LI MU
1.6 M ts n iădungăliênăquanăđ nk toán trách nh im
Trong quá trình l p đnh m c chi phí (nguyên v t li u, nhân công, s n xu t chung) c n phân lo i chi phí ki m soát đ c và không ki m soát đ c, phân lo i chi phí thành bi n phí và đnh phí đ cung c p thông tin cho nhà qu n tr ra quy t đ nh kinh doanh.
Phân lo i chi phí ki m soát đ c và chi phí không ki m soát đ c:
Chi phí ki m soát đ c là nh ng chi phí phát sinh n m trong ph m vi và quy n h n c a các nhà qu n tr do v y có th ki m soát đ c. Ví d nh nh ng chi phí s n xu t: CP NVLTT, NCTT, CPSXC phát sinh t i b ph n s n xu t thu c chi phí tiêu chu n nên nhà qu n tr t i trung tâm đó có th ki m soát đ c.
Chi phí không ki m soát đ c là nh ng kho n chi phí n m ngoài ph m vi, quy n h n c a nhà qu n tr nên không ki m soát đ c.
M t kho n chi phí phát sinh xác đnh là ki m soát đ c hay không là tùy thu c vào quy n quy t đ nh c a nhà qu n tr v ph m vi phát sinh c a chi phí. Chi phí ki m soát đ c hay không ki m soát đ c th hi n s phân c p qu n lý trong vi c ki m soát chi phí các c p qu n tr , ph n ánh ph m vi phát sinh chi phí, trách nhi m v chi phí c a các c p qu n tr . Nh v y, đ phân bi t chi phí ki m soát đ c hay không ki m soát đ c c n c n c vào ph m vi phát sinh chi phí và s phân c p qu n lý trong c c u t ch c c a công ty.
Phân bi t đ c chi phí ki m soát đ c và chi phí không ki m soát đ c có ý
ngh a vô cùng quan tr ng không nh ng trong vi c xây d ng trung tâm chi phí mà c vi c đánh giá trung tâm l i nhu n. đánh giá trung tâm l i nhu n chúng ta s d ng ch tiêu l i nhu n góp b ph n có th ki m soát đ c, đây là ch tiêu đ c xem là tiêu chu n đánh giá t t nh t v kh n ng sinh l i c a trung tâm l i nhu n và
c ng là th c đo đ đánh giá trách nhi m c a các nhà qu n tr .
Phân lo i chi phí thành bi n phí và đnh phí
KTTN là m t b ph n c a KTQT, do v y nó cung c p thông tin cho các nhà qu n tr trong doanh nghi p ra các quy t đ nh kinh doanh đ đ t đ c m c tiêu chung c a doanh nghi p. D i góc đ KTQT, nhà qu n tr luôn ph i ki m soát chi phí và d đoán chi phí, nh m tìm ra các bi n pháp có hi u qu cao nh t đ t i thi u
hóa chi phí. Do v y, chi phí c n ph i đ c phân lo i theo m c đ ho t đ ng, ngh a là chi phí đ c chia thành bi n phí và đnh phí. T đó, c n c vào đ c đi m t ng lo i chi phí đ có th ki m soát chi phí nh xây d ng h th ng đ nh m c chi phí đ n
v nh nh t và t n d ng t i đa công su t máy móc v i đ nh phí đ n v t i thi u làm
chi phí đ n v s là nh nh t. Ngoài ra, phân lo i chi phí thành bi n phí và đ nh phí giúp doanh nghi p l p báo cáo theo m c đ ho t đ ng đ xác đnh ph n l i nhu n
góp đ n v, t l l i nhu n góp, l i nhu n b ph n và t l l i nhu n b ph n nh m cung c p các thông tin cho nhà qu n tr l a ch n các ph ng án c ng nh ra quy t
đnh kinh doanh.
1.6.2L p d toán ngân sách
D toán ngân sách còn đ c g i là d toán ngu n tài chính. D toán ngân sách
đ c l p d i các hình th c d toán ngân sách dài h n và d toán ngân sách ng n h n. Trong đó, d toán ngân sách dài h n còn đ c g i là d toán ngân sách v n dài h n, đây là d toán đ c l p liên quan đ n ngu n v n tài chính cho đ u t , mua s m tài s n dài h n. Còn d toán ngân sách sách ng n h n còn đ c g i là d toán ngân sách ho t đ ng, đây là d toán ngân sách đ c l p cho k k ho ch là m t n m và đ c chia ra t ng k ng n h n là t ng quý, t ng tháng.
L p d toán ngân sách ho t đ ng hàng n m c a công ty bao g m các d toán
nh : d toán v tiêu th s n ph m; d toán s n xu t; d toán chi phí nguyên v t li u, nhân công và chi phí s n xu t chung (l p đnh m c chi phí nguyên v t li u, nhân công, chi phí s n xu t chung); d toán chi phí bán hàng, chi phí qu n lý doanh nghi p; d toán ti n; d toán k t qu ho t đ ng kinh doanh và b ng cân đ i k toán d toán.
Công tác l p d toán ngân sách ho t đ ng hàng n m là m t ph n c a h th ng k toán trách nhi m. Nó đóng vai trò quan tr ng đ th c hi n ch c n ng ho ch đnh và ki m soát ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a doanh nghi p. B i vì, nó giúp các nhà qu n lý đ c bi t là nhà qu n lý c p cao truy n đ t đ c k ho ch ho t đ ng đ n các b ph n nh m phân b ngu n l c cho quá trình ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p. ng th i, thông qua vi c so sánh s li u th c hi n v i d toán ban đ u s
giúp các nhà qu n tr c p cao có c s đánh giá trách nhi m và thành qu ho t đ ng c a các b ph n. Bên c nh đó, n u s li u th c hi n v i d toán ban đ u có chêch l ch quá l n, nhà qu n lý s tìm hi u nguyên nhân c a s bi n đ ng và đ a ra bi n pháp kh c ph c.
1.6.3Phân b chi phí ph c v cho các báo cáo b ph n
Phân b chi phí ph c v là vi c phân b chi phí phát sinh các b ph n ph c v cho các đ i t ng đ c ph c v theo tiêu th c phù h p. Trong đó, b ph n ph c v là nh ng b ph n không g n m t cách tr c ti p v i ho t đ ng ch c n ng, nh ng
ho t đ ng c a chúng c n thi t cho các b ph n tr c ti p, cung c p d ch v ph c v t o đi u ki n thu n l i cho nh ng b ph n này ho t đ ng. Ví d nh : phòng k
toán, phòng thu mua, phòng t ch c nhân s , c n tin, b o v …
Vi c phân b chi phí ph c v vào các b ph n ch c n ng s làm thay đ i chi phí và l i nhu n c a các b ph n ch c n ng. Trong tr ng h p n u phân b chi phí không h p lý s d n đ n vi c đánh giá trách nhi m c a các b ph n s không chính
xác. Do đó, đ đánh giá thành qu c a các trung tâm trách nhi m m t cách h p lý
đòi h i vi c phân b chi phí ph c v cho các b ph n ch c n ng ph i đ m b o tính chính xác, công b ng và h p lý.
Có hai cách phân b chi phí ph c v cho các b ph n đó là ph ng pháp phân
b tr c ti p và ph ng pháp phân b b c thang. Trong đó, ph ng pháp phân b
tr c ti p thì b qua t t c các chi phí v các d ch v gi a các b ph n ph c v l n nhau và phân b t t c các chi phí c a b ph n ph c v cho các b ph n ho t đ ng trong doanh nghi p. Còn đ i v i ph ng pháp phân b b c thang thì đ c ti n hành theo trình t b t đ u t b ph n ph c v có chi phí phát sinh l n nh t đ n các b ph n ph c v có chi phí phát sinh nh h n và không đ c phân b theo trình t
ng c l i.
1.6.4Phân tích bi n đ ng chi phí
Phân tích bi n đ ng chi phí là s so sánh chi phí th c t v i chi phí đnh m c (ho c d toán) nh m tìm ra các nguyên nhân tác đ ng đ có th ki m soát đ c chi phí.
Thông th ng, nguyên nhân d n đ n bi n đ ng chi phí xu t phát t bi n đ ng nhân t giá và nhân t l ng. Theo đó, s bi n đ ng c a nhân t l ng và nhân t giá s đ c th hi n d i b ng sau:
B ng 1.6: Công th c tính và di n gi i bi năđ ng do kh iăl ng và bi năđ ng do giá
KỦăhi uăvƠăcôngăth cătính Di năgi i
Q1 Kh i l ng các y u t đ u vào th c t (g m chi phí NVL, nhân công và s n xu t chung
P1 Gía c các y u t đ u vào th c t
Qo Kh i l ng các y u t đ u vào k ho ch
Po Gía c các y u t đ u vào k ho ch
P1Q1 Chi phí các y u t đ u vào th c t
PoQo Chi phí các y u t đ u vào k ho ch
Q1P1-QoPo T ngăbi năđ ngăc aăchiăphí
Qă=ăQ1Po-QoPo = (Q1-Qo)Po Bi năđ ngădoăkh iăl ng Pă=ăP1Q1-PoQ1 = (P1-Po)Q1 Bi năđ ngădoăgiá
i v i các nhà qu n lý, chi phí là m t trong nh ng m i quan tâm hàng đ u vì chi phí đ c xem là m t trong nh ng ch tiêu đ đánh giá hi u qu qu n lý ho t
đ ng s n xu t kinh doanh. Phân tích bi n đ ng chi phí phát sinh là v n đ tr ng tâm
đ có th ki m soát chi phí. Vì v y, phân tích bi n đ ng chi phí c ng chính là n i dung quan tr ng trong h th ng k toán trách nhi m nói chung và c a trung tâm chi phí, trung tâm l i nhu n và c trung tâm đ u t nói riêng.
1.6.5 nh giá s n ph m chuy n giao
nh giá s n ph m chuy n giao là xác đnh giá chuy n giao cho các s n ph m chuy n giao. Trong đó s n ph m chuy n giao là s n ph m đ c chuy n t b ph n này sang b ph n khác trong cùng m t công ty.
Khi đnh giá s n ph m đ c chuy n t b ph n này sang b ph n khác trong cùng m t doanh nghi p thì k t qu kinh doanh c a b ph n c ng ch u s nh h ng
b i giá s n ph m chuy n giao. Do đó, đ đánh giá thành qu c a các b ph n có s n ph m chuy n giao l n nhau c n ph i ph i k t h p hài hòa l i ích c a các bên tham gia chuy n giao và l i ích t ng th c a doanh nghi p, vì m c tiêu c a vi c đnh giá chuy n giao là khuy n khích các nhà qu n tr b ph n có liên quan đ n vi c chuy n
giao h ng đ n m c tiêu chung.
Có ba ph ng pháp đnh giá s n ph m chuy n giao ch y u là: đ nh giá s n ph m chuy n giao theo chi phí, theo giá th tr ng và theo s th ng l ng.
K T LU NăCH NGă1
K toán trách nhi m là m t trong nh ng n i dung c b n c a k toán qu n tr . Nó là m t quá trình t p h p, báo cáo các thông tin, đ c dùng đ ki m tra các quá trình ho t đ ng và đánh giá trách nhi m, thành qu qu n lý c a các c p trong m t t ch c. Qua đó giúp doanh nghi p ki m soát chi phí, doanh thu, l i nhu n và v n
đ u t m t cách hi u qu .
Trong ch ng 1 c a lu n v n, tác gi đư h th ng l i nh ng lý lu n c b n v k toán trách nhi m. Trong đó, đi u tiên quy t đ xây d ng h th ng KTTN t i doanh nghi p đó là s phân c p qu n lý và phân quy n rõ ràng. Theo đó, c c u t ch c b máy qu n lý c a doanh nghi p s đ c phân thành b n lo i trung tâm trách nhi m là: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm l i nhu n và trung tâm đ u t g n v i nhi m v chính c a t ng b ph n đư đ c phân chia trách nhi m c th .
đánh giá đ c trách nhi m qu n lý t i m i trung tâm trách nhi m c n thi t ph i xây d ng đ c công c nh : các ch tiêu đánh giá thành qu ho t đ ng c a các b ph nvà h th ng báo cáo trách nhi m h u hi u. Bên c nh đó, công tác
l p d toán ngân sách, phân b chi phí b ph n ph c v , phân tích bi n đ ng chi phí
và đnh giá s n ph m chuy n giao các trung tâm là m t trong nh ng công c quan tr ng nh m h tr cho h th ng k toán trách nhi m hoàn thành nhi m v ki m soát chi phí, doanh thu, l i nhu n và v n đ u t m t cách hi u qu , qua đó giúp nhà qu n lý đánh giá trách nhi m c a các b ph n m t cách chính xác và h p lý nh t.
Nh v y, nghiên c u nh ng v n đ v h th ng k toán trách nhi m s giúp cho các nhà qu n lý có m t công c h u ích đ hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m t i doanh nghi p. D a vào c s nghiên c u lý lu n v h th ng k toán trách nhi m,tác gi t p trung đánh giá th c tr ng và hoàn thi n h th ng k toán trách nhi m t i Công ty CP Constrexim.
CH NGă2:
TH C TR NG H TH NG K TOÁN TRÁCH NHI MT I
CÔNG TY CP TH NGăM I U T VÀ XÂY D NG
CONSTREXIM
2.1 T ng quan v Công ty CP Constrexim 2.1.1Gi i thi u v công ty
2.1.1.1L ch s hình thành và phát tri n
Công ty C Ph n Th ng M i u T Và Xây D ng Constrexim ti n thân là
Chi nhánh công ty XNK V t Li u và K Thu t XD (Constrexim SaiGon) t i Thành ph H Chí Minh. Công ty chính th c đ c B Xây D ng ra quy t đ nh s
123/BXD-TCCB quy t đ nh thành l p vào ngày 09/04/1985. n ngày 19/06/2002
Constrexim Sai Gon chính th c đ c đ i tên thành Công ty Th ng m i và Phát tri n Xây D ng Constrexim (Constrexim TDC), ho t đ ng theo mô hình công ty m - công ty con 100% v n Nhà n c. Tuy nhiên, trong xu th h i nh p và phát tri n c a n n kinh t , nh m nâng cao kh n ng c nh tranh c a doanh nghi p trong n c, cu i n m 2005 B Xây D ng đư có quy t đ nh s 1892/Q -BXD ngày
06/10/2005 quy t đ nh chuy n đ i thành Công ty CP Th ng M i u T Và Xây
D ng Constrexim (Constrexim JSC).
2.1.1.2Ch căn ng, nhi m v c a Công ty CP Constrexim
Ch căn ngăc aăCôngăty
Công ty CP Constrexim có ch c n ng s n xu t kinh doanh và cung ng cho th tr ng các s n ph m v ngói màu Ruby, đ ng th i Công ty còn có ch c n ng phân ph i ngói màu Cpac c a Công ty CPac Monier Thái Lan có nhà máy t i Bình D ng.
Bên c nh hai ch c n ng ho t đ ng kinh doanh chính trên, công ty còn có m t s ch c n ng khác nh : phân ph i Clinker, th ch cao nh p kh u t các n c trong
ông Nam Á, xây l p công trình dân d ng, công nghi p, giao thông, th y l i, các công trình k thu t h t ng, đ ng dây và tr m bi n th đi n, công trình c đi n
l nh, k thu t đi n l nh. Tuy nhiên nh ng ch c n ngnày đư không còn ho t đ ng