- Thanh toán không dùng tiền mặt: Theo phương thức này, người mua có thể thanh toán bằng chuyển khoản.
• Nội dung:
- Theo quy định sổ cái phải được lập và cộng số phát sinh vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên vì là doanh nghiệp mới thành lập nên nghiệp vụ kinh tế phát sinh chưa nhiều, nên tới cuối quý doanh nghiệp mới tiến hành lập sổ cái các tài khoản doanh thu, cộng số phát sinh, sau đó kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Theo quy định là khi khách hàng có nhu cầu về hàng hóa thì bộ phận kinh doanh căn cứ vào thông tin khách hàng cung cấp tiến hành lập đơn hàng gởi lên Giám đốc ký duyệt rồi sau đó chuyển xuống bộ phận kế toán làm căn cứ lập hóa đơn, thu tiền. Tuy nhiên thực tế, có một vài trường hợp là khách quen cần cung cấp hàng gấp, sẽ gọi trực tiếp cho phòng kế toán đặt hàng và yêu cầu xuất hóa đơn theo số lượng đã đặt, không cần lập đơn hàng.
- Là đơn vị mới thành lậ ạ ,
để đảm bảo độ an toàn hoạt động kinh doanh trong giai đoạn đầu.
- Hàng hóa của công ty được mua bán trong nước đồng thời không phải là đối tượng hàng hạn chế tiêu dùng nên không phát sinh khoản thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Phương pháp tính:
Tính đơn giá bán tăng, giảm theo giá thị trường.
Trị giá hàng bán chưa thuế = số lượng từng loại x đơn giá từng loại. Thuế GTGT đầu ra = trị giá hàng bán chưa thuế x thuế suất thuế GTGT.
2.2.1.1. Chứng từ sử dụng: - . - . - . - . - . - ( 01 GTKT– 3LL). 2.2.1.2. Tài khoản sử dụng: - .
46
2.2.1.3. Quy trình lập, xử lý chứng từ và quy trình ghi sổ:
Quy trình lập và xử lý chứng từ:
ận thông tin từ phía khách
hàng và tiế 3 liên. Đối với những đơn hàng có
giá trị lớ ển lên phòng kế toán để kiể
. Sau khi các đơn hàng được ký duyệt, liên 1 củ ại phòng Phó giám đốc, liên 2 lưu tại phòng kinh doanh, liên 3 đượ
ản xuấ ểm tra chất lượng, số lượng hàng hóa
xong, bộ phận sản xuất tiến hành lập phiếu xuất kho theo đúng số lượng trên đơn hàng thành 3 liên, liên 1 lưu tại phòng sản xuất, liên 2,3 chuyển cho phòng kế toán. Sau khi nhận được phiếu xuất kho từ phòng sản xuất, kế toán kho kiểm tra đối chiếu hàng tồn kho có đúng và hợp lý với số liệu trên máy không, sau khi số liệu đã được kiểm tra xong kế toán kho ký xác nhận vào 2 liên phiếu xuất kho, liên 2 giữ lại, liên 3 chuyển cho kế toán công nợ để tiến hành lập hóa đơn GTGT thành 3 liên, liên 1 làm căn cứ ghi sổ và lưu tại đơn vị, 2 liên còn lại chuyển cho bộ phận giao hàng, bộ phận giao hàng tiến hành chất hàng lên xe vận chuyển tới địa điểm mà khách hàng yêu cầu, sau khi khách hàng kiểm tra nhận đủ
ầu khách hàng ký xác nhận vào 2 liên của hóa đơn GTGT, liên 2 khách hàng giữ lại, bộ phận giao hàng cầm liên còn lại về giao cho phòng kế toán. Kế toán tổng hợp sẽ tiến hành lưu hóa đơn GTGT liên 3.
Khi khách hàng tiến hành thanh toán tiền hàng: kế toán thanh toán sẽ tiến hành lập phiếu thu thành 2 liên, chuyển cho kế toán trưởng ký xác nhận, sau đó yêu cầu khách hàng ký xác nhận, 1 liên giao cho khách hàng, liên còn lại chuyển cho thủ quỷ để làm căn cứ đối chiếu thu tiền.
Quy trình ghi sổ:
- Trường hợp bán hàng chưa thu tiền
Kế toán công nợ căn cứ vào hóa đơn GTGT để làm căn cứ ghi vào sổ nhật ký chung các tài khoản công nợ, đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng vào nhật ký chung. Cuối kỳ kế toán tổng hợp sẽ căn cứ trên nhật ký chung được lập bởi các kế toán phần hành để lập sổ cái TK 511- Doanh thu bán hàng, sau đó kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
47
- Trường hợp bán hàng thu bằng tiền mặt, tiền gởi ngân hàng
Kế toán tiền mặt căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu đã được ký (trường hợp thu bằng tiền mặt), hoặc giấy báo có của ngân hàng (trường hợp thu bằng tiền gởi ngân hàng) để ghi vào nhật ký chung. Cuối kỳ kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào nhật ký chung lập bởi các kế toán phần hành để ghi sổ cái các tài khoản tiền mặt, tiền gởi ngân hàng, đồng thời ghi sổ cái TK 511- Doanh thu bán hàng, sau đó kết chuyển qua TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.2.1.4. Ví dụ cụ thể:
• Ghi nhận doanh thu bán hàng
- :
:
- ủa Công ty TNHH thép An Hưng
Tường mua sắt thép phế liệu về làm nguyên liệu sản xuấ
10% VAT. Khách hàng đề nghị công ty cho phép ghi công nợ, sau 1 tháng sẽ thanh toán đủ tiền hàng. Lúc này bộ phận kinh doanh sẽ lập đơn hàng chuyển xuống phòng kế toán xem xét, chưa hạch toán doanh thu.
- 21.705 kg sắt thép phế liệu loại 1; 200 kg sắt thép
phế liệu loạ ịa chỉ công ty TNHH thép An Hưng Tường yêu cầ
161.897. 10%. Kế toán căn c
000102, ngày 11/06/2013 định khoản như sau:
1312 178.086.700 đ
511 161.897.000 đ
3331 16.189.700 đ
- ờ
mua sắt thép phế liệu để làm nguyên liệu sản xuất. Bộ phận sản xuất kiểm tra hàng trong kho có đáp ứng đủ nhu cầu của khách hàng không, sau đó lập phiếu xuất kho chuyển cho phòng kế toán lập hóa đơn GTGT.
- ắt thép phế liệu loại 1: 4.030 kg, sắt thép phế liệu
loại 2: 23.530 kg, sắt thép phế liệu loạ ờng. Kế
48
1312 219.912.000 đ
511 199.920.000 đ
3331 19.992.000 đ
- Trường hợp bán thu ngay bằng tiền mặt
Ngày 11/06/2013, xuất kho giao hàng theo đúng địa điểm mà bên anh Phạm Ngọc Tuân yêu cầu, và bên phía mua hàng thanh toán tiền hàng bằng tiền mặt ngay sau khi nhận đủ hàng. Căn cứ vào hóa đơn GTGT đầu ra số 000101 với giá bán đã bao gồm 10% thuế GTGT là : 13.764.080 đ, phiếu thu: 06/005, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 111 81.700.520 đ
Có TK 511 74.273.200 đ Có TK 3331 7.427.320 đ
- Trường hợp bán thu bằng tiền gởi ngân hàng
Ngày 19/06/2013, công ty TNHH thép An Hưng Tường đặt hàng mua với số lượng: sắt thép đã qua tái chế loại 1: 100 kg, loại 2: 5.240 kg, loại 3: 30.320 kg và tiến hành xuất hóa đơn. Căn cứ vào hóa đơn GTGT đầu ra số 000114, với giá bán đã bao gồm 10% thuế là: 281.153.400 đ, giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 112 281.153.400 đ
Có TK 511 255.594.000 đ Có TK 3331 25.559.400 đ Xem phụ lục A / 81: Sổ nhật ký chung.
Xem phụ lục A / 92: Sổ cái TK 511.
2.2.2. Kế toán giảm trừ doanh thu:
• Nội dung:
Các khoản làm giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
2.2.2.1. Chứng từ sử dụng:
Công ty sử dụng các chứng từ để làm căn cứ ghi vào sổ kế toán là: - Phiếu trả hàng.
- Hoá đơn trả hàng của khách hàng ghi. - Các chứng từ có liên quan khác…
49 2.2.2.2. Tài khoản sử dụng:
• TK 521 “Chiết khấu thương mại”
• TK 531 “Giảm giá hàng bán”
• TK 532 “Hàng bán bị trả lại”
2.2.2.3. Ví dụ cụ thể:
Trong quý công ty không có nghiệp vụ phát sinh.
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán:
• Nội dung
- GVHB là giá thành thực tế về khối lượng sản phẩm bán ra.
- Nguyên tắc: Ghi nhận doanh thu thì đồng thời phải ghi nhận giá vốn hàng bán.
- Tại công ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tuỳ theo kỳ dự trữ của công ty áp dụng mà kế toán căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân.
• Phương pháp tính
Trường hợp hàng hóa mua về nhập kho, sau đó bán luôn không qua sản xuất, tái chế
Trong đó đơn giá bình quân của hàng hóa được tính như sau:
kho hàng hóa bình quân từng loại = ừng loạ ừng loại) ĐK từng loạ ừng loại)
Trường hợp hợp hàng hóa phải qua tái chế, sản xuất theo yêu cầu của khách hàng
Kế toán kho căn cứ vào bảng tính giá thành đơn vị sản phẩm hàng hóa nhập trong kỳ, trị giá hàng tồn kho đầu kỳ để tính ra đơn giá bình quân thành phẩm xuất trong kỳ, dựa theo công thức như sau: Đơn giá bình quân x Số lượng hàng hóa xuất ấ kh = Trị giá gốc hàng hóa xuất kh
50 kho hàng hóa bình quân từng loại = ừng loạ ừng loại) ừng loạ ừng loại) 2.2.3.1. Chứng từ sử dụng: - . - . - . - . - 2.2.3.2. Tài khoản sử dụng: TK 632 “ . 2.2.3.3. Ví dụ cụ thể: •
- Trường hợp công ty mua hàng sắt thép phế liệu về nhập kho sau đó bán luôn
cho khách hàng, không qua giai đoạn chế biến sản xuất:
20/6/2013, công ty nhập sắt thép phế liệu 60.015kg với trị giá đơn hàng là 425.506.350 đ
Ngày 22/6/2013, công ty nhập sắt thép phế liệu 49.018 kg với trị giá đơn hàng là 347.537.620 đ.
Ngày 26/6/2013, công ty nhập sắt thép phế liệu 65.012 kg với trị giá đơn hàng là 460.935.080 đ.
Đơn giá xuất hàng hóa bình quân từng loại = ừng loạ ừng loại) ừng loạ ừng loại) Kết quả cho ra là: Đơn giá sắt thép phế liệu : 7.090 đ/kg
ị
ấ
51
sắt thép phế liệu là 7.090đ/kg : 7.090 * 6.440 = 45.659.600
ắt thép An Hùng Tường, theo 000130, ngày 30/6/2013
ịnh khoản như sau:
632 45.659.600 đ
156 45.659.600 đ
- Trường hợp Công ty mua sắt thép phế liệu về sản xuất, tái chế nhập kho rồi
mới bán:
Kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính ra giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm. Căn cứ trên bảng tính giá thành sản phẩm, số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ, số lượng nhập thành phẩm trong kỳ, kế toán tính ra đơn giá xuât bình quân từng loại theo công thức:
Đơn giá xuất thành phẩm bình quân từng loại = ẩ ừng loạ ẩ ừng loại) ẩ ừng loạ ẩ từng loại)
Kết quả cho ra: Đơn giá sắt thép tái chế loại 1: 5,824 đ/ kg
- Đơn giá sắt thép tái chế loại 2 : 5.007 đ/ kg
- Đơn giá sắt thép phế liệu loại 3: 3.496 đ/ kg
Khi xuất hàng hóa bán cho công ty An Hưng Tường kế toán căn cứ vào số lượng thực tế xuất cho khách ghi trên hóa đơn GTGT nhân với đơn giá xuất kho thành phẩm để tính ra giá vốn của lô hàng xuất bán ngày 14/06/2013 sẽ là: 59.292*5.824 + 32.838*5.007+ 500*3.496 = 511.484.474đ
Kế toán ghi:
Nợ TK 632 511.484.474 đ Có TK155 511.484.474 đ
52
Xem phụ lục A / 84: Sổ nhật ký chung. Xem phụ lục A / 94: Sổ cái TK 632.
2.2.4. Kế toán chi phí bán hàng:
Nội dung:
- Theo quy định thì mọi khoản chi phí bán hàng phát sinh tại đơn vị phải có hóa đơn GTGT để hạch toán là chi phí hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Tuy nhiên thực tế thì tại đơn vị có những khoản chi phí bán hàng phát sinh không có hóa đơn GTGT đầu vào, nhưng vẫn hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, thông thường thì thuế sẽ loại ra khỏi chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào cuối năm.
- Theo quy định đối với những chi phí có giá trị lớn, đơn vị phải lập phiếu phân bổ chi phí cho nhiều lần, đồng thời phản ánh chi phí cho từng lần phân bổ, tuy nhiên tại đơn vị khoản phát sinh chưa lớn nên đơn vị không phân bổ mà tiến hành hạch toán vào tài khoản chi phí luôn.
- Theo quy định doanh nghiệp có thể sử dụng các tài khoản cấp 2 để doanh nghiệp quản lý chi phí một cách hợp lý và hiệu quả. Tuy nhiên thực tế đơn vị chỉ sử dụng tài khoản cấp 1 để phản ánh tất cả khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng. Ví dụ : khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, doanh nghiệp có thể sử dụng TK 6414 để phản ánh, tuy nhiên thực tế đơn vị sử dụng một tài khoản đó là TK 641.
Phương pháp tính:
Tính chi phí bán hàng theo chi phí thực tế phát sinh tại đơn vị, căn cứ trên hóa đơn chứng từ hợp lệ để tính chi phí bán hàng hợp lý được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.2.4.1. Chứng từ sử dụng:
- ;
- Giấy đề nghị thanh toán;
-
- .
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng:
The 15/2006/QĐ – BTC
53
phí khấu hao, chi phí lương cho bộ phậ , chi
phí điện thoại cho phục vụ cho bán hàng, đồ áo đồng phục cho nhân viên bán hàng,…
2.2.4.3. Quy trình lập, xử lý chứng từ và quy trình ghi sổ:
Quy trình lập và xử lý chứng từ:
-
, chi phí cho các dịch vụ
.
- , trường hợp thanh toán luôn bằng tiền mặ
ập phiếu chi và chi tiề 2 liên, 1liên giao
cho thủ quỹ để làm căn cứ chi tiề ữ
. Trường hợp thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng thì kế toán thanh toán sẽ lập ủy nhiệm chi, trình giám đốc và kế toán trưởng ký, ủy nhiệm chi được lập làm 2 liên, 1 liên giữ làm chứng từ ghi sổ, liên còn lại làm chứng từ giao dịch với ngân hàng.
Quy trình ghi sổ:
Trường hợp thanh toán khoản chi phí bán hàng bằng tiền mặt hoặc tiền gởi ngân hàng: Kế toán thanh toán căn cứ vào phiếu chi được lâp để ghi sổ nhật ký chung các tài khoản chi phí bán hàng phát sinh, đồng thời phản ánh trên tài khoản tiền mặt nếu trả bằng tiền mặt, căn cứ vào giấy báo nợ của ngân hàng, hoặc ủy nhiệm chi để phản ánh tài khoản tiền gởi ngân hàng nếu thanh toán bằng tiền gởi ngân hàng.
Trường hợp chưa thanh toán kế toán công nợ sẽ căn cứ vào hóa đơn chứng từ chi phí phát sinh hợp lệ để hạch toán tài khoản chi phí bán hàng phát sinh, đồng thời theo dõi khoản nợ trên TK 3318.
Cuối kỳ kế toán tổng hợp căn cứ vào nhật ký chung mà các kế toán phần hành đã ghi nhận nghiêp vụ phát sinh trong kỳ để lập sổ cái TK 641, cộng số phát sinh, kết chuyển qua TK 911- Xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ.
2.2.4.4. Ví dụ cụ thể:
06/2013
- 25/06/2013, thanh toán tiền điện thoại sử dụng cho bộ phậ
54
10%. Kế toán định khoản như sau:
641 666.434,55 đ
1331 66.643,45 đ
111 733.078đ
- ồng phục cho nhân viên bán hàng,
nhân viên giao nhận, cho cử 3.000.000 đ .
ẻ số 01/06. Kế toán định khoản như sau: 641 3.000.000 đ
111 3.000.000 đ
- 26/06/2013, Mua xăng dầu Công ty CPTM- DV Hiệ 155.567.630đ, chưa thanh toán cho ngườ
/13P. Kế toán định khoản như sau: 641 141.425.118 đ
1331 14.142.512 đ
3318 155.567.630 đ
- 06/2013, kế
46.000.000đ. Kế toán định khoản chi phí bán hàng phát sinh như sau:
Nợ TK 641 46.000.000 đ
Có TK 334 46.000.000 đ Kế toán trích BHYT, BHXH, BHTN theo tỷ lệ trích Nợ TK 641 10.580.000 đ
Nợ TK 334 4.370.000 đ
Có TK 338 14.950.000 đ
- Sau khi đã trích xong, kế toán căn cứ vào bảng lương đã được ký nhận đủ tiền để