• Nội dung:
- Đơn vị không phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vì trong quý trước và quý này doanh nghiệp kinh doanh không tạo ra lợi nhuận. Hoạt động kinh doanh của Công ty bị lỗ, do là đơn vị mới thành lập, ít khách hàng biết đến, nên doanh thu tạo ra không đủ để bù đắp khoản chi phí đầu tư ban đầu lớn.
- Theo quy định: khi doanh nghiệp hoạt động có lời thì phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế tạm tính với nhà nước: vì vậy sẽ phát sinh một số chứng từ cụ thể như sau: giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, phiếu chi tiền. Tuy nhiên, vì trong quý này đơn vị hoạt động thua lỗ nên sẽ không phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước, vì vậy không có những chứng từ này trong quý này.
• Phương pháp tính:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được tính bằng lợi nhuận trước thuế nhân với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
2.2.8.1. Chứng từ sử dụng:
.
2.2.8.2. Tài khoản sử dụng:
, b
.
2.2.8.3. Quy trình lập, xử lý chứng từ và quy trình ghi sổ:
Quy trình lập và xử lý chứng từ:
ế .
62
. Quy trình ghi sổ:
Cuối quý, Kế toán tổng hợp tiến hành tập hợp doanh thu, chi phí phát sinh để tính ra tổng lợi nhuận kế toán trước thuế. Trường hợp phát sinh lợi nhuận thì tính ra số thuế phải nộp tạm tính, sau đó tiến hành nộp thuế cho cơ quan nhà nước, kế toán tổng hợp căn cứ vào giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước ghi sổ TK 821, và tài khoản liên quan.
2.2.8.4. Ví dụ cụ thể:
ịnh kết
quả ập lỗ củ 193.588.644đ, vì trong quý
này Doanh nghiệp kinh doanh lỗ nên không tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện
hành, đồng thờ .
2.2.9. Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
Nội dung:
- Theo quy định: hàng tháng công ty phải lập sổ cái các tài khoản liên quan và xác định kết quả kinh doanh, tuy nhiên vì là đơn vị nhỏ, mới thành lập nên đơn vị tiến hành công việc này vào cuối mỗi quý.
- Theo quy định thì chứng từ sử dụng ghi sổ cái TK 911 phải kèm theo bảng kết chuyển doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ.
- Công ty xác định kết quả kinh doanh vào cuối mỗi quý. Phương pháp tính:
Tài khoản 911 phản ánh việc xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ – Giá vốn hàng bán – Chi phí hàng bán – Chi phí quản lý doanh nghiệp
63
- Kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động khác = Các khoản thu nhập khác – Các khoản chi phí khác – Chi phí thuế TNDN
Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động ( Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính….).Trong từng hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
• Kết cấu tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Bên nợ :
- Trị ,giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác.
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Kết chuyển lãi.
Bên có :
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp;
- Kết chuyển lỗ.
• Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
2.2.9.1. Chứng từ sử dụng:
Nhật ký chung, sổ cái tổng hợp.
2.2.9.2. Tài khoản sử dụng:
, Kim Thị
– .
2.2.9.3. Quy trình lập, xử lý chứng từ và quy trình ghi sổ:
Quy trình lập và xử lý chứng từ:
ật ký chung, căn cứ vào phần kết chuyển của các TK doanh thu, chi phí của các hoạt động: kinh doanh, tài chính, khác, tính ra số lợi nhuận sau thuế để lập sổ cái TK 911, lập báo cáo xác định kết quả kinh doanh.
64
Quy trình ghi sổ:
Cuối quý, kế toán tổng hợp căn cứ vào số liệu kết chuyển từ sổ cái của các tài khoản doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh; doanh thu, chi phí hoạt động tài chính; doanh thu, chi phí hoạt động khác để ghi sổ cái 911, tính và kết chuyển khoản lợi nhuận sau thuế qua sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán trưởng căn cứ vào sổ cái TK 911, sổ cái các TK liên quan đối chiếu và lập bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong quý.
2.2.9.4. Ví dụ cụ thể:
Cuối quý 2/2013 kế toán tập hợp và kết chuyển các tài khoản liên quan sang TK 911 cuối quý của doanh nghiệp như sau:
- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần: 511 4.515.377.653 đ
911 4.515.377.653 đ - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:
515 1.851.202 đ
911 1.851.202 đ
- Kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 911 3.354.752.194 đ Có TK 632 3.354.752.194 đ - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính:
911 102.219.153 đ
635 102.219.153 đ - Kết chuyển chi phí bán hàng:
911 854.590.312 đ
641 854.590.312 đ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:
911 399.255.840 đ
65
Tổng lợi nhuận trước thuế:
= 4.515.377.653 + 1.851.202 – (3.354.752.194 + 102.219.153 + 854.590.312 + 399.255.840 ) = -193.588.644 đ
- Kết chuyển khoản lỗ quý 2/2013:
Nợ TK 421 (193.588.644) đ
Có TK 911 (193.588.644) đ Xem phụ lục A / 90 : Sổ nhật ký chung
Xem phụ lục A / 98 : Sổ cái TK 911. Sơ đồ tài khoản 911
TK 632 TK 911 TK 511 3.354.752.194 3.354.752.194 4.515.377.653 4.515.377.653 TK 635 TK 515 102.219.153 102.219.153 1.851.202 1.851.202 TK 641 854.590.312 854.590.312 TK 642 TK 421 399.255.840 399.255.840 (193.588.644) 2.6. Sơ đ
66
PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Quý II năm 2013
Đơn vị tính: VNĐ
CHỈ TIÊU KỲ NÀY KỲ TRƯỚC
SO SÁNH KỲ NÀY VỚI KỲ
TRƯỚC
1. Doanh thu bán hàng và cung
cấp dịch vụ 4.515.377.653 3.379.314.300 1.136.063.353
2. Các khoản giảm trừ - - -
3. Doanh thu thuần 4.515.377.653 3.379.314.300 1.136.063.353
4. Giá vốn 3.354.752.194 2.376.982.011 977.770.183
5. Lợi nhuận 1.160.625.459 1.002.332.289 158.293.170
6. Doanh thu họat động tài
chính 1.851.202 1.851.202 0
7. Chi phí tài chính 102.219.153 102.219.153 0
8. Chi phí bán hàng 854.590.312 643.862.493 210.727.819
9. Chi phí quản lý doanh
nghiệp 399.255.840 332.792.888 66.462.952
10. Lợi nhuận thuần từ họat
động kinh doanh (193.588.644) (74.691.043) - 118.897.601
Phân tích:
- Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kim Thịnh Phú kỳ này so với kỳ trước giảm 118.897.601 VNĐ. Điều này chứng tỏ hoạt động kinh doanh của đơn vị trong quý 2 chưa đạt hiệu quả. Xét các nhân tố ảnh hưởng gồm:
Nhân tố tích cực Nhân tố tiêu cực
- Doanh thu bán hàng tăng 1.136.063.353 - Giá vốn hàng bán tăng - Chi phí bán hàng tăng - Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 977.770.183 210.727.819 66.462.952 Tổng cộng 1.136.063.353 Tổng cộng 1.254.960.954
67
- Do tác động của nhân tố tích cực làm cho lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kim Thịnh Phú trong quý 2 tăng so với quý 1 tương đương với khoản tiền tăng là 1.136.063.353 VNĐ.
- Do tác động của nhân tố tiêu cực làm cho lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kim Thịnh Phú trong quý 2 giảm so với quý 1 tương đương với khoản tiền giảm là 1.254.960.954 VNĐ.
- Nhìn chung, doanh thu của công ty trong quý 2 tăng so với quý 1 nhưng mức tăng doanh thu thấp hơn so với mức tăng chi phí. Tức là khoản tăng doanh thu không thể bù đắp hết khoản tăng chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để nâng cao chất lượng hàng hóa, từng bước hoàn thiện bộ máy quản lý Công ty, tăng cường hoạt động quảng bá, giới thiệu hàng hóa của công ty ra thị trường:
+ Công ty đã thực hiện đầu tư trang phục mới cho đội ngũ nhân viên
+ Mua sắm thêm công cụ sử dụng trong công tác bán hàng
+ Mua sắm thêm máy tính phục vụ cho công tác quản lý như máy vi tính, chương trình diệt virus bản quyền…
+ Tăng cường quảng cáo dịch vụ của mình qua mạng, báo, tạp chí, tờ rơi.. để nhiều người biết tới công ty
- Tổng hợp tác động của các nhân tố tích cực và tiêu cực đã làm cho lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Kim Thịnh Phú trong quý 2 so với quý 1 giảm:
68
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ biểu diễn doanh thu, chi phí trong quý I, quý II năm 2013
1.893.923.710 1.825.925.405 1.548.201.606 1.683.401.150 1 2 1 2 SÔ TIÊN (VNÐ) QUÝ 1 QUÝ 2
Ghi chú: (1) Tổng chi phí kinh doanh
(2) Doanh thu hoạt động kinh doanh
- Theo sơ đồ, ta thấy mức tăng doanh thu của quý 2 so với quý 1 thấp hơn so với mức tăng chi phí quý 2 so với quý 1. Điều này chứng tỏ doanh thu của quý 2 tăng hơn so với quý 1 nhưng khoản tăng không thể bù đắp hết được khoản tăng chi phí mà doanh nghiệp phải chi trả..
69
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 3.1. Nhận xét:
3.1.1. Ưu điểm:
3.1.1.1. Tổ chức kế toán:
• Cơ cấu nhân sự và chính sách của công ty
Hiện nay, cơ cấu nhân sự về trình độ, năng lực chuyên môn của đội ngũ nhân viên công ty Kim Thịnh Phú như sau:
- Trình độ ĐH: 40 %
- Trình độ CĐ: 60%
- Cơ cấu nhân sự của công ty tương đối thích hợp với nhiệm vụ của từng bộ phận, các bộ phận luôn phát huy khả năng làm việc của mình và thống nhất đảm bảo từ trên xuống.
- Đội ngũ nhân viên luôn năng động, sáng tạo trong phong cách bán hàng để đưa hàng hóa của Công ty đến với nhiều người tiêu dùng hơn, đội ngũ tư vấn, chăm sóc khách hàng luôn tận tình giải đáp thắc mắc cho khách hàng, tạo mối liên kết chặt chẽ giữa Doanh nghiệp và người tiêu dùng.
- Hàng tháng Kim Thịnh Phú đều có các chính sách ưu đãi để thu hút khách hàng( ví dụ: tặng quà tri ân khách hàng thân thiết, trao giải cho khách hàng đạt doanh số do Công ty đề ra , bên cạnh đó Kim Thịnh Phú cũng không quên các chính sách khen thưởng dành cho những nhân viên có đóng góp, sáng tạo giúp Kim Thịnh Phú phát triển vững mạnh hơn. Điều này tạo nguồn động lực giúp các nhân viên xác định được mục tiêu cụ thể không ngừng phấn đấu, phát huy hết năng lực của mình, đem lại lợi nhuận cao cho Công ty.
- Công ty luôn có các chính sách ưu đãi cho nhân viên như: thưởng theo doanh thu điều này tác động trực tiếp đến thu nhập của người lao động đồng thời tác động tích cực làm tăng Doanh thu của Công ty, chấm công cho nhân viên, đưa ra nội quy công ty… nhằm thúc đẩy tinh thần làm việc chuyên nghiệp của nhân viên. Tạo nền tảng để xây dựng môi trường làm việc tốt.
- Những dịp lễ tết trẻ em như trung thu, quốc tế thiếu nhi 01 tháng 6 Công ty thường trao tặng quà cho con em của độ ngũ nhân viên, điều này tạo sự gắn kết giữa doanh nghiệp và nhân viên trong công ty, khích lệ sự cống hiến hết mình của nhân viên cho công ty.
70
- Hàng năm vào dịp lễ giỗ tổ Hùng Vương Công ty tổ chức cho nhân viên cắm trại để mọi thành viên trong Công ty có thể gặp gỡ, hiểu nhau và gắn kết thành một khối thống nhất cùng hướng tới mục tiêu chung là phát triển Công ty ngày càng lớn mạnh.
• Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
- Hình thức kế toán trên máy phù hợp với hoạt động của công ty, giúp cho đội ngũ kế toán tiết kiệm được thời gian, cung cấp số liệu chính xác và kịp thời theo yêu cầu của nhà quản trị.
- Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp bình quân cuối mỗi tháng, rất phù hợp với công ty. Vì nguồn hàng hóa của Công ty rất phong phú nên sử dụng phương pháp này sẽ giúp cân bằng giá, và dễ dàng cho việc quản lý tính giá của kế toán.
- Công ty đã thực hiện vi tính hoá trong công tác kế toán như áp dụng các máy móc, thiết bị hiện đại, kỹ thuật mới để công tác lưu trữ, bảo quản số liệu được đảm bảo. Đồng thời đảm bảo việc bảo trì thiết bị khi xảy ra hư hỏng, tránh làm mất số liệu, gây thiệt hại lớn cho công ty.
3.1.1.2. Hạch toán kế toán tại công ty:
- Hệ thống chứng từ tuân thủ theo Quyết Định số 48/2006/QĐ – BTC, ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ Trưởng BTC.
- Việc luân chuyển chứng từ kế toán luôn tuân theo quy định và thông tư hướng dẫn của Bộ Tài Chính, có sự hài hoà và có tính khoa học.
- Tất cả chứng từ vừa được lưu trữ trên máy tính, vừa lưu trữ bằng giấy đúng theo quy định của Bộ Tài Chính.
- Chứng từ kế toán tại công ty luôn được thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo chế độ kế toán ban hành.
- Chứng từ luân chuyển giữa các phòng ban, dưới sự giám sát của các nhân viên kế toán có liên quan và sự kiểm tra của kế toán trưởng có phân trách nhiệm cụ thể.
3.1.2. Hạn chế:
3.1.2.1. Tổ chức kế toán:
71
- Do có chính sách khen thưởng của công ty về doanh thu, nên gây ra sự ganh tỵ giữa các thành viên trong Công ty, làm cho nội bộ không ổn định, có thể dẫn đến hiệu quả công việc không tốt.
- Do công ty áp dụng chính sách giao hàng tận nơi, nên khoản chi phí cho việc giao hàng không có kiểm soát được, điều này có thể gây thất thoát về chi phí cho Công ty.
- Về thời gian thanh toán tiền lương thì công ty thanh toán cho công nhân viên một lần vào cuối tháng. Điều này không đảm bảo giải quyết nhu cầu sinh hoạt cho công nhân viên làm cho họ có thể thiếu tiền tiêu dùng trong khi thời hạn lãnh lương chưa tới.
• Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty
- Dokhối lượng công việc nhiều nên chủ yếu tập trung dồn về bộ phận kế toán nhiều, chính vì vậy làm cho tổng hợp số liệu bị chậm trễ, làm cho việc cung cấp thông tin cho ban quản trị không kịp thời, hạn chế việc định hướng kế hoạch kinh doanh của ban Giám đốc.
- Tổ chức bộ máy kế toán còn kiêm nhiệm nhiều phần hành. Vì vậy quá trình kiểm soát sẽ gặp nhiều khó khăn, dẫn đến gian lận, sai sót.
- Sử dụng phần mềm của Công ty thiết kế mới, sử dụng đã lâu nên dễ bị lỗi phần mềm, có thể bị sai số liệu hoặc số liệu bị mất.
3.1.2.2. Hạch toán kế toán:
- Lượng khách hàng của Công ty rất nhiều nhưng phần mềm thiết kế bị hạn chế trong việc dõi thông tin khách hàng, dẫn đến việc theo dõi, đối chiếu công nợ gặp nhiều khó khăn.
- Đối với TK 131 ( Phải thu khách hàng ) mở tài khoản cấp 2, không đúng chế độ quy định làm cho quá trình kiểm soát công nợ chưa được chặt chẽ.
- Vào cuối tháng Công ty mới tổng hợp số liệu, tính doanh thu, sau đó kế toán tiền lương mới thực hiện việc tính lương cho bộ phận kinh doanh. Điều này dẫn đến điều bất cập