VI Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm
20 T6/02 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
nhân công trực tiếp quý2 -Xởng Nhựa
154 157.358.370
……
Phát sinh Q2/2002 567.150.706 567.150.706
2.2.2.4.Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí liên quan đến phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi phân xởng. Chi phí sản xuất chung của các phân xởng đều gồm: tiền điện, chi phí khấu hao TSCĐ, trích trớc khấu hao sửa chữa lớn, chi phí bằng tiền khác, thuế vốn, quản lý phí, tiền thuê đất, lãi vay.
Thống kê phân xởng sau khi đã tập hợp chi phí sản xuất chung, tiến hành phân bổ cho mỗi loại sản phẩm theo tiêu thức chi phí NVL trực tiếp, theo công thức sau:
Hệ số vật t của từng loại
sản phẩm =
Chi phí vật t của từng loại sản phẩm Tổng chi phí vật t trong kỳ Cụ thể, cuối quý 2, thống kê tính hệ số vật t trong kỳ nh sau: Hệ số vật t của bơm
trừ sâu =
87.027.069 553.292.984
phí cần phân bổ để xác định chi phí phân bổ cho mỗi loại sản phẩm. a) Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xởng bộ phận sản xuất nh máy móc, thiết bị, nhà xởng, ...
Nhìn chung tài sản cố định của Công ty ít có sự thay đổi, nhiều tài sản đã đợc khấu hao hết. Vì vậy, từ nhiều năm nay Công ty không thay đổi mức khấu hao của toàn Công ty, vẫn giữ ở mức 168.200.000 đồng sau đó ấn định mức khấu hao cho các phân xởng, bộ phận sử dụng dựa trên số TSCĐ của từng x- ởng, từng bộ phận sử dụng. Mức khấu hao của Xởng Nhựa đợc ấn định là: 19.200.000 đồng một năm, do đó mỗi quý phải trích khấu hao là: 4.800.000đồng.
Khấu hao TSCĐ phân bổ cho từng sản phẩm ở phân xởng Nhựa quý 2/2002 đợc trình bày ở cột "Khấu hao cơ bản" trên bảng "Tổng hợp chi phí Quý II/2002". Chẳng hạn chi phí khấu hao TSCĐ phân bổ cho sản phẩm bơm trừ sâu đợc xác định nh sau:
= 0,16 x 4.800.000 = 768.000 đồng b) Khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ, thuế vốn, quản lý phí, tiền thuê đất:
Các khoản chi phí này Công ty đều giao trớc cho các xởng từ đầu năm để hạch toán vào chi phí. Cụ thể:
- Khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ: Do TSCĐ của Công ty đã quá cũ, cần phải sửa chữa nhiều, vì vậy hàng năm Công ty phải tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ và giao cho các xởng tính vào chi phí. Năm 2002, Xởng Nhựa phải trích trớc khấu hao sửa chữa lớn số tiền là:9.600.000đồng, mỗi quý phải trích trớc: 2.400.000đồng.
thuế vốn, tiền thuê đất phải nộp của Công ty (dựa trên số vốn nhà nớc cấp và số diện tích đất sử dụng của đơn vị), từ đó Công ty ấn định cho các xởng.
Tiền thuế vốn của Xởng Nhựa quý 2/2002 là: 3.250.000đồng, còn tiền thuê đất là: 5.000.000đồng.
- Quản lý phí: đợc tính bằng 6% doanh thu của xởng (doanh thu đợc giao kế hoạch xuống cho các xởng từ đầu năm có dựa trên doanh thu của năm trớc). Năm 2002, Xởng Nhựa chịu chi phí quản lý là: 168.000.000đồng, vì vậy hàng quý phải tính 42.000.000 đồng vào chi phí.
Các khoản chi phí trên đợc Xởng Nhựa phân bổ cho từng loại sản phẩm giống nh phân bổ khấu hao TSCĐ. Trình bày trên bảng "Tổng hợp chi phí quý II/2002". Ví dụ với sản phẩm Bơm trừ sâu phải chịu:
- Chi phí KH SCL là: 0,16 x 2.400.000 = 384.000 đồng. - Tiền thuế vốn là: 0,16 x 3.250.000 = 520.000 đồng. - Tiền thuê đất là: 0,16 x 5.000.000 = 800.000 đồng. - Quản lý phí là: 0,16 x 42.000.000 = 6.720.000 đồng.
c) Tiền điện:
Là đơn vị sản xuất nên tiền điện của Công ty phải trả rất lớn, vì vậy Công ty yêu cầu các phân xởng tách riêng chi phí tiền điện thành một cột trong bảng "Tổng hợp chi phí quý II/2002", không cộng chung vào cột chi phí khác để dễ theo dõi sự biến động.
Căn cứ vào hoá đơn tiền điện mà Công ty đã trả hộ Xởng Nhựa từng tháng, thống kê đã tập hợp đợc tiền điện phải trả Công ty quý 2/2002 là 30.172.800 đồng, sau đó tiến hành phân bổ cho sản phẩm, cụ thể đối với sản phẩm Bơm trừ sâu:
d) Chi phí khác:
Trong phân xởng Nhựa chi phí khác thuộc chi phí SXC là những chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác bao gồm tiền điện thoại, văn phòng phẩm, báo . Do ở X… ởng Nhựa tính giá thành sản phẩm vào cuối mỗi quý nên chi phí này đợc tập hợp kể từ đầu tháng 4 đến tháng 6 năm 2002. Quý 2/2002, thống kê Xởng Nhựa đã tập hợp đợc các phiếu chi thanh toán các dịch vụ mua ngoài phát sinh trong 3 tháng là:15.850.000 đồng, các khoản cha thanh toán cho ngời bán là 6.500.000đồng, tiền điện thoại và tiền báo Công ty đã thanh toán hộ là 1.850.000 đồng.
Tổng chi phí khác phát sinh trong quý 2 = 15.850.000 + 6.500.000 + 1.8500.000 = 24.200.000 đồng.
Sau khi tập hợp chi phí khác, thống kê cũng phân bổ theo tiêu thức NVL trực tiếp bằng cách lấy tổng chi phí khác đã tập hợp đợc nhân với hệ số vật t của từng sản phẩm. Ví dụ nh:
= 0,16 x 24.200.000 = 3.872.000 đồng e) Lãi vay:
Do nhu cầu mở rộng phát triển, các phân xởng cần phải sử dụng nhiều vốn, trong trờng hợp thiếu vốn Công ty sẽ tạo điều kiện lấy t cách pháp nhân của mình đứng ra vay vốn cho các phân xởng (vay của các tổ chức tín dụng, của các cá nhân trong và ngoài Công ty) nhng chi phí lãi vay hoàn toàn do phân x- ởng chịu. Đến cuối quý, kế toán tổng hợp sẽ tính số lãi vay của từng phân x- ởng trong quý dựa trên các chứng từ vay.
Quý 2/2002, Xởng Nhựa phải chịu khoản lãi vay là:9.052.640 đồng, thống kê cũng phân bổ cho từng sản phẩm giống phân bổ các khoản chi phí SXC khác.Chẳng hạn nh:
= 0,16 x 9.052.640 = 1.448.422 đồng
Sau khi đã tập hợp và phân bổ các khoản chi phí, thống kê phân xởng hoàn chỉnh đợc phần "Chi phí phát sinh trong kỳ" của bảng "Tổng hợp chi phí quý 2/2002" (trình bày ở phần sau). Nhng theo nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất thì việc Công ty đa tiền thuế vốn, thuê đất, quản lý phí, lãi vay vào khoản mục chi phí SXC là không hợp lý, và dẫn đến việc không phản ánh đúng thực chất giá thành của sản phẩm hoàn thành.
Trong khi đó, trên Công ty, kế toán cũng tập hợp chi phí SXC và lập chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ cái TK 627 - "Chi phí SXC". Riêng với khoản chi phí khác đã thanh toán bằng tiền mặt, kế toán căn cứ vào các phiếu chi từng tháng lập Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK111 rồi căn cứ vào đó lập Chứng từ ghi sổ: Trong tháng 6/2002 có bảng kê sau:
Bảng kê chứng từ phát sinh bên Có TK 111
Tháng 06 năm 2002
SHCT Nội dung Tổng số tiền Các TK ghi bên Có TK111
Số thángNgày TK627 TK133 …
Pc40
6 T6/02 Chi mua VPP-X.Nhựa 520.000 480.000 40.000
….
Pc41