4.5.1 Quy trình sản xuất sản phẩm tại công ty
Hình 4.3: Quy trình sản xuất tôm đông lạnh.
(Nguồn: Minh Hải Jostoco)
HOSO đông semi Block
- Nguyên liệu sử dụng: Tôm sú nguyên con
- Hình thức đông lạnh và đóng gói: IQF: 2 pao/túi, 12 túi/thùng - Block: 1kg hoặc 4 pao/khối; 12 khối/thùng
HLSO đông Block không sử dụng hóa chất
- Nguyên liệu sử dụng: Tôm sú còn vỏ bỏ đầu
- Hình thức đông lạnh và đóng gói: IQF: 2pao/túi, 12 túi/ thùng. - Block: 1kg hoặc 4 pao/ khối; 12 khối/thùng
Tôm xẻ bướm
- Nguyên liệu sử dụng: Tôm sú
- Tôm bỏ đầu, lột vỏ 5 đốt, từ đốt 1 đến hết đốt thứ 5, để lại đốt đuôi - Xử lý đuôi: Cắt hình chữa V, bẻ kiếm, cắt 1/3 kiếm
- Cắt bụng và duỗi dài theo qui cách hoặc ép nhẹ thẳng thân tôm - Xếp khay, hút chân không
- Xử lý hóa chất STPP (sodium tripoly photphat) - Cấp đông IQF
4.5.2 Nguyên tắc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty ty
4.5.2.1 Nguyên tắc tập hợp chi phí sản xuất
Căn cứ vào loại hình sản xuất, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu quản lý, trình độ và phương tiện kế toán. Kế toán chọn đối tượng hạch toán chi phí sản xuất tại tại công ty là toàn công ty.
Toàn bộ chi phí phát sinh sẽ được tập hợp và phân loại theo công dụng kế toán của chi phí. Bao gồm các loại chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được theo dõi chi tiết, riêng biệt cho từng loại sản phẩm và tính trực tiếp cho sản phẩm đó.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp không được theo dõi cho từng sản phẩm mà tập hợp chung cho toàn phân xưởng. Sau đó tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng dựa trên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho dùng để sản xuất thành phẩm.
- Chi phí sản xuất chung: Kế toán sẽ tập hợp chung cho toàn phân xưởng, sau đó sẽ tiến hành phân bổ chi phí cho từng loại sản phẩm theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất kho để sản xuất thành phẩm.
4.5.2.2 Nguyên tắc tính giá thành
Hàng quý công ty tập hợp chi phí sản xuất sang tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và đến cuối quý công ty sẽ kết chuyển tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sang tài khoản để tính giá thành sản phẩm.
Hàng quý công ty sẽ tiến hành tính giá thành sản phẩm căn cứ vào thành phẩm thực tế nhập kho cuối kỳ để xác định giá thành đơn vị.
4.5.2.3 Kế toán tính giá thành sản phẩm tại công ty a. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu chính sử dụng trong quá trình sản xuất là tôm nguyên con, vật liệu phụ phục vụ sản xuất bao gồm nước đá, nhiên liệu và các loại hóa chất sử dụng trong quá trình chế biến. Tôm nguyên liệu khi mua về được phân ra thành nhiều loại khác nhau theo trọng lượng và màu sắc, sau đó được đưa vào sản xuất.
Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu đề nghị mua nguyên vật liệu. + Phiếu xuất kho.
+ Phiếu nhập kho. + Sổ cái…
- Đánh giá vật liệu theo giá gốc: Trị giá thực tế
mua ngoài =
Giá mua ghi theo
hóa đơn +
Chi phí thu mua thực tế
- Do nhu cầu sản xuất là cần số lượng nguyên vật liệu nhiều, liên tục và phải tươi sống nên nhập và xuất kho nguyên vật liệu diễn ra thường xuyên, giá thực tế của nguyên vật liệu biến động liên tục theo từng thời điểm. Vì vậy công ty đã chọn phương pháp tính giá thành bình quân để tính đơn giá xuất kho cho mỗi thời điểm xuất kho.
Đơn giá bình
quân =
Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL nhập trong kỳ
Cuối kỳ kế toán vật tư căn cứ vào phiếu xuất kho, sổ chi tiết kế toán để xác định số lượng vật tư sử dụng trong kỳ, lên bảng tổng hợp số lượng xuất kho sản xuất trong kỳ, lên sổ nhật ký chung, lập báo cáo xuất - nhập - tồn. Đặc biệt do đặc điểm nguyên vật liệu là mặt hàng tươi sống, đồng thời sản phẩm hoàn thành trong thời gian khá ngắn nên trong dây chuyền công nghệ của Công ty không có sản phẩm dở dang cuối kỳ. Dựa vào đó, cuối kỳ kế toán tổng hợp tập hợp chi phí ở từng quý để tính giá thành.
Căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh, kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào sổ nhật ký chung và sổ cái.
Để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 152 “Nguyên vật liệu” để phản ánh nguyên vật liệu (4.1)
nhập kho và tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh giá trị nguyên vật liệu xuất kho sản xuất.
b. Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Ba yếu tố cấu thành sản xuất là lao động, đối tượng lao động (vật liệu) và tư liệu lao động (máy móc, thiết bị), trong đó yếu tố lao động là yếu tố quyết định. Tiền lương phải trả cho người lao động phụ thuộc vào số lượng sản phẩm sản xuất, chất lượng và kết quả hoạt động kinh doanh. Sự tồn tại của một đơn vị đòi hỏi sự tăng trưởng tiền lương phải trả, BHXH, BHYT, BHTN VÀ KPCĐ sao cho phù hợp với tốc độ tăng năng xuất lao động của công nhân trực tiếp sản xuất.
Công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất khẩu Minh Hải vận dụng hai hình thức trả lương là hình thức trả lương theo sản phẩm và trả lương theo thời gian.
- Hình thức tiền lương tính theo sản phẩm là hình thức có nhiều ưu điểm đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, kích thích người lao động, làm cho người lao động có quyết tâm lao động với số lượng và chất lượng càng cao. Nó phát huy vai trò đòn bẩy kinh tế, kích thích sản xuất tăng, thúc đẩy tăng năng suất lao động, tăng sản phẩm cho xã hội.
Chứng từ sử dụng - Bảng chấm công.
- Bảng thanh toán tiền lương chính, lương ngoài giờ. - Bảng phụ cấp độc hại.
Cuối tháng phân xưởng sản xuất gửi bảng chấm công đến phòng kế toán. Kế toán tiền lương sẽ tiến hành tính toán tiền lương chính, lương ngoài giờ, phụ cấp độc hại theo đúng qui định, đồng thời trích KPCĐ 2%, BHXH 17%, BHYT 3% và BHTN 1% tính vào chi phí sản xuất trong kỳ. Ngoài ra, Công ty còn một khoản chi lương khác đó là lương công nhật, khoản lương này không trích các khoản KPCĐ, BHXH, BHYT và BHTN.
Tài khoản sử dụng để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 334 “ Phải trả công nhân viên” dùng để phản ánh tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất.
- TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” dùng để phản ánh các khoản trích theo lương công nhân viên do công ty chi trả được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Trong đó chi tiết thành TK 3382 ”Kinh phí công đoàn”, TK 3383
“Bảo hiểm xã hội”, TK 3384 “Bảo hiểm y tế”, TK 3389 “Bảo hiểm thất nghiệp”
- TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” dùng để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
c. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí chung là những chi phí phục vụ chung cho tất cả các tổ sản xuất và toàn Công ty. Bao gồm chi phí lương nhân viên quản lý và phục vụ phân xưởng, chi phí vệ sinh, chi phí sửa chữa và khấu hao tài sản cố định thuộc phân xưởng sản xuất, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ và chi phí khác bằng tiền…
Chứng từ sử dụng
+ Bảng khấu hao tài sản cố định. + Bảng tính lương.
+ Phiếu chi tiền mặt. + Sổ cái…
Tài khoản sử dụng
+ TK 111, TK 112, TK 153, TK 214, TK 334, TK 338,… dùng để phản ánh các chi phí phục vụ phân xưởng sản xuất.
+ TK 627 “Chi phí sản xuất chung” dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung.
4.5.2.4 Đánh giá sản phẩm dở dang
Do đặc điểm của ngành chế biến thủy sản không có sản phẩm dở dang. Trong hoạt động sản xuất công nhân trực tiếp chế biến tôm nguyên liệu làm việc theo ca cả ngày lẫn đêm để đảm bảo “độ tươi” của nguyên liệu nên sản xuất liên tục.
4.5.2.5 Tổng hợp chi phí tính giá thành sản phẩm
Cuối kỳ, trên cơ sở các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung đã phát sinh, kế toán tập hợp chi phí vào tài khoản 154 để tổng hợp chi phí và tính giá thành.
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 – Chi Phí NVLTT phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 – Chi phí NCTT phát sinh trong kỳ
Có TK 622 – Chi phí NCTT phát sinh trong kỳ - Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 154 – Chi phí SXC phát sinh trong kỳ
Có TK 627 – Chi phí SXC phát sinh trong kỳ
4.5.2.6 Tính giá thành sản phẩm
Trong quý, Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, nhưng do thời gian có hạn nên để tài này chỉ tập trung tính giá thành cho sản phẩm tôm HOSO, tôm HLSO và mặt hàng tôm xẻ bướm.
Tại công ty áp dụng phương pháp hệ số để tính giá thành. Do công ty áp dụng cùng một qui trình công nghệ mà sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau và giữa những sản phẩm có quan hệ tỷ lệ, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được chọn là từng nhóm sản phẩm gắn liền với qui trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm trong nhóm.
Tại Công ty áp dụng phương pháp hệ số để tính giá thành theo công thức sau:
Tổng sản phẩm chuẩn = ∑ sản phẩm i hoàn thành x hệ số qui đổi (4.3) (4.4) (4.5) (4.6) Giá thành thực tế của đơn vị sản phẩm chuẩn = Tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm Tổng sản phẩm chuẩn Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm i = Giá thành thực tế đơn vị
sản phẩm chuẩn x Hệ số qui đổi Tổng giá thành thực tế sản phẩm i = Số lượng sản phẩm I i hoàn thành X Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm i i i = 1
CHƯƠNG 5
KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN
5.1 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP CB THỦY SẢN XUẤT KHẨU MINH HẢI PHẨM TẠI CÔNG TY CP CB THỦY SẢN XUẤT KHẨU MINH HẢI
5.1.1 Kế toán tính giá thành sản phẩm tại công ty
5.1.1.1. Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp(NVLTT)
Cty sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Nguyên liệu chính trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm là: Tôm các loại. - Vật liệu phụ trực tiếp: Nước đá và các loại vật liệu phụ khác.
Tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách :
a. Chứng từ và sổ sách sử dụng là: Hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho, bảng kê nhập kho, xuất kho và các bảng phân bổ nguyên vật liệu.
b. Trình tự luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán
Chứng từ nhập kho nguyên vật liệu trực tiếp được kế toán chi tiết nguyên vật liệu lập thành 3 liên, liên 1 giao cho thủ kho, liên 2 giao cho khách hàng để chuyển qua kế toán thanh toán hoặc kế toán ngân hàng thanh toán cho khách hàng, liên 3 kế toán chi tiết lưu chung với chứng từ gốc để hạch toán.
Chứng từ xuất kho nguyên vật liệu cũng được kế toán lập thành 2 liên : liên 1 giao cho bộ phận phân xưởng, liên 2 kế toán chi tiết nguyên vật liệu lưu để thanh toán.
Căn cứ vào liên lưu, kế toán tiến hành ghi sổ nhập xuất nguyên vật liệu vào sổ chi tiết và sổ nhật ký chung. Cuối kỳ số liệu được tập hợp từ sổ chi tiết. Sau khi đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành phân bổ chi phí nguyên liệu chính.
Nguyên vật liệu phụ trực tiếp bao gồm: Nước đá, nhiên liệu, và các loại hóa chất, trình tự luân chuyển chứng từ cũng giống như nguyên liệu chính, cuối kỳ số liệu được tập hợp từ sổ chi tiết về sổ tổng hợp, sau khi đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, kế toán tổng hợp tiến hành phân bổ chi phí này cho các loại sản phẩm theo số lượng được sản xuất ra trong tháng.
Trong quý 2/2013 tình hình xuất kho nguyên vật liệu phục vụ cho sản xuất sản phẩm được kế toán tổng hợp như sau:
Bảng 5.1: Bảng kê chi tiết nguyên vật liệu xuất phục vụ sản xuất quý 2/2013 Đơn vị tính: đồng
Tên vật liệu Quy cách Số lượng Thành tiền
Tôm sú nguyên con
Cộng NVLC Nước đá Cộng nước đá Ga F22 Ga NH3 Clorin nước Xà bông Cồn Topax 15 Metabisupate Polyphophat(005) STPP Muối Bicasbonate MTK79 Sorbitone Kg - Cây - Kg Kg Lít Kg Lít Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg Kg 1.155.000 1.155.000 46.431 46.431 136,2 1.500 660 622 540 141 375 210 129 195 109,5 120 210 148.433.000.000 148.433.000.000 441.094.500 441.094.500 9.645.546 49.999.500 11.465.859 7.203.564 8.100.000 5.227.500 5.437.500 9.450.000 5.805.000 565.500 3.821.250 3.840.000 11.100.000 Cộng vật liệu phụ - x 120.195.360
(Nguồn: phòng kế toán Minh Hải Jostoco)
Trong quý 2 tổng chi phí nguyên vật liệu chính xuất kho phục vụ cho sản xuất sản phẩm là: 148.433.000.000 đồng kế toán hạch toán.
Nợ TK 621 148.433.000.000 đồng
Có TK 152 148.433.000.000 đồng Chi phí vật liệu phụ là 561.289.869 đồng. trong đó
+ Chi phí nước đá phục vụ cho sản xuất sản phẩm là: 441.094.500 đồng Nợ TK 621 441.094.500 đồng
Có TK 152 441.094.500 đồng
Nợ TK 621 120.195.360 đồng
Có TK 152 120.195.360 đồng
Cuối quý kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành.
Nợ TK 154 148.994.289.860 đồng
Có TK 621 148.994.289.860 đồng
5.1.1.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung khoản mục chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thanh toán cho Công nhân trực tiếp làm ra sản phẩm, bao gồm: Chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN
Phương pháp tính lương và các khoản trích theo lương là bảng chấm công, bảng tổng hợp năng suất, phiếu chấm ốm được các bộ phận, phòng ban lập thành 2 bảng, 1 bảng gởi về phòng tổ chức để làm cơ sở tính lương, 1 bảng lưu ở bộ phận.
Căn cứ vào các chứng từ gởi về, kế toán tiền lương tiến hành lập bảng tổng hợp lương, BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ. Mỗi nội dung được lập thành 2 bảng, 1 bảng lưu phòng tổ chức, 1 bảng giao phòng kế toán để làm chứng từ thanh toán.
Trong quý 2 năm 2013 chi phí công nhân trực tiếp sản xuất được tổng hợp như sau:
Bảng 5.2: Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất quý 2/2013 Đơn vị tính: Đồng
Loại chi phí TK đối ứng Số tiền
CPNCTT sản xuất
Lương công nhật phân xưởng KPC Đ (2%) BHXH (17%) BHYT (3%) BHTN (1%) 334 334 3382 3383 3384 3389 4.428.000.000 820.000.000 88.560.000 752.760.000 132.840.000 44.280.000 Tổng chi phí NCTT 154 6.266.440.000
Căn cứ vào các bảng tổng hợp tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ từ phòng tổ chức gởi về, kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ tiền lương nhân công trực tiếp và các khoản trích theo lương như sau
+ Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong quý 2 năm 2013 là: 5.248.000.000 đồng
Nợ TK 622 5.248.000.000 đồng
Có TK 334 5.248.000.000 đồng
+ Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí nhân công trực tiếp sản xuất.
Nợ TK 622 4.428 * 23% = 1.018.440.000 đồng