5.1.1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(NVLTT)
Cty sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Nguyên liệu chính trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm là: Tôm các loại. - Vật liệu phụ trực tiếp: Nước đá và các loại vật liệu phụ khác.
Tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách :
a. Chứng từ và sổ sách sử dụng là: Hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho, bảng kê nhập kho, xuất kho và các bảng phân bổ nguyên vật liệu.
b. Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán
Chứng từ nhập kho nguyên vật liệu trực tiếp được kế toán chi tiết nguyên vật liệu lập thành 3 liên, liên 1 giao cho thủ kho, liên 2 giao cho khách hàng để chuyển qua kế toán thanh toán hoặc kế toán ngân hàng thanh toán cho khách hàng, liên 3 kế toán chi tiết lưu chung với chứng từ gốc để hạch toán.
Chứng từ xuất kho nguyên vật liệu cũng được kế toán lập thành 2 liên : liên 1 giao cho bộ phận phân xưởng, liên 2 kế toán chi tiết nguyên vật liệu lưu để thanh toán.
Căn cứ vào liên lưu, kế toán tiến hành ghi sổ nhập xuất nguyên vật liệu vào sổ chi tiết và sổ nhật ký chung. Cuối kỳ số liệu được tập hợp từ sổ chi tiết. Sau khi đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành phân bổ chi phí nguyên liệu chính.
Nguyên vật liệu phụ trực tiếp bao gồm: Nước đá, nhiên liệu, và các loại hóa chất, trình tự luân chuyển chứng từ cũng giống như nguyên liệu chính, cuối kỳ số liệu được tập hợp từ sổ chi tiết về sổ tổng hợp, sau khi đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành phân bổ chi phí này cho các loại sản phẩm theo số lượng được sản xuất ra trong tháng.
Trong quý 2/2013 tình hình xuất kho nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất sản phẩm được kế toán tổng hợp như sau:
Bảng 5.1: Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất phục vụ sản xuất quý 2/2013 Đơn vị tính: đồng
Tên vật liệu Quy cách Số lượng Thành tiền
Tôm sú nguyên con
Cộng NVLC Nước đá Cộng nước đá Ga F22 Ga NH3 Clorin nước Xà bông Cồn Topax 15 Metabisupate Polyphophat(005) STPP Muối Bicasbonate MTK79 Sorbitone Kg - Cây - Kg Kg Lít Kg Lít Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg 1.155.000 1.155.000 46.431 46.431 136,2 1.500 660 622 540 141 375 210 129 195 109,5 120 210 148.433.000.000 148.433.000.000 441.094.500 441.094.500 9.645.546 49.999.500 11.465.859 7.203.564 8.100.000 5.227.500 5.437.500 9.450.000 5.805.000 565.500 3.821.250 3.840.000 11.100.000 Cộng vật liệu phụ - x 120.195.360
(Nguồn: phòng kế toán Minh Hải Jostoco)
Trong quý 2 tổng chi phí nguyên vật liệu chính xuất kho phục vụ cho sản xuất sản phẩm là: 148.433.000.000 đồng kế toán hạch toán.
Nợ TK 621 148.433.000.000 đồng
Có TK 152 148.433.000.000 đồng Chi phí vật liệu phụ là 561.289.869 đồng. trong đó
+ Chi phí nước đá phục vụ cho sản xuất sản phẩm là: 441.094.500 đồng Nợ TK 621 441.094.500 đồng
Có TK 152 441.094.500 đồng
Nợ TK 621 120.195.360 đồng
Có TK 152 120.195.360 đồng
Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành.
Nợ TK 154 148.994.289.860 đồng
Có TK 621 148.994.289.860 đồng
5.1.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thanh toán cho Công nhân trực tiếp làm ra sản phẩm, bao gồm: Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN
Phương pháp tính lương và các khoản trích theo lương là bảng chấm công, bảng tổng hợp năng suất, phiếu chấm ốm được các bộ phận, phòng ban lập thành 2 bảng, 1 bảng gởi về phòng tổ chức để làm cơ sở tính lương, 1 bảng lưu ở bộ phận.
Căn cứ vào các chứng từ gởi về, kế toán tiền lương tiến hành lập bảng tổng hợp lương, BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ. Mỗi nội dung được lập thành 2 bảng, 1 bảng lưu phòng tổ chức, 1 bảng giao phòng kế toán để làm chứng từ thanh toán.
Trong quý 2 năm 2013 chi phí công nhân trực tiếp sản xuất được tổng hợp như sau:
Bảng 5.2: Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất quý 2/2013 Đơn vị tính: Đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
CPNCTT sản xuất
Lương công nhật phân xưởng KPC Đ (2%) BHXH (17%) BHYT (3%) BHTN (1%) 334 334 3382 3383 3384 3389 4.428.000.000 820.000.000 88.560.000 752.760.000 132.840.000 44.280.000 Tổng chi phí NCTT 154 6.266.440.000
Căn cứ vào các bảng tổng hợp tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ từ phòng tổ chức gởi về, kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ tiền lương nhân công trực tiếp và các khoản trích theo lương như sau
+ Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong quý 2 năm 2013 là: 5.248.000.000 đồng
Nợ TK 622 5.248.000.000 đồng
Có TK 334 5.248.000.000 đồng
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 622 4.428 * 23% = 1.018.440.000 đồng
Có TK 3382 4.428.000.000 * 2% = 88.560.000 đồng Có TK 3383 4.428.000.000 * 17% = 752.760.000 đồng Có TK 3384 4.428.000.000 * 3% = 132.840.000 đồng Có TK 3389 4.428.000.000 * 1% = 44.280.000 đồng
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154 6.266.440.000 đồng
Có TK 622 6.266.440.000 đồng
5.1.1.3. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm: Chi phí lương cho nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho SX, chi phí trả trước dài hạn, chi phí công cụ dụng cụ, các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, sổ kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp tiến hành tập hợp các khoản mục trên tài khoản chi phí sản xuất chung theo bảng sau:
Bảng 5.3: Tổng hợp chi phí sản xuất chung quý 2 năm 2013
Đơn vị tính: đồng
KHOẢN MỤC CHI PHÍ TK ĐƯ SỐ TIỀN
Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Chi phí nguyên vật liệu
Chi phí trả trước dài hạn Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí khác bằng tiền Chi phí công cụ dụng cụ Chi phí khấu hao phân xưởng
334 338 152 242 331 111 153 214 2.120.000.000 487.600.000 5.437.110.140 112.000.000 554.000.000 135.000.000 221.000.000 432.000.000
Tổng chi phí sản xuất chung 154 9.498.710.140
(Nguồn: tổng hợp sổ cái TK 622 - phòng tài chính kế toán)
Chi phí nhân viên phân xưởng: Căn cứ vào bảng tổng hợp tiền lương từ phòng tổ chức gửi về kế toán tổng hợp ghi sổ
Nợ TK 627 2.607.600.000 đồng Có TK 334 2.120.000.000 đồng
Có TK 338 487.600.000 đồng
Chi phí nguyên vật liệu: Căn cứ vào liên lưu, kế toán vật tư hạch toán vào sổ chi tiết tài khoản, cuối kỳ sau khi đối chiếu giữa sổ chi tiết với thủ kho, số liệu được tập hợp từ sổ chi tiết về sổ tổng hợp. Kế toán tổng hợp ghi
Nợ TK 627 5.437.110.140 đồng
Có TK 152 5.437.110.140 đồng
Chi phí trả trước dài hạn
Nợ TK 627 112.000.000 đồng
Có TK 242 112.000.000 đồng
Chi phí khấu hao phân xưởng: Căn cứ bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ. Kế toán tổng hợp ghi.
Nợ TK 627 432.000.000 đồng
Có TK 214 432.000.000 đồng
Chi phí công cụ dụng cụ: Căn cứ vào liên lưu, kế toán công cụ dụng cụ hạch toán vào sổ chi tiết tài khoản, cuối kỳ sau khi đối chiếu giữa sổ chi tiết
với thủ kho, số liệu được tập hợp từ sổ chi tiết về sổ tổng hợp. kế toán tổng hợp ghi
Nợ TK 627 221.000.000 đồng
Có TK 153 221.000.000 đồng
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Cuối kỳ sau khi tập hợp số liệu từ sổ chi tiết về sổ tổng hợp, kế toán tổng hợp đối chiếu giữa sổ tổng hợp với bảng báo cáo của kế toán công nợ giao, kế toán tổng hợp ghi
Nợ TK 627 554.000.000 đồng
Có TK 331 554.000.000 đồng
Chi phí bằng tiền khác: Cuối kỳ sau khi tập hợp số liệu từ sổ chi tiết về sổ tổng hợp, kế toán tổng hợp đối chiếu giữa sổ tổng hợp với bảng báo cáo của kế toán thanh toán giao, kế toán tổng hợp ghi.
Nợ TK 627 135.000.000 đồng
Có TK 111 135.000.000 đồng
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm
Nợ TK 154 9.498.710.140 đồng
Có TK 627 9.498.710.140 đồng
5.1.1.4 Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm
Cuối kỳ, trên cơ sở các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đã phát sinh, kế toán tập hợp chi phí vào tài khoản 154 để tổng hợp chi phí và tính giá thành.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 148.994.289.860 đồng
Có TK 621 148.994.289.860 đồng - Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 6.266.440.000 đồng
Có TK 622 6.266.440.000 đồng - Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 9.498.710.140đồng Có TK 627 9.498.710.140đồng
5.1.1.5 Tính giá thành sản phẩm
- Trong quý 2/2013, Công ty sản xuất được: 808.500 kg, trong đó + Tôm HOSO đông semi Block: 202.000 kg
+ Tôm HLSO đông Block: 226.380 kg + Tôm xẻ bướm: 380.120 kg
Hệ số quy đổi do ban giám đốc qui định kỳ tính giá thành theo từng quý : + Tôm HOSO : 0,7
+ Tôm HLSO : 0,85 + Tôm xẻ bướm : 1
Bảng 5.4: Tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành quý 2 năm 2013 Đơn vị tính: đồng
Khoản mục chi phí Số tiền
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung
148.994.289.860 6.266.440.000 9.498.710.140
Tổng cộng 164.759.440.000
Theo phương pháp tính giá thành hệ số quá trình tính toán như sau: Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm = 148.994.289.860 + 6.266.440.000 + 9.498.710.140 = 164.759.440.000 đồng Tổng sản phẩm chuẩn = (202.000x0,7 + 226.380 x 0,85 + 380.120x1) = 713.943(sản phẩm) Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm chuẩn = 164.759.440.000 = 230.774 đồng/kg 713.943
- Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm HOSO 230.774 x 0,7 = 161.542 đồng/kg
- Tổng giá thành thực tế của sản phẩm HOSO 161.542 x 202.000 = 32.631.435.305 đồng - Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm HLSO 230.774 x 0,85 = 196.158 đồng/kg
- Tổng giá thành thực tế của sản phẩm HLSO 196.158 x 226.380 = 44.406.214.114 đồng
- Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm Tôm xẻ bướm 230.774 x 1 = 230.774 đồng/kg
- Tổng giá thành thực tế của sản phẩm Tôm xẻ bướm 230.774 x 380.120 = 87.721.790.582 đồng
Bảng 5.5: Phiếu tính giá thành sản phẩm Tôm đông lạnh quý 2 năm 2013 Tên sản phẩm: Tôm đông lạnh
Khối lượng: 808.500 kg
Đơn vị tính: đồng
Khoản mục CP Loại sản phẩm
Tôm HOSO Tôm HLSO Tôm xẻ bướm
CPNVLTT CPNCTT CPSXC Tổng giá thành Số lượng SP (kg) Giá thành đơn vị (đồng/kg) 29.509.068.072 1.241.099.942 1.881.267.291 32.631.435.305 202.000 161.542 40.157.166.942 1.688.940.411 2.560.106.761 44.406.214.114 226.380 196.158 79.328.054.847 3.336.399.646 5.057.336.088 87.721.790.581 380.120 230.774
(Nguồn: Phòng kế tài chính kế toán – Jostoco)
Nhập kho thành phẩm:
Nợ TK 155 33.477.918.200 đồng Nợ TK 155 44.571.408.981 đồng Nợ TK 155 86.740.112.820 đồng
Hình 5.1: Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tôm đông lạnh quý 2/2013