LI MU
3.2.2 Tch c li các trung tâm trách nh im
D a trên s phân c p qu n lý theo c c u t ch c hi n nay, tác gi nh n th y có th t ch c Công ty CP Constrexim thành b n trung tâm trách nhi m, bao g m: trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm l i nhu n và trung tâm đ u t . Mô
hình các trung tâm trách nhi m đ c t ch c nh sau:
3.2.2.1Hoàn thi n vi căxácăđ nh trung tâm chi phí
B ng 3.1:ăXácăđnh các trung tâm chi phí c a kh i s n xu t trong t ng công ty
C PăQU NăLụ NG IăQU NăLụ TRUNG TÂM TRỄCHăNHI M
Kh iăS năxu t PhóăTG ăs năxu t Trungătơmăchiăphíăkh iăs năxu t
C pă
Nhà máy G nhà máy ngói Trung tâm CP đ nh m c c p máy nhà
C păphơnăx ng
Phân x ng s n xu t 1
Phân x ng s n xu t 2 Qu n đ c Phân X ng 1Qu n đ c Phân X ng 2 Trung tâm CP đ nh m c c p x ng phân
C pădơyăchuy n
Dây chuy n s n xu t 1
Dây chuy n s n xu t 2 Chuy n tr ng 1Chuy n tr ng 2 Trung tâm CP đ nh m c c p chuy n dây
- C p nhà máy: là trung tâm t p h p toàn b chi phí phát sinh t i nhà máy.
Giám đ c nhà máy s ch u trách nhi m cao nh t v k t qu s n xu t đ i v i PTG s n xu t c a công ty.
- C p phân x ng: các trung tâm chi phí đ c xác đ nh chi ti t đ n t ng Phân x ng s n xu t c a nhà máy và do Qu n đ c phân x ng ch u trách nhi m cao nh t v k t qu s n xu t tr c Giám đ c nhà máy.
- C p dây chuy n: Bao g m các chi phí đ c xác đ nh chi ti t đ n t ng Dây
chuy n c a Phân x ng và do Chuy n tr ng ch u trách nhi m s n xu t tr c Qu n đ c phân x ng.
HoƠnăthi năvi căxácăđ nhătrungătơmăchiăphíăkh iăkinhădoanh
Theo s đ trên, các trung tâm chi phí thu c kh i kinh doanh đ c xây d ng
trên m tc p qu n lý theo b ng sau:
B ng 3.2:ăXácăđnh trung tâm chi phí kh i kinh doanh trong công ty
C PăQU NăLụ NG IăQU NăLụ TRUNGăTỂMăTRỄCHăNHI M
C p công ty G kinh doanh Trung tâm chi phí kh i kinh doanh
Trung tâm chi phí kh i kinh doanh trong công ty là trung tâm chi phí d toán, G kinh doanh là ng i ch u trách nhi m cao nh t đ i v i toàn b chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng tr c T ng giám đ c.
Hoàn thi n vi c xác đ nh trung tâm chi phí kh i qu n lý
B ngă3.3:ăXácăđnh trung tâm chi phí kh i qu n lý t i t ng công ty
C PăQU NăLụ NG IăQU NăLụ TRUNGăTỂMăTRỄCHăNHI M
C păcông ty
Phòng k toán tài chính Phòng hành chính nhân s
Tr ng phòng k toán G hành chính nhân s
Trung tâm chi phí kh i qu n
lýc p công ty
ây là trung tâm chi phí d toán, bao g m nh ng b ph n gián ti p, và s bi n đ ng chi phí c a các b ph n thu c trung tâm chi phí này không nh h ng tr c ti p đ n n ng su t ho t đ ng c a b ph n s n xu t hay b ph n kinh doanh
C p công ty: các trung tâm trách nhi m đ c phân c p đ n phòng k toán, phòng hành chính nhân s . T i phòng k toán, k toán tr ng s ch u trách nhi m v chi phí b ph n k toán. T i phòng hành chính nhân s , G hành chính nhân
s s ch u trách nhi m v chi phí phát sinh b ph n mình. 3.2.2.2Hoàn thi n vi căxácăđ nh trung tâm doanh thu
Trung tâm doanh thu g n v i t ng c p đ qu n lý và ng i ch u trách nhi m t ng c p đ đ c xác đ nh nh sau:
B ngă3.4:ăXácăđnh trung tâm chi phí kh i kinh doanh trong công ty
C PăQU N LÝ NG IăQU NăLụ TRUNGăTỂMăTRỄCHăNHI M
C păcông ty G kinh doanh Trung tâm doanh thu c p công ty
C pănhómăkhuăv c
Khu v c NB Khu v c TNB Khu v c TNG Khu v c NTB
Qu n lý khu v c ông Nam B
Qu n lý khu v c Tây Nam B Qu n lý khu v c Tây Nguyên Qu n lý khu v c Nam Trung B
Trung tâm doanh thu c p nhóm khu v c
Trong trung tâm doanh thu t i công ty, ng i ch u trách nhi m cao nh t c a trung tâm doanh thu là Giám đ c kinh doanh.
- C p công ty: là trung tâm t p h p toàn b doanh thu phát sinh c a toàn công
ty. Giám đ c kinh doanh s ch u trách nhi m cao nh t v doanh thu bán hàng tr c T ng giám đ c.
- C p nhóm khu v c: các trung tâm doanh thu c p đ này đ c phân c p đ n t ng nhóm qu n lý các khu v c tiêu th c a công ty nh Khu v c ông Nam B , Tây Nam B , Tây Nguyên và Nam Trung B . Trong đó, ng i ch u trách nhi m tr c Giám đ c kinh doanh là tr ng nhóm qu n lý khu v c.
3.2.2.3Hoàn thi n vi căxácăđ nh trung tâm l i nhu n B ngă3.5:ăXácăđnh trung tâm l i nhu n trong công ty
C PăQU NăLụ NG IăQU NăLụ TRUNGăTỂMăTRỄCHăNHI M
C p công ty T ng Giám c Trung tâm l i nhu n
Trung tâm l i nhu n là lo i trung tâm mà nhà qu n tr ph i ch u trách nhi m v i k t qu s n xu t và tiêu th c a trung tâm. Theo c c u t ch c c a Công ty, T ng Giám đ c là ng i ch u trách nhi m tr c ti p tr c H QT v l i nhu n t o
ra, đ ng th i đ c giao th m quy n duy t các chi phí liên quan đ n vi c t o ra l i nhu n đó. Bên c nh đó, hai Phó t ng giám đ c công ty c ng ch u trách nhi m trong vi c ki m soát chi phí mà mình ph trách liên quan đ n vi c t o ra l i nhu n c a công ty.Còn G kinh doanh c ng s ch u m t ph n trách nhi m trong vi c ki m soát giá bán và chi phí bán hàng sao cho m c l i nhu n g p t t nh t.
3.2.2.4Hoàn thi n vi căxácăđ nhătrungătơmăđ uăt
Hi n nay, t i Công ty v n ch a có b ph n qu n lý d án riêng, công tác d án
đ u t th ng đ c các thành viên trong H QT và Ban giám đ c đ xu t, sau đó
cùng nhau phân tích, t ng h p ý ki n và phê duy t.
i u quan tr ng đ i v i trung tâm đ u t t i công ty hi n nay đó là c n m r ng cách nhìn v vi c đ u t : đ u t không ch th c hi n vi c đ u t bên trong công ty nh : đ u t c i ti n máy móc thi t b , nghiên c u đ u t s n ph m m i (v a có m u hoa v n và ki u dáng đ p, đ b n màu cao), đào t o ngu n nhân l c … Mà trung tâm đ u t c n m r ng kinh doanh thêm m t s l nh v c ho t đ ng khác có
liên quan đ n ho t đ ng mà công ty đang kinh doanh nh : m r ng phân ph i thêm các s n ph m, thi t b hoàn thi n trong quá trình xây d ng cao c, nhà nh (thi t b v sinh, g ch đá hoa c ng, c a nhôm kính cao c p …), ho c có th công ty có th đ u t liên k t v i các công ty có ti m n ng phát tri n lâu dài.
Bên c nh đó, không ch có ban giám đ c m i có đ xu t d án đ u t mà b ph n kinh doanh c a công ty c ng có th th c hi n vi c đ u t thông qua quá trình
tìm hi u th tr ng v th hi u c a khách hàng và nh ng m t hàng c n thi t hi n có nhi u khách hàng quan tâm mà các nhà cung c p trên th tr ng hi n ch a đáp ng
đ c. T đó đ xu t các d án đ u t lên G kinh doanh và G kinh doanh s trình lên T ng G đ ban qu n lý cùng phân tích, th m đnh và phê duy t.
3.2.3Hoàn thi n h th ng ch tiêuăđánhăgiáăthành qu các trung tâm 3.2.3.1Hoàn thi n h th ng ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmăchiăphí
Tùy theo yêu c u thông tin đ nhà qu n tr có th ki m soát và đánh giá k t qu th c hi n t ng lo i chi phí m i b ph n, mà thông tin chi phí t ng b ph n ph i đ c báo cáo c th . Theo đó, thông tin tiêu chí và ch tiêu đánh giá đ i v i trung tâm chi phí tiêu chu n và trung tâm chi phí d toán đ c th hi n nh sau:
B ng 3.6: Tiêu chí và ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmăchiăphí Tiêuăchíăđánhăgiá Ch ătiêuăđánhăgiá Trungătơmăchiăphíătiêuăchu n Hoàn thành k ho ch s n xu t - M c chêch l ch gi a s n l ng s n xu t th c t v i k ho ch đ ra Ki m soát chi phí th c t phù h p v i chi phí đ nh m c - M c chêch l ch tuy t đ i và t ng đ i gi a chi phí th c t v i chi phí đ nh m c Trungătơmăchiăphíăd ătoán
Hoàn thành nhi m v đ c giao và chi phí th c t phù h p v i chi phí d toán - M c đ hoàn thành nhi m v đ c giao - M cchêch l ch tuy t đ i l n t ng đ i gi a chi phí th c t v i chi phí d toán
i v i trung tâm chi phí (đ c bi t là chi phí tiêu chu n), khi nhà qu n tr hoàn thành k ho ch s n xu t nh ng chi phí th c t phát sinh v t quá chi phí đ nh m c (ho c d toán) thì nhà qu n lý s th c hi n phân tích xác đ nh nguyên nhân. Khi phân tích xác đnh nguyên nhân, c n t p trung phân tích bi n đ ng v giá và v
l ng c a t ng y u t chi phí.
3.2.3.2Hoàn thi n h th ng ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmădoanhăthu
Khi xác đnh ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu, ngoài vi c trung tâm doanh thu ph i đ t đ c m c doanh thu theo d toán, mà c n xem xét thêm giá thành s n ph m đ khuy n khích trung tâm này t o ra l i nhu n ch không ch đ n
thu n là t o ra doanh thu. Nh v y, v i ph ng châm c th trên, thông tin tiêu chí
và ch tiêu đánh giá đ i v i trung tâm doanh thu đ c th hi n nh sau:
B ng 3.7: Tiêu chí và ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmădoanhăthu Tiêuăchíăđánhăgiá Ch ătiêuăđánhăgiá
Hoàn thành k ho ch v doanh thu
- M c chêch l ch doanh thu th c t đ t đ c v i doanh thu d toán
- M c chêch l ch giá bán th c t v i giá bán đ c xây d ng trong chính sách bán
hàng
- T l chêch l chc c u hàng bán th c t v i c c u hàng bán d toán
3.2.3.3Hoàn thi n h th ng ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmăl i nhu n
thu n l i cho vi c đánh giá trách nhi m c a ng i qu n lý b ph n, ngoài vi c ki m soát t t doanh thu, chi phí các b ph n thì khâu chi phí b ph n nên
tách thành đ nh phí và bi n phí đ xây d ng báo cáo l i nhu n d i hình th c s
d đ m phí. i v i các chi phí chung liên quan đ n nhi u b ph n, c n l a ch n tiêu th c phân b h p lý đ xác đnh k t qu cu i cùng c a b ph n đ c chính xác.
B ng tiêu chí và ch tiêu thông tin đ đo l ng thành qu ho t đ ng và đánh
B ng 3.8: Tiêu chí và ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmăl i nhu n Tiêuăchíăđánhăgiá Ch ătiêuăđánhăgiá t đ c m c l i nhu n cao nh t - M cchêch l ch gi a l i nhu n th c hi n v i l i nhu n k ho ch (c v s tuy t đ i l n s t ng đ i) - M c chêch l ch l i nhu n gi a th c hi n v i k ho ch d i d ng s d đ m phí
- M c chêch l ch t su t l i nhu n trên
doanh thu gi a th c t v i k ho ch
- M c chêch l cht su t l i nhu n trên chi phí gi a th c t v i k ho ch
- M c chêch l ch gi a t c đ gia t ng doanh thu so v i t c đ gia t ng chi phí c a k này so v i k tr c
3.2.3.4Hoàn thi n ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmăđ uăt
Nhu c u thông tin c a nhà qu n tr trung tâm này là thông tin v l i nhu n, v kh n ng sinh l i đ c g n v i các tài s n đ c s d ng đ t o ra l i nhu n cho các c đông. Do đó, ngoài ch tiêu l i nhu n trung tâm l i nhu n, công ty c n b sung thêm ch tiêu:T su t l i nhu n trên v n đ u t (ROI), L i nhu n còn l i (RI).Nh v y, thông tin đ đánh giá trung tâm l i nhu n đ c th hi n nh sau:
B ng 3.9: Tiêu chí và ch tiêuăđánhăgiáătrungătơmăl i nhu n
Tiêuăchíăđánhăgiá Ch ătiêuăđánhăgiáăch ăy u
T i đa l i nhu n trên v n
đ u t T l l i nhu n trên v n s d ng bình quân (ROI)
L i nhu n còn l i (RI)
3.2.4Hoàn thi n h th ngăbáoăcáoăđánhăgiáătrungătơmătráchănhi m
H th ng báo cáo là k t qu cu i cùng c a h th ng k toán trách nhi m, nó ph n nh toàn b thông tin v kinh t tài chính c a t ng b ph n và c a toàn công ty. Thông qua h th ng báo cáo KTTN, nhà qu n tr có các thông tin h u ích, phù h p trong vi c đánh giá hi u qu , trách nhi m c a t ng trung tâm trách nhi m.
3.2.4.1Hoàn thi n h th ngăbáoăcáoăđánhăgiáătrungătơmăchiăphí
Trung tâm trách nhi m chi phí g m 3 nhóm trung tâm chi phí: trung tâm chi phí thu c kh i s n xu t, kh i kinh doanh và kh i qu n lý, m i trung tâm chi phí
đ u có đ c đi m riêng và nhu c u cung c p thông tin khác nhau, nên m i trung tâm chi phí s có h th ng báo cáo KTTN t ng ng.
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí thu c kh i s n xu t
Báo cáo trách nhi m kh i s n xu t cung c p thông tin v chi phí s n xu t th c hi n, d toán và chêch l ch gi a chi phí th c hi n v i d toán chi ti t cho t ng dây chuy n đ n các phân x ng s n xu t.
Báo cáo trách nhi m trung tâm chi phí kh i s n xu t do k toán t ng h p nhà máy l p b ng cách t ng h p s li u vào cu i tháng t ph n m m và k t xu t báo cáo theo m u đư đ c thi t k s n trong ph n m m, còn s li u d toán c ng đư đ c nh p vào ph n m m t đ u tháng. Báo cáo đ c l p m i tháng m t l n vào ngày m ng 6 c a tháng (quý) li n k .
Sau khi l p xong, báo cáo đ c trình lên Giám đ c nhà máy, G nhà máy s
tri u t p qu n đ c phân x ng, chuy n tr ng c a hai phân x ng lên ki m tra đ i chi u s li u c a b ph n mình, trong tr ng h p sai sót thì ti n hành đi u ch nh, còn s li u đư kh p r i thì ti n hành ký tên xác nh n trách nhi m vào t ng ph n thu c trách nhi m c a mình. Sau cùng, Giám đ c nhà máy s ký duy t báo cáo và ch u trách nhi m trong vi c ki m soát chi phí tr c Phó T ng giám đ c đi u hành s n xu t.
B ng 3.10: Báo cáo trách nhi m c a trung tâm chi phí kh i s n xu t BỄOăCỄOăTRỄCHăNHI MăC AăCỄCăTRUNGăTỂMăCHIăPHệă
KH IăS NăXU T
C păqu nălỦ N iădungă
Tháng (quý) hi năhƠnh K ă ho ch Th căhi n Chêch l ch Giámăsátădơyăchuy nă1
(dây chuy n sx ngói m c)
1. Chi phí NVL tr c ti p 2. Chi phí s n xu t chung Chi phí kh u hao Chi phí b o trì, s a ch a Các chi phí khác T ngăc ng x x x
Qu năđ căphơnăx ngă1:
T ng h p s li u c a các dây chuy n báo cáo lên Giám đ c nhà máy
Dây chuy n ngói m c x x x
Dây chuy n ngói màu
T ngăc ng xx xx xx