LI MU
2.2.2 Các trung tâm trách nh im ti Công ty CP Constrexim
2.2.2.1Trung tâm chi phí
Trung tâm chi phí t i Công ty bao g m 3 nhóm chính: Nhóm trung tâm chi phí kh i s n xu t, nhóm trung tâm chi phí kh i kinh doanh và nhóm trung tâm chi phí kh i qu n lý.
Trung tâm chi phí kh i s n xu t:
Trung tâm chi phí kh i s n xu t t i Công ty bao g m nh ng chi phí nh : chi
phí nguyên v t li u, chi phí nhân công tr c ti p và chi phí s n xu t chung c a toàn b nhà máy s n xu t.
i v i các kho n chi phí có th t p h p riêng theo t ng đ i t ng, s n ph m
thì đ c t p h p ngay t đ u, còn nh ng chi phí s n xu t chung không t p h p riêng cho t ng đ i t ng thì ti n hành phân b trong quá trình tính giá thành theo
ph ng pháp h s c a s n ph m.
Giám đ c nhà máy là ng i ch u trách nhi m cao nh t t i trung tâm chi phí kh i s n xu t.
Trung tâm chi phí thu c kh i kinh doanh
Trung tâm chi phí thu c kh i kinh doanh t i Công ty bao g m: các chi phí
l ng nhân viên kh i kinh doanh; chi phí hoa h ng, chi phí chi t kh u và m t s chi phí khác phát sinh trong quá trình tìm ki m khách hàng, tiêu th s n ph m.
Nh ng chi phí phát sinh liên quan đ n s n ph m nào s đ c phân b tr c ti p cho s n ph m đó, còn nh ng chi phí chung cho c hai s n ph m ngói Ruby và ngói Cpac s đ c phân b theo t l doanh thu t ng ng c a hai lo i s n ph m.
Giám đ c kinh doanh là ng i ch u trách nhi m cao nh t đ i v i kho n chi phí thu c kh i kinh doanh này.
Trung tâm chi phí thu c kh i qu n lý
Trung tâm chi phí thu c kh i qu n lý là trung tâm chi phí d toán, bao g m các chi phí nh chi phí ti n l ng nhân viên v n phòng, chi phí v n phòng ph m, chi phí kh u hao thi t b v n phòng... phát sinh các b ph n không tr c ti p s n xu t nh phòng k toán, phòng nhân s …
Chi phí chung cho hai lo i s n ph m Ruby và Cpac s đ c phân b theo t l doanh thu t ng ng trong quá trình xác đ nh l i nhu n c a t ng lo i s n ph m.
Các Giám đ c b ph n s ch u trách nhi m đ i v i các kho n chi phí phát sinh b ph n mình tr c T ng giám đ c. Phó G tài chính là ng i tr c ti p ch u trách nhi m ki m soát chi phí t i trung tâm này.
2.2.2.2Trung tâm doanh thu
Trung tâm doanh thu g n li n v i phòng kinh doanh c a Công ty. Trong đó,
Giám kinh doanh là ng i ch u trách nhi m cao nh t tr c Ban giám đ c v m c doanh thu th c hi n so v i m c doanh thu theo k ho ch đư đ ra. K đ n là Qu n lý khu v c - tr ng nhóm nhân viên kinh doanh qu n lý t ng khu v c s ch u trách nhi m tr c G kinh doanh v m c doanh thu đ t đ c c a khu v c mình qu n lý. M c tiêu c a trung tâm doanh thu: m r ng th tr ng, đ y m nh tiêu th nh m đ t đ c m c doanh thu theo d toán đ ra.
2.2.2.3Trung tâm l i nhu n
Trung tâm l i nhu n t i công ty do Ban giám đ c qu n lý, trong đó T ng
giám đ c là ng i ch u trách nhi m cao nh t tr c H i đ ng qu n tr . Tuy nhiên vì l i nhu n b ng doanh thu tr đi chi phí, do đó ngoài T ng giám đ c còn có hai phó t ng giám đ c c ng đ ng ch u trách nhi m qu n lý. Trong đó, Phó T ng giám đ c s n xu t s qu n lý v hi u qu ho t đ ng s n xu t c a nhà máy; còn Phó t ng
Giám đ c tài chính s ki m soát chi phí qu n lý doanh nghi p c a Công ty.
2.2.2.4Trungătơmăđ uăt
Trung tâm đ u t là trung tâm mà nhà qu n lý c a trung tâm này không nh ng qu n lý chi phí và doanh thu, mà còn quy t đ nh l ng v n s d ng đ ti n hành
đ u t cho Công ty. T i Công ty CP Constrexim hi n nay, trung tâm đ u t do H i
đ ng qu n tr ch u trách nhi m. Trong đó, ng i ch u trách nhi m cao nh t đ i v i trung tâm này là Ch tch H QT. V i vai trò đ i di n cao nh t c a công ty, H QT
có nhi m v đ nh h ng các chính sách, chi n l c phù h p v i tình hình s n xu t
kinh doanh đ giúp doanh nghi p t n t i và phát tri n n đnh. Khác v i các công ty c ph n khác, T ng giám đ c Công ty CP Constrexim đ ng th i là Ch t ch h i
đ ng qu n tr. Do đó, T ng giám đ c v a ch u trách nhi m tr c H QT v m c l i nhu n c a công ty và hi u qu c a vi c s d ng v n t quy t đ nh đ u t .
2.2.3Các ch tiêuăđánhăgiáăthành qu các trung tâm trách nhi m t i Công ty 2.2.3.1Các ch tiêuăđánhăgiáăthành qu trung tâm chi phí t i Công ty
Ch ătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu ătrungătơmăchiăphíăkh iăs năxu t:ă
B ng 2.2: Ch tiêuăđánhăthƠnhăqu trung tâm chi phí kh i s n xu t t i công ty thông qua m t k t qu và hi u qu
Ph ngădi nă
đánhăgiá Ch ătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu
m tk tăqu -d toánM c chêch l ch gi a s l ng th c t s n xu t đ c v i s
m thi uăqu
- - M c chêch l ch gi a chi phí th c t v i chi phí đ nh m c c a 1 s n ph m
- M c chêch l ch gi a giá thành th c t v i giá thành đ nh m c.
Chi phí phát sinh kh i s n xu t bao g m: chi phí nguyên v t li u tr c ti p s n xu t nh : cát, b t đá, xi m ng, s n lót, s n ph ; chi phí nhân công tr c ti p s n xu t và chi phí s n xu t chung nh (d u DO, gas, chi phí s a ch a, chi phí kh u hao,
l ng nhân viên qu n lý phân x ng, l ng nhân viên k toán, chi phí đi n …)
Sau đây là b ng so sánh giá thành ngói m c và ngói màu gi a th c t v i đ nh m c quý 4 n m 2012 c a s n ph m RB đ c trích ra t báo cáo so sánh giá thành s n ph m ngói m c và ngói màu quý 4 n m 2012 c a Công ty.
B ng 2.3: B ng so sánh giá thành ngói m c và ngói màu s n ph m RB th c t v iăđ nh m căQuỦă4ăn mă2012ăăăă(ă vt:ă ng)
Stt Chi phí Th căt ăăăăăăăăă
(a)
nhă m căăăăăă
(b)
Chêchăl ch Tuy tăđ iăăă
(c)=(a)-(b)
T ngăđ iăăă
(d)=(c)/(b)
1 CP NVL Dây Chuy n 1/1đvsp 3.246 3.001 244,89 8,16%
2 CP Chung Dây chuy n 1/1đvsp 441 419 21,51 5,13%
3 GiáăthƠnhă1ăđvspăngóiăm c RB (3)=(1)+(2) 3.687 3.420 266 13,3% 4 CP NVL Dây Chuy n 2/1 đvsp 2.132 1.898 234,22 12,34% 5 CP Nhân công /1đvsp 1.132 1.076 55,56 5,16% 6 CP s n xu t chung 2.386 2.121 265,22 12,51% 7 GiáăthƠnhă1ăđvspăngóiămƠuă RB (7)=(3)+(4)+(5)+(6) 9.336 8.515 821 9,65%
Ghi chú: Dây chuy n 1: dây chuy n ngói m c; Dây chuy n 2: dây chuy n ngói màu.
Trong quá trình tính giá thành ngói m c, công ty không đ a chi phí nhân
công vào, mà toàn b chi phí nhân công đ c t ng h p l i tính trong khâu giá thành ngói màu thành ph m.
Công ty s n xu t nhi u s n ph m, m i mư s n ph m t ng ng v i màu s c
và ki u dángkhác nhau. S n ph m RB là m t trong s s n ph m đ c th tr ng r t a chu ng.
D a vào b ng so sánh giá thành đnh m c và giá thành th c t quý 4 n m
chu ng và đ c s n xu t nhi u nh ng t l chêch l ch gi a giá thành th c t v i
đnh m c v n còn cao. Trong đó đáng quan tâm nh t là chi phí s n xu t chung c a nhà máy, chi phí NVL dây chuy n 2, và chi phí NVL dây chuy n 1 l n l t có t l chêch l ch gi a th c t so v i đnh m c là 12,51%; 12,34% và 8,16%. Do đó,
Giám đ c và qu n đ c phân x ng c n xem xét l i công tác l p đnh m c đư h p
lý ch a, n u đ nh m c đ a ra ch a h p lý thì c n xây d ng l i, trong tr ng h p
đnh m c đư h p lý thì c n tìm hi u nguyên nhân t đó đ a ra bi n pháp kh c ph c.
Ch ătiêuăđánhăgiáăthƠnhăqu ătrungătơmăchiăphíăkh iăkinhădoanhăvƠăkh iă qu nălỦădoanhănghi p
i v i chi phí kh i kinh doanh và kh i qu n lý doanh nghi p: nhà qu n lý s d ng ch tiêu so sánh gi a chi phí th c t v i chi phí d toán, và so sánh ch tiêu
chi phí n m nay so v i n m tr c.
Sau đây là b ng so sánh chi phí bán hàng và chi phí qu n lý doanh nghi p th c t n m 2012 so v i th c t n m 2011 và so v i d toán n m 2012
B ng2.4: B ng so sánh chi phí bán hàng và QLDN th c t c aăn mă2012ăv i n mă2011ăvƠăsoăsánhăchiăphíăth c t v i chi phí d toánăăn mă2012
vt:ăătri uăđ ng Ch ătiêu Th că t ăă n mă 2011 Th căt ăă n mă 2012 D ă toán n mă 2012
Chêchăl chăth că t ăn mă2012ăsoă
v iă2011
Chêchăl chăth că t ăsoăv iăd ătoánă
n mă2012 Tuy tă
đ i T ngăđ i Tuy tăđ i T ngăđ i
Chi phí bán hàng 1.798 2.812 2.340 1.014 56,40% 472 20,2% Chi phí qu n lý doanh nghi p 5.941 6.501 6.835 560 9,43% - 334 -4,9% Chi phí bán hàng th c t n m 2012 t ng so v i n m 2011 là 56,4% và t ng
so v i s li u d toán là 20,2% (x u). i u này ch ng t , th tr ng ngày càng b c nh tranh gay g t trong khi n n kinh t th tr ng l i gi m sút do đó công ty đư tiêu hao nhi u chi phí h n đ tiêu th s n ph m.
Còn đ i v i chi phí Qu n lý doanh nghi p th c t n m 2012 có t ng so v i
n m 2011 là 9,43% nh ng l i gi m so v i d toán 4,9%. Nh v y, b ph n qu n lý chi phí qu n lý doanh nghi p qu n lý t t chi phí c a b ph n, hoàn thành m c d
toán đ t ra.
2.2.3.2Các ch tiêuăđánhăgiáăthành qu trung tâm doanh thu
Tiêu chí c a trung tâm doanh thu là ph i hoàn thành d toán v tiêu th s n
ph m. Vì v y, nhà qu n lý s d ng ch tiêu đ đánh giá trung tâm doanh thu là m c chêch l ch gi a doanh thu th c t v i d toán c a công ty, và ch tiêu m c chêch l ch gi a doanh thu n m nay so v i n m tr c c a toàn công ty. Bên c nh đó công ty còn s d ng ch tiêu m c chêch l ch gi a doanh thu th c t so v i k ho ch đ i v i s n ph m ngói Ruby và ngói Cpac; và m c chêch l ch gi a doanh thu th c t so v i k ho ch c a t ng nhóm qu n lý t ng khu v c khách hàng.
Sau đây là b ng so sánh doanh thu th c t c a n m 2012 v i n m 2011 và so
sánh doanh thu th c t n m 2012 v i doanh thu d toán:
B ng2.5: B ng so sánh doanh thu th c t c aăn mă2012ăv iăn mă2011ăvƠăsoă sánh doanh thu th c t 2012 v i doanh thu d toánn m 2012
vt:ăătri uăđ ng
Ch ătiêu t ăn măTh că
2011 Th că t ăn mă 2012 D ă toán n mă 2012
Chêchăl chăth că t ăn mă2012ăsoă
v iă2011
Chêchăl chăth că t ăsoăv iăd ă
toán
Tuy tă
đ i T ngăđ i Tuy tăđ i T ngăđ i
DT thu n v bán hàng và cung c p
d ch v 108.945 162.628 155.000 53.683 49,28% 7.628 4,92%
Doanh thu th c t n m 2012 t ng so v i doanh thu th c t n m 2011 là
49,28% ,và c ng t ng so v i doanh thu d toán n m 2012 là 4,92% . Nh v y, b ph n kinh doanh đư th c hi n t t d toán đư đ ra.
B ng2.6: B ng so sánh doanh thu th c t c aăn mă2012ăv i doanh thu d toán n mă2012
vt:ătri uăđ ng
Stt Ch ătiêu S năph m Th căt K ăho ch Chêchăl chă
Tuy tăđ i T ngăđ i
1 Doanh thu
Ruby 71.164,65 68.773,28 2.391,37 3,4% Cpac 91.463,35 86.226,72 5.236,63 5,7%
TC 162.628 155.000 7.628 4,7%
- i v i ch tiêu m c chêch l ch gi a doanh thu th c t so v i d toán: doanh thu th c t s n ph m Ruby và Cpac t ng so v i k ho ch l n l t là 3,4% và 5,7%.
K t lu n: B ph n kinh doanh đư hoàn thành k ho ch.
B ng 2.7: B ng so sánh doanh thu th c t so v i d toán c a các khu v c n mă2012
vt:ătri uăđ ng
DoanhăthuăKhuăv că Th căt ă
n mă2012 n mă2012D ătoánă
Chêchăl chăth căt ăsoăv iă d ătoán
Tuy tăđ i T ngăđ i
KV. ông Nam B ( NB) 58.058,20 54.250 3.808,20 7% KV. Tây Nam B (TNB) 43.909,56 43.710 199,56 0,5% KV. Tây Nguyên (TNG) 46.023,72 42.005 4.018,72 9,6% KV.Nam Trung B (NTB) 14.636,52 15.035 -398,48 -2,7% 162.628 155.000 7.628
i v i b n nhóm kinh doanh ph trách b n khu v c, d a vào b ng doanh thu khu v c th c t và d toán trên, nh n th y 3 nhóm qu n lý 3 khu v c ông
Nam B , Tây Nam B và Tây Nguyên đ u hoàn thành k ho ch, trong đó khu v c
ông Nam B và Tây Nguyên v t m c d toán l n l t là 7%, 9.6%. Còn khu v c Nam Trung B ch a hoàn thành k ho ch (vì đây là th tr ng m i, nên có th m c d toán đ a ra còn ch a h p lý).
2.2.3.3Các ch tiêuăđánhăgiáăthành qu trung tâm l i nhu n
Nhi m v đ t ra đ i v i trung tâm l i nhu n t i công ty là ph i ki m soát t t
chi phí phát sinh và doanh thu đ t đ c sao cho l i nhu n đ t cao nh t. Do đó, ch tiêu đánh giá thành qu trung tâm l i nhu n t i công ty là: ch tiêu m c chêch l ch tuy t đ i l n t ng đ i gi a l i nhu n th c hi n v i l i nhu n k ho ch (c v s tuy t đ i l n s t ng đ i).
B ng 2.8: B ng so sánh doanhthu, giá v n, l i nhu n th c t so v i k ho ch c a s n ph măRubyăvƠăCpacăn mă2012
vt:ătri uăđ ng
Stt Ch ătiêu S năph m Th căt K ăho ch Chêchăl chă
Tuy tăđ i T ngăđ i
1 Doanh thu Ruby 71.164,65 68.773,28 2.391,37 3.4% Cpac 91.463,35 86.226,72 5.236,63 5.7% TC 162.628 155.000 7.628 4.7% 2 Giá v n Ruby 60.295,54 56.516,36 3.779,18 6.3% Cpac 76.935,43 73.294,98 3.640,45 4,7% TC 137.230,97 129.811,34 7.419,64 5,4% 3 L i nhu n g p Ruby 10.869,11 12.256,92 - 1,387.81 -12.8% Cpac 14.527,92 12.931,74 1,596.18 11.0% TC 25.397,03 25.188,66 208.36 0.8%
- i v i ch tiêu m c chêch l ch gi a doanh thu th c t so v i d toán: nh đư
nêu trong ch tiêu đánh giá trung tâm doanh thu, doanh thu th c t s n ph m Ruby
và Cpac t ng so v i k ho ch l n l t là 3,4% và 5,7%. K t lu n: B ph n kinh doanh đư hoàn thành k ho ch.
- Ch tiêu giá v n: Giá v n hàng bán th c t c a s n ph m ngói Ruby và Cpac
t ng so v i k ho ch l n l t là 6,3% và 4,7%.
K t lu n chung
i v i s n ph m ngói Ruby, nhà máy ngói Ruby qu n lý chi phí đ u vào đ
ph m ngói Ruby gi m so v i k ho ch là 12.8%, nguyên nhân là do chi phí đ u
vào t ng (giá v n t ng 6.3%). Nh v y ban giám đ c nhà máy c n xem xét l i đ nh m c đ a ra đư phù h p ch a, n u đư phù h p thì c n ki m soát ch t ch quá trình xét duy t mua v t t và gi m thi u t l s n ph m h ng và s lãng phí nguyên v t li u trong quá trình s n xu t do y u t con ng i nh m h n ch t l chêch l ch