7. Ví dụ chuyển đổi bộ báo cáo tài chính từ VAS sang IFRS (Example: converting financial statements from VAS to IFRS)
7.2.3. Các khoản thu nhậpvà chi phí tài chính theo VAS
Theo thông lệ quốc tế (IFRS) các khoản này được báo cáo thành các mục riêng rẽ như Bảng minh họa 35-8. Để các khoản lãi lỗ khác có ý nghĩa hơn, một số khoản thu nhập và chi phí tài chính theo VAS khi chuyển sang IFRS được chuyển thành các con số lãi lỗ thuần theo nguyên tắc bù trừ lẫn nhau giữa các khoản lãi và lỗ cho cùng một loại giao dịch (trừ chi phí lãi tiền vay và thu nhập lãi tiền gửi hoặc lãi cho vay). Ví dụ lãi do bán cổ phiếu đầu tư năm 2008 được bù trừ giữa khoản lãi là 119.553 tỷ đồng (trong phụ lục doanh thu tài chính theo VAS) trừ đi khoản lỗ do bán cổ phiếu đầu tư là 0,516 tỷ đồng (trong mục chi phí tài chính theo VAS) thành tổng lãi bán cổ phiếu năm 2008 là 119.037 tỷ đồng như trên báo cáo lãi lỗ theo IAS ở trên. Lãi lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái được bù trừ giữa các khoản lãi do chênh lệch tỷ giá và lỗ chênh lệch tỷ giá, để ra số lỗ ròng chênh lệch tỷ giá trong năm 2008 là 1,264 tỷ đồng và năm 2007 là lỗ 5,909 tỷ đồng. Tương tự các khoản giảm giá thị trường của các khoản đầu tư chứng khoán được bù trừ giữa số lãi (số hoàn nhập dự phòng) và số lỗ (số dự phòng), năm 2008 lãi 122,82 tỷ đồng, năm 2007 lỗ 1,524 tỷ đồng. Ngoài ra còn có các khoản lãi khác sau khi bù trừ là 5,454 tỷ đồng lãi năm 2008 và 0,545 tỷ đồng lãi năm 2007.
Tổng hợp thu nhập và chi phí tài chính theo VAS chuyển sang IFRS 2008 2007
Lãi tiền gửi (Interest revenue) 63,863 87,649 Chi phí lãi tiền vay (Interest expense) (26,971) (11,667) Thu nhập cổ tức được chia (Dividend revenue) 29,890 9,650
Lãi bán cổ phiếu đầu tư (Realised gains on investment share) 119,037 150,211 Lỗ chưa thực hiện do giảm giá các khoản đầu tư (Unrealised losses on investment
share) (122,820) 1,524
Lỗ do chênh lệch tỷ giá hối đoái (Loss on foreign exchanges rate difference) (1,264) (5,909) Lãi (lỗ) khác (Other gains/losses) 5,454 545
Bảng 35-9
Để làm nổi bật sự khác nhau giữa báo cáo lỗ theo VAS và IAS, trong báo cáo này chúng tôi tách riêng phần chi phí dành cho quỹ khen thưởng, phúc lợi, ngay sau lãi sau thuế. Tuy nhiên cũng cần nói thêm rằng, theo IAS 10 “Phúc lợi của nhân viên/ Employee benefits”, các khoản tiền thưởng hay phúc lợi cho nhân viên được ghi Nợ chi phí nhân viên và ghi Có chi phí phải trả. Tổng số lãi dành cho các cổ đông sẽ giảm tương ứng là 125,155 tỷ đ cho năm 2008 và 96,345 tỷ đ năm 2007. Do vậy EPS năm 2008 và 2007 cũng tương ứng giảm xuống còn là 6,418 đ và
5,046 đ (giảm 11%).