Các khoản giảm giá thành là những khoản chi phí phát sinh gắn liền với CPSX nhưng không được tính và giá thành hoặc những khoản chi phí phát sinh nhưng không tạo ra giá trị sản phẩm chính như chi phí sản phẩm song song, chi phí thiệt hại sản xuất, chi phí sản phẩm hỏng, phế liệu... Tùy thuộc và tính chất trọng yếu của các khoản giảm giá thành, kế toán có thể đánh giá và điều chỉnh giảm giá thành theo những nguyên tắc nhất định.
Nếu các khoản giảm giá thành phát sinh nhỏ, không thường xuyên và không ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin giá thành thực tế, có thể đánh giá và điều chỉnh giảm giá thành theo nguyên tắc doanh thu: Theo nguyên tắc doanh thu, kế toán điều chỉnh giảm giá thành sản phẩm trực tiếp trên tài khoản CPSX kinh doanh dở dang theo giá bán ở thời kỳ bán.
Nếu các khoản giảm giá thành phát sinh thường xuyên, có gái trị lớn và ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin giá thành thì kế toán sẽ đánh giá lại, điều chỉnh giảm giá thành theo nguyên tắc giá vốn. Theo nguyên tắc này, kế toán điều chỉnh giảm giá thành trực tiếp trên tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh
Nợ TK 154 Có CPSXDDĐK - Các CPNVLTT, CPNCTT, CP sử dụng máy thi công, CPSXC kết chuyển cuối kỳ.
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sữa chữa được. - Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công xong nhập lại kho. - Giá thành thực tế sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho hoặc chuyển đi bán.
18
dở dang (CPSXKDDD) theo giá vốn hoặc tách biệt chi phí khỏi các tài khoản chi phí ở thời kỳ phát sinh.
(Huỳnh Lợi và cộng sự, năm 2002, trang 60).
* Qui trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm được thể hiện qua sơ đồ được trình bày ở hình 2.1:
Hình 2.1 Sơ đồ tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên.