Khoản trớch lập dự phũng mà cụng ty cần phải lập là 30% khoản nợ phải thu quỏ hạn này. Tổng số dự phũng cần lập là 360.000.000 đồng.
Sau khi lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phũng cỏc khoản nợ vào bảng kờ chi tiết để làm căn cứ hạch toỏn vào chi phớ quản lý của doanh nghiệp.
Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Theo thụng tư 228/2009/TT-BTC: Mức trớch lập dự phũng tớnh theo cụng thức sau:
Mức dự phũng giảm giỏ vật tư hàng húa Lượng vật tư hàng húa thực tế tồn kho tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh
X Giỏ gốc hàng tồn kho theo sổ kế toỏn - Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho Theo VAS 02 thỡ giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho là giỏ bỏn ước tớnh của hàng tồn kho trong kỡ sản xuất kinh doang bỡnh thường trừ đi chi phớ ước tớnh để hoàn thành sản phẩm và chi phớ ước tớnh cần thiết cho việc tiờu thụ chỳng. Giỏ trị thuần được xỏc định như sau:
Giỏ trị thuần cú thể thực
hiện được =
Giỏ bỏn ước
tớnh -
Chi phớ ước tớnh để hoàn thành sản phẩm thực hiện HTK của HTK và
chi phớ ước tớnh cần thiết cho tiờu thụ HTK này.
Việc ước tớnh giỏ trị thuần phải dựa trờn những bằng chứng tin cậy tại thời điểm kết thỳc niờn độ. Việc ước tớnh này phải tớnh đến sự biến động của giỏ cả hoặc chi phớ trực tiếp liờn quan đến cỏc sự kiện diễn ra sau ngày kết thỳc năm tài chớnh, mà cỏc sự kiện này được xỏc nhận với cỏc điều kiện hiện cú ở thời điểm ước tớnh. Khi ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện được phải tớnh đến mục đớch của việc dự trữ hàng tồn kho.
Sự biến động giỏ cả hàng tồn kho: Điều trực tiếp liờn quan đến cỏc sự kiện diễn ra sau ngày kết thỳc năm tài chớnh, trong trường hợp những sự kiện này được cung cấp những bằng chứng xỏc nhận về cỏc sự kiện đó cú ở thời điểm kết thỳc niờn độ. Trường hợp này thuộc phạm vi điều chỉnh của VAS 23 “ Cỏc sự kiện phỏt sinh
sau ngày kết thỳc kỡ kế toỏn năm”. Nghĩa là:
• Nếu HTK được bỏn ra càng gần ngày sau ngày kết thỳc kỡ kế toỏn năm thỡ cú thể căn cứ vào giỏ đó cú thể bỏn được của hàng tồn kho để xỏc định lại mức dự phũng đó lập ở năm trước, trờn cơ sở đú điều chỉnh tăng hoặc giảm mức dự phũng đó lập. Vỡ điều này cung cấp bằng chứng tin cậy về việc ước tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của hàng tồn kho vào cuối năm trước.
• Nếu hàng tồn kho được bỏn ra càng xa ngày sau ngày kết thỳc kỡ kế toỏn năm thỡ giỏ bỏn của hàng tồn kho khụng được sử dụng để xỏc định lại mức dự phũng đó lập vỡ sự thay đổi giỏ cả chủ yếu là lớ do thuộc về sự thay đổi của thị trường chứ khụng phải là sự ước tớnh giỏ trị thuần của hàng tồn kho vào cuối năm trước khụng phự hợp.
Mục đớch của việc dự trữ hàng tồn kho: Nếu hàng tồn kho được dự trữ để đảm bảo cho cỏc hợp đồng bỏn hàng khụng thể huỷ bỏ thỡ phải dựa vào giỏ trị hợp đồng. Nghĩa là mức dự phũng được lập khi giỏ trị hợp đồng bỏn hàng khụng thể huỷ bỏ của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc.
• Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thỡ giỏ trị thuần cú thể thực hiện được của số chờnh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng được đỏnh giỏ trờn cơ sở giỏ bỏn ước tớnh và mức dự phũng được lập khi giỏ trị thuần nhỏ hơn giỏ gốc.
• Nếu số chờnh lệch giữa số hàng đang tồn kho nhỏ hơn số hàng cần cho hợp đồng. Vỡ cần phải cú một lượng hàng hoỏ mua vào để thực hiện hợp đồng nờn trong trường hợp này mức dự phũng được lập khi giỏ trị hợp đồng nhỏ hơn giỏ vốn hàng hoỏ thay thế.
Xuất phỏt từ cơ sở lý luận trỡnh bày trờn, xột tại cụng ty TNHH Đặng Nguyễn cú phỏt sinh sau:
Tổng trị giỏ hàng tồn kho đến thời điểm ngày 31/12/2013 là 9.695.407.834 đồng. Thực tế trờn thị trường giỏ bỏn của 2 loại mỏy giảm mạnh: mỏy cắt bờ tụng MCD012 (11.000.000 đồng/ cỏi) và mỏy trộn bờ tụng JG150A (43.000.000/ cỏi) (Cỏc chi phớ liờn quan đến việc hoàn thành tiờu thụ hàng húa như: vận chuyển, bốc dỡ hàng, bỏn hàng… khụng thay đổi) làm giỏ trị thuần của hàng húa thấp hơn giỏ gốc. Căn cứ theo điều 6 thụng tư 228/2009/TT-BTC về đối tượng trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, cụng ty chỉ cần lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cho 2 mặt hàng trờn và trớch lập trờn từng mặt hàng mà khụng phải tổng trị giỏ hàng tồn kho.
STT Tờn hànghúa Giỏ gốc ước tớnhGiỏ bỏn
Chi phớ ước tớnh tiờu thụ hàng húa Giỏ trị thuần cú thể thực hiện được Tổng lượng hàng húa (31/12/2014) Mức dự phũng giảm giỏ hàng húa 1 Mỏy cắt bờ tụng MCD012 11.256.378 11.000.000 356.479 10.643.521 147 90.089.979 2 Mỏy trộn bờ tụng JG150A 44.178.340 43.000.000 420.544 42.589.456 54 85.799.736 Tổng 175.889.715
Như vậy, mức trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho năm 2013 là 175.889.715 đồng. Mức dự phũng giảm giỏ HTK được tớnh cho từng loại hàng tồn
kho bị giảm giỏ và tổng hợp toàn bộ vào bảng kờ chi tiết. Bảng kờ này là căn cứ để hạch toỏn vào giỏ vốn hàng bỏn của DN.
Giải phỏp hoàn thiện sổ sỏch kế toỏn
Thứ nhất, để tiện cho việc theo dừi doanh thu bỏn hàng, tỡnh hỡnh cụng nợ cũng như tỡnh hỡnh hàng tồn kho, cụng ty nờn mở chi tiết sổ theo dừi. Cụ thể, cụng ty cú thể mở thờm sổ chi tiết theo dừi tỡnh hỡnh bỏn hàng mỏy xõy dựng của từng nhõn viờn trờn từng khu vực thị trường nhất định hoặc của từng mặt hàng trờn thị trường nhất định. Việc mở sổ chi tiết nhằm nõng cao hiệu quả cụng tỏc bỏn hàng mỏy xõy dựng, biết rừ doanh thu từng đối tượng và cú thể đưa ra đỏnh giỏ chớnh xỏc về năng lực nhõn viờn, mặt hàng tiờu thụ chủ yếu cũng như thị trường tiềm năng của cụng ty. Từ đú, giỳp cụng ty cú được định hướng phỏt triển kinh doanh trong tương lai.
Thứ hai, cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn theo quyết định 15/QĐ – BTC, tuy nhiờn hệ thống sổ sỏch chưa theo quy chuẩn mẫu. Cụng ty sử dụng phần mềm kế toỏn và tiến hành in sổ sỏch ngay từ phần mềm. Dự nhanh gọn hơn nhưng theo cỏch đú, việc ghi chộp chưa khoa học và gõy khú khăn cho việc kiểm tra đối chiếu chứng từ.
Dưới đõy mà mẫu sổ nhật ký chung theo đỳng mẫu quy định của Bộ Tài chớnh, cụng ty nờn tham khảo:
Đơn vị: Mẫu số: S03a-DN (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Địa chỉ: (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ NHẬT Kí CHUNG Năm : Đơn vị tớnh: