- Công ty TNHH Tân Phú Vinh ñược thành lập vào năm 1995, giấy phép ñăng ký KD số 1101213581. Công ty ra ñời nhằm ñáp ứng nhu cầu về máy tính tiền ñiện tử, máy in mã vạch,… tại thị trường Tỉnh Long An và các vùng lân cận.

- Công ty có tư cách pháp nhân theo pháp luật Việt Nam, thực hiện hạch toán kinh tế ñộc lập.

- Tháng 9/2002 ñể ñảm bảo việc cung ứng sản phẩm ra thị trường kinh

doanh ngày càng lớn, Công ty TNHH Thương mại và Sản xuất Tân Phú Vinh – Chi nhánh Cần Thơ ñược thành lập. Có trụ sở tại 56 Trần Văn Khéo, Q.Ninh Kiều, Cần Thơ.

ĐT: (0710) 3766102 – (0710) 3766103 – 0908 686059 Fax: (0710) 3766103

3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH VÀ CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ 3.2.1 Lĩnh vực kinh doanh 3.2.1 Lĩnh vực kinh doanh

Được thành lập năm 1995 ñến nay, Cty Tân Phú Vinh ñã khẳng ñịnh ñược vị trí dẫn ñầu trong lĩnh vực: TƯ VẤN - THIẾT KẾ - CUNG CẤP hệ

45

thống bán hàng, hệ thống chấm công nhân viên, trang thiết bị máy văn phòng, thiết kế phần mềm Kế toán - Bán hàng cho các ñơn vị kinh doanh và dịch vụ ... với các sản phẩm uy tín và chất lượng như: các loại máy tính tiền ñiện tử,