2013
3.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển
- Công ty TNHH XD & TM Nhân Lực nằm trên địa bàn Thành phố Sóc Trăng, cơ sở hạ tầng còn thiếu. Do đó nhu cầu xây dựng là rất lớn, nhất là những công trình dân dụng. Môi trường kinh doanh thuận lợi này là một yếu tố rất quan trọng giúp Công ty phát triển một cách nhanh chóng.
- Qua 6 năm hình thành và phát triển, Công ty đã có được nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực thi công công trình. Công ty đang dần tạo được uy tín trên thị trường thông qua việc hoàn thành nhiều công trình xây dựng, là nền tảng giúp Công ty phát triển trong tương lai.
- Đội ngũ cán bộ quản lý, công nhân viên có nhiệt tình trong công tác, luôn luôn tích cực phấn đấu nâng cao năng lực, trình độ chuyên môn trong quản lý kinh doanh. Hiện tại, đội ngũ nhân viên của công ty có trình độ chuyên môn cao bao gồm kỹ sư xây dựng, kỹ sư cơ khí, kỹ sư điện, cử nhân kế toán, các tổ đội thi công... nhờ vậy Công ty luôn có đủ nhân lực để thực hiện các hoạt động xây dựng với tiến độ nhanh, chất lượng tốt.
3.6.2 Khó khăn
- Vốn kinh doanh còn thiếu so với nhu cầu sản xuất. - Sự cạnh tranh gay gắt của các doanh nghiệp.
- Giá cả nguyên vật liệu xây dựng, xăng dầu tăng cao đột ngột làm ảnh hưởng đến các công trình đang thi công dở dang.
- Do khó khăn trong nền kinh tế cả nước dẫn đến việc khó khăn trong tiếp cận nguồn vốn vay của ngân hàng mặc dù lãi suất cho vay đã hạ xuống.
3.6.3 Phương hướng phát triển
- Công ty tiếp tục phát triển, đẩy mạnh đầu tư, cải tiến trên tất cả các lĩnh vực, hoàn thiện mô hình sản xuất, bố trí sắp xếp lao động một cách phù hợp với nhiệm vụ và yêu cầu của từng giai đoạn. Tập trung xây dựng nhà ở dân dụng có giá trị thấp, phù hợp với khả năng kinh tế của người dân và tình hình kinh tế khó khăn hiện nay.
- Thực hiện phân tích, đánh giá chất lượng lao động để có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng, rèn luyện trong tác phong cũng như khả năng làm việc của người lao động, đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh của Công ty.
- Nâng cao chất lượng sản phẩm, phát triển vì mục đích cạnh tranh, tăng lợi nhuận cho Công ty.
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ TẠI
CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI NHÂN LỰC
4.1 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUY TRÌNH THI CÔNG SẢN PHẨM XÂY LẮP CỦA CÔNG TY4.1.1Khi nhận được thông báo trúng thầu
Khi nhận được thong báo trúng thầu, Công ty tiến hành các bước sau:
- Kiểm tra và điều chỉnh lại hồ sơ dự thầu cho phù hợp với kết quả trúng thầu, bổ sung những yêu cầu cần thiết theo yêu cầu của chủ đầu tư.
- Tiến hành đàm phán đi đến thống nhất các điều khoản và ký kết hợp đồng. - Ký kết giấy bảo lãnh thực hiện hợp đồng với ngân hang nơi Công ty mở tài khoản.
4.1.2 Thực hiện tổ chức thi công
Khi nhận lệnh khởi công, Công ty thực hiện đúng theo quy định và cam kết trong hồ sơ dự thầu.
Tổ chức phương án tổ chức, quản lý thi công công trình “Cửa hàng Vật Liệu Xây Dựng 5A”.
Trước khi khởi công công trình cần cụ thể hóa thiết kế tổ chức xây dựng và biện pháp thi công.
Trước khi thi công một hạng mục công trình hay một bộ phận công trình có tính chất phức tạp, nhà thầu phải lập thiết kế, có biện pháp thi công chi tiết.
Hằng ngày, khi tổ chức một dây chuyền thi công hạng mục mới, trước khi bắt đầu thi công hạng mục mới, Đội Trưởng phải vạch kế hoạch thực hiện từng công việc, xác định khối lượng dự kiến thực hiện và thời gian để hoàn thành công việc đó.
Kế hoạch đó được Đội Trưởng đưa vào Sổ nhật ký thi công và một bảng giao cho bộ phận Tư vấn giám sát.
Các phương án cụ thể như sau:
+ Quản lý vật tư: Dựa vào bảng thiết kế và bảng dự trù vật tư do Phòng Vật Tư lập đã được Giám Đốc ký duyệt, Phòng Vật Tư tiến hành mua vật tư để cung cấp cho công trình. Các vật tư có giá trị nhỏ, các đội được ủy quyền đi mua theo đúng khối lượng và chất lượng báo về Công Ty.
+ Quản lý tiền lương: Căn cứ vào lương khoán toàn bộ công trình, Đội Trưởng dựa vào khối lượng công việc thực hiện mỗi tháng và số ngày công của từng người để lập bảng chấm công.
Khi công tác thi công hoàn thành, tiến hành bàn giao đưa vào sử dụng và đồng thời quyết toán công trình.
4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
4.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.2.1.1 Nội dung
Vật tư chính: xi măng, cát, đá... chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí vật tư. Vật tư phụ: đinh, tôn, ván lót... chiếm tỷ trọng nhỏ nhưng hỗ trợ cho công tác thi công công trình.
Bảng 4.1: Tổng hợp vật tư theo dự toán công trình CH VLXD 5A. STT TÊN LOẠI VẬT TƯ ĐƠN VỊ KHỐI LƯỢNG ĐƠN GIÁ (đồng) THÀNH TIỀN ( nghìn đồng) 1 Cát đổ bê tông M3 98,47 81.818 8.056 2 Cát mịn, ML = 1,5-2 M3 109,39 81.818 8.949 3 Dây thép Kg 409,89 18.636 7.638 4 Đá dăm 0 x 4 M3 303,31 909.091 275.732 5 Đá dăm 1 x 2 M3 135,82 295.455 40.128 6 Gạch ống 9x9x19 Viên 74.456,47 909 67.680 7 Gạch thẻ 4x8x18 Viên 13.434,20 909 12.211 8 Ống nhựa miệng bát D114 M 154,28 68.800 10.614 9 Sơn chống sét (rồng đen) Lít 330,83 25.455 8.421 10 Thép ĐK <=10 mm Kg 5.080,52 16.118 81.887 11 Thép tròn 10mm Kg 13.184,17 15.645 206.266 12 Thép giằng kèo ĐK = 14 Kg 1.155,55 15.645 18.078 13 Thép giằng xà gồ LDC 25x3 M 271,75 198.333 53.897 14 Thép góc LDC 50x4 M 536,07 40.909 21.930 15 Thép góc LDC 80x7 M 200,48 139.394 27.945 16 Thép góc LDC 90x8 M 667,30 174.242 116.271 17 Thép tấm dày 6mm M 16,34 1.181.818 19.316 18
Tole sóng vuông màu xanh rêu ( 2,9 - 3,1kg/m2 ) M2 1.995,47 75.455 150.568 19 Xà gồ thép mạ kẽm C150x50x2 M 1.493,92 74.545 111.364 20 Xi măng PC30 Kg 78.277,53 1.400 109.588 ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 1.537.470 Nguồn: Phòng Vật Tư Thiết Bị
4.2.1.2 Công tác kế toán
Công ty sử dụng tài khoản 1541 để tổng hợp “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Hàng ngày, khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành nhập vào chứng từ trên phần mềm như phiếu chi, phiếu kế toán... Phần mềm sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký chung.
Kế toán sử dụng “Phiếu kế toán” để định khoản những nghiệp vụ kinh tế, chủ yếu là những nghiệp vụ mua hàng nhưng chưa thanh toán tiền cho người
bán.
4.2.2 Kế toán nhân công trực tiếp
4.2.2.1 Nội dung
a/ Hình thức trả lương của công ty
Công ty áp dụng hình thức trả lương khác nhau cho từng nhóm lao động. Có hai nhóm lao động tại công ty:
- Khối gián tiếp: công ty áp dụng hình thức trả lương tháng theo hệ số lương và cấp bậc.
Bảng 4.2 : Hệ số phụ cấp theo chức vụ, công việc
Đơn vị tính: đồng STT Chức vụ Hệ số Lương cơ bản/ tháng theo lương (%) Hệ số phụ cấp 1 Giám đốc 6,64 1.550.000 15 2 Phó giám đốc 4,99 1.550.000 13 3 Kế toán trưởng 4,99 1.550.000 13 4 Kế toán viên 2,92 1.550.000 10 5 Trưởng phòng 4,33 1.550.000 12 6 Đội trưởng 3,23 1.550.000 10 7 Công nhân 2,61 1.550.000
Công thức tính lương tại công ty:
Lương thực lĩnh= Lương cơ bản x Hệ số + Phụ cấp – Các khoản trích theo lương
- Khối trực tiếp: công ty áp dụng hình thức trả lương khoán hay lương theo ngày công (nhân công tại công ty và nhân công thuê ngoài).
+ Trả lương khoán:
Lương khoán = Tổng lương khoán Tổng số công x Số công của từng người + Trả lương theo ngày công:
Tính theo số ngày công thực tế của mỗi người, chủ yếu là đối với nhân công thuê ngoài.
Lương thợ chính: từ 130.000 đến 150.000/ ngày tùy theo bậc thợ. Lương thợ phụ: 95.000/ ngày.
b/ Chi phí nhân công trực tiếp tại công trình Cửa Hàng Xây Dựng 5A
Bao gồm chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp theo lương của nhân công tại công ty và nhân công thuê ngoài.
Bảng 4.3: Tổng hợp nhân công theo dự toán
BẢNG TỔNG HỢP NHÂN CÔNG THEO DỰ TOÁN CÔNG TRÌNH: CỬA HÀNG VLXD 5A ĐỊA ĐIỂM XÂY DỰNG: ĐƯỜNG BẠCH ĐẰNG, KHÓM 5, P5, TP SÓC TRĂNG Đơn vị tính: nghìn đồng STT Bậc nhân công Tổng số ngày công Đơn giá/ngày Thành tiền 1 Thợ phụ 739 95 70.205 2 Nhân công bậc 3/7 501 130 65.130 3 Nhân công bậc 3,5/7 465 135 62.775 4 Nhân công bậc 4/7 399 140 55.860 5 Nhân công bậc 4,5/7 220 150 33.000 Tổng cộng 286.970 Nguồn số liệu: phòng kế toán 4.2.2.2 Công tác kế toán
Công ty sử dụng tài khoản 1542- “Chi phí nhân công trực tiếp”.
Khi phát sinh nghiệp vụ chi tiền lương, kế toán tiến hành nhập vào phiếu chi trên phần mềm kế toán, phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ tổng hợp.
4.2.3 Kế toán máy thi công
4.2.3.1 Nội dung
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí nhiên liệu, chi phí vận chuyển máy, chi phí khấu hao máy thi công phân bổ, chi phí thuê máy bên ngoài và chi phí nhân công vận hành máy.
Bảng 4.4: Chi phí nhiên liệu theo dự toán công trình
Đơn vị tính: đồng Tên Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
Dầu diesel Lít 507 21.100 10.697.700
Mỡ bò Kg 13 15.500 201.500
Nhớt Lít 15 17.650 264.750
Tổng 11.163.950
Nguồn số liệu: phòng kế toán
Bảng 4.5: Chi phí thuê máy thi công theo dự toán
CTY TNHH XD & TM NHÂN LỰC
BẢNG TÍNH CHI PHÍ THUÊ MÁY THI CÔNG THEO DỰ TOÁN TẠI CÔNG TRÌNH CH VLXD 5A
Đơn vị tính: nghìn đồng
STT Tên loại máy Thành tiền
1 Đầm bánh thép tự hành 6.458
2 Máy nâng 0,8T 4.629
6 Cần trục bánh xích sức nâng 10T 27.925
7 Máy tiện răng 1.746
8 Thuê ép cọc bê tông- CH VLXD 5A 17.555
Tổng cộng 58.312
Sóc Trăng, ngày 20 tháng 06 năm 2012
Trưởng phòng kỹ thuật Giám đốc
(Ký, ghi họ tên) (Ký, ghi họ tên)
4.2.3.2 Công tác kế toán
Kế toán sử dụng tài khoản 1543 “Chi phí máy thi công” để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công tại công ty. Tài khoản này được mở theo từng công trình cụ thể.
4.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
4.2.4.1 Nội dung
a/ Phân loại:Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.
Chi phí trực tiếp là những chi phí phát sinh khi thi công công trình bao gồm tiền điện, tiền nước, công dụng cụ sử dụng tại công trình.
Bảng 4.6: Tổng hợp chi phí sản xuất chung trực tiếp
Đơn vị tính: nghìn đồng
STT Diễn giải Số tiền
1 Công dụng cụ dùng cho công trình 17.954
2 Điện nước thi công 18.094
3 Tiền thí nghiệm, kiểm định công trình 6.350
Tổng cộng 42.398
Nguồn số liệu: phòng kế toán
Chi phí gián tiếp bao gồm:
- Chi phí phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp thi công, ban quản lý, đội trưởng, công nhân máy thi công.
- Chi phí trang bị bảo hộ lao động cho người lao động.
- Chi phí khác: là những chi phí khác phục vụ cho công tác thi công như phụ cấp tiền xăng, điện thoại, tiếp khách...
b/ Phương pháp phân bổ
Đối với chi phí sản xuất chung trực tiếp đã được tính trực tiếp vào công trình nên không tiến hành phân bổ.
Kế toán chỉ phân bổ đối với chi phí sản xuất chung gián tiếp: phân bổ dựa vào tiêu thức nguyên vật liệu trực tiếp và phân bổ chi phí sản xuất chung theo từng quý.
Bảng 4.7: Chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình
Đơn vị tính: nghìn đồng
Quý III/2012 IV/2012 II/2013
Tổng chi phí SXC 97.137 97.432 112.543
Tổng chi phí nguyên vật liệu 1.860.370 1.713.541 1.465.290 Chi phí nguyên vật liệu tại
công trình
1.219.559 217.912 127.360
Chi phí SXC phân bổ cho công trình
63.678 12.390 9.782
4.2.4.2 Công tác kế toán
Công ty sử dụng tài khoản 1547 để tập hợp “chi phí sản xuất chung”.
Dựa vào những nghiệp vụ của chi phí phát sinh trực tiếp, kế toán tiến hành ghi vào những chứng từ trên phần mềm.
4.3 GÍA THÀNH SẢN XUẤT CÔNG TRÌNH CH VLXD 5A
Theo hợp đồng thỏa thuận giữa chủ đầu tư và nhà thầu, công trình CH VLXD 5A chỉ xây dựng phần thô.
Công trình khởi công ngày 01/07/2012 và đã hoàn thành bàn giao đúng hợp đồng ngày 30/06/2013.
Phòng kỹ thuật công ty dựa trên bảng thiết kế đã duyệt, các định mức chi phí do nhà nước quy định để tính Bảng dự toán công trình.
Bảng 4.8 : Dự toán tổng hợp kinh phí xây dựng
BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ XÂY DỰNG
CÔNG TRÌNH: CỬA HÀNG VẬT LIỆU XÂY DỰNG 5A
Chi phí vật liệu xây dựng theo đơn giá Avl 1.537.470.764 Chi phí nhân công B1 286.970.000 Chi phí máy thi công C1 59.799.321
STT DIỄN GIẢI CÁCH TÍNH KÝ
HIỆU THÀNH TIỀN I Chi phí trực tiếp
1 Chi phí vật liệu Avl VL 1.537.470.764
2 Chi phí nhân công B1 NC 286.970.000
3 Chi phí máy thi
công C1 MTC 69.476.517 4 Trực tiếp phí khác 1,5% x (VL + NC + MTC) TT 28.408.759,22 5 Cộng chi phí trực tiếp VL + NC + MTC + TT T 1.922.326.040 II Chi phí chung 6% x T C 115.339.562,4 Giá thành dự toán xây dựng T + C Z 2.037.665.603 III Thu nhập chịu thuế tính trước 5,5% x (T+C) TL 112.071.608,1 Giá trị dự toán xây dựng trước thuế T + C + TL G 2.149.737.211 IV Thuế giá trị gia
tăng 10% G GTGT 214.973.721,1 Giá trị dự toán xây dưng sau thuế G + GTGT Gxdcpt 2.364.710.932 Giá trị dự toán xây dựng Gxd 2.364.710.932 Nguồn số liệu: phòng thiết kế
Dựa vào số liệu thực tế và dự toán của công trình, kế toán lập bảng so sánh giữa giá thành thực tế và dự toán như sau:
Bảng 4.9: So sánh giá thành thực tế và dự toán của công trình
Đơn vị tính: nghìn đồng Khoản mục chi phí Chi phí dở dang đầu kỳ Chi phí dở dang cuối kỳ Chi phí phát sinh trong kỳ Chi phí dự toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 0 0 1.564.831 1.537.471 Chi phí nhân công trực tiếp 0 0 293.836 286.970 Chi phí máy thi công 0 0 76.864 69.476 Chi phí sản xuất chung 0 0 128.248 143.748 Tổng cộng 2.063.780 2.037.666 Nguồn số liệu: phòng kế toán Nhận xét:
Chi phí thực tế chỉ tăng khoảng 26 triệu đồng, tương đương khoảng 1,28 % so với dự toán. Điều này chứng tỏ công ty đã có sự dự báo khá tốt trong việc lập bảng dự toán công trình, kết hợp với việc quản lý chi phí chặt chẽ nên chi phí không tăng nhiều so với dự toán.
Tuy nhiên, việc tăng chi phí trên thực tế đã làm ảnh hưởng không tốt đến lợi nhuận công ty nên cần phân tích sâu hơn để tìm ra những nguyên nhân gây ra sự tăng chi phí này.
4.4 PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 4.4.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ 4.4.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá trị công trình, hơn 75% trong tổng chi phí. Sự biến động số lượng, chất lượng cũng như giá cả của loại chi phí này ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành công trình. Vì vậy, việc quản lý biến động của loại chi phí này là hết sức cần thiết.
Do số lượng vật tư cấu tạo nên công trình khá nhiều (gần 60 loại) nên bài viết chỉ tập trung phân tích một số loại vật tư có giá trị lớn.
Bảng 4.10: So sánh chi phí dự toán và chi phí thực tế của một số loại vật tư
STT Tên loại vật tư ĐVT Khối lượng Đơn giá (đồng) Dự toán Thực tế Dự toán Thực tế 1 Đá dăm 0 x 4 M3 303,31 292 909.091 912.100
