e- Gía thành của các sản phẩm nông nghiệp thu hoạch từ tài sản sinh vật
4.3.1 Tổng quan về thu nhập tài chính và chi phí tài chính
Như đã đề cập ở trên, theo VAS các khoản thu nhập tài chính và chi phí tài chính được tính vào trong phần lãi lỗ của của hoạt động kinh doanh. Theo IAS, các khoản thu nhập tài chính và chi phí tài chính (hiểu theo nghĩa của (VAS) được báo cáo thành các mục tách biệt với lãi từ hoạt động kinh doanh.
Theo VAS: khái niệm doanh thu hoạt động tài chính (TK 515) có nghĩa rất rộng bao gồm các khoản thu tiền lãi cho vay, tiền cổ tức, lợi nhuận được chia, thậm chí cả tiền bản quyền. Khái niệm doanh thu tài chính theo VAS khá mơ hồ và dương như rất khó có thể định nghĩa được. Chi phí tài chính (TK 635) cũng phán ảnh rất rộng bao gồn chi phí vay tiền, chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, lỗ chuyển nhượng chứng khóa, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập giảm giá đầu tư chứng khóan, lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.
Theo IAS, các hoạt động tài chính là các hoạt động mà chúng dẫn đến sự thay đổi trong quy mô và cấu thành của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. IAS cũng như các tài liệu kế tóan quốc tế không đưa ra khái niệm doanh thu tài chính (finance revenue) mà đưa ra các khóai
(devidends) và tiền bản quyền (royalties) các khoản thu nhập này có chung đặc điểm là phát sinh từ việc sử dnngj tài sản của doanh nghiệp bởi một người khác, do vậy người sử dụng tài sản phải trả lãi vay (sử dụng tiền), bản quyền (cho việc sử dụng bản quyền) và cổ tức cho việc sử dụng vốn chủ sở hữu hay vốn cổ phần.
Khái niệm chi phí tài chính (finance charge) trong thông lệ quốc tế thường dùng để chỉ chi phí lãi vay (interest expenses). Trong chuẩn mực IAS 23 “Chi phí đi vay” (borrowing costs), chi phí vay tiền là lãi suất tiền vay và các chi phí khác phải gánh chịu bởi doanh nghiệp
trong mối liên hệ với việc vay tiền. Chi phí vay tiền có thể bao gồm (a) lãi tiền vay, (b) khoản
khấu hao chiết khấu hoặc phụ trội liên quan đến việc vay tiền, (c) khấu hao và các chi phí phụ trợ phải gánh chịu trong mối liên hệ đến việc sắp xếp vay tiền, (d) chi phí tài chính trong việc thuê tài chính được ghi theo IAS 17 thuê tài sản (lease); (e) chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc vay ngoại tệ trong phạm vi liên quan đến việc điều chỉnh chi phí lãi suất tiền vay.
Tóm lại thông lệ kế tóan quốc tế cũng như trong IAS không đưa ra khái niềm doanh thu tài chính và chi phí tài chính mà nó được ghi rõ rằng từng mục theo đúng bản chất của nó để mang tính quản trị cao hơn. Ví dụ thu nhập lãi tiền gửi, thu nhập từ cổ tức của công ty liên kết, liên doanh; chi phí lãi tiền vay, lãi lỗ do chênh lệch tỷ giá ngoại hối.