TK cấp 2 theo hàng húa, thành phẩm, dịch vụ. Nhưng hàng húa của cụng ty rất đa dạng nờn việc cụ thể doanh thu từng mặt hàng là điều khú khăn.
Đồng thời cỏc TK cú liờn quan: TK 1561, TK 157, TK 6321 cũng khụng được hạch toỏn chi tiết.
Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn
Phương thức bỏn hàng chủ yếu của cụng ty là bỏn buụn thụng qua kho. Tuy nhiờn trờn thực tế cú phỏt sinh nhiều trường hợp hàng mua về khụng nhập kho mà vận chuyển thẳng cho người mua nhưng kế toỏn vẫn hạch toỏn qua TK 156. Điều này là sai bản chất kế toỏn.
Cụng ty cũng đó chỳ trọng vấn đề nợ quỏ hạn khú đũi, giảm giỏ hàng tồn kho và cú trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tụn kho, dự phũng phải thu khú đũi. Tuy nhiờn việc trớch lập này chỉ được lập theo một tỷ lệ trờn tổng giỏ trị tài sản tương ứng. Như vậy, cụng ty khụng tuõn thủ quy định về hạch toỏn kế toỏn. Khi tớnh chi phớ được trừ để tớnh thuế TNDN, cú thể làm tăng chi phớ lờn và bị loại khỏi chi phớ được trừ. Hoặc chi phớ hợp lý được trừ sẽ bị tăng thuế TNDN.
Số sỏch kế toỏn
Vỡ khụng chi tiết hệ thống TK kộo theo hệ thống sổ sỏch cũng khụng được theo dừi chi tiết cụ thể làm ảnh hưởng tới việc đỏnh giỏ tỡnh hỡnh kinh doanh từng mặt hàng.
Mặt khỏc, cụng ty thực hiện hạch toỏn theo quyết định 15/QĐ – BTC nhưng hệ thống sổ sỏch của cụng ty lại in hoàn toàn từ phần mềm kế toỏn Fast Accounting mà khụng ghi theo mẫu của Bộ tài chớnh quy định.
3.2. Cỏc đề xuất hoàn thiện kế toỏn nghiệp vụ bỏn nhúm hàng mỏy xõy dựng tại cụng ty TNHH Đặng Nguyễn.
Ghi nhận doanh thu
Căn cứ theo điều kiện ghi nhận DT đó được quy định ở chuẩn mực kế toỏn Việt nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khỏc” và đặc điểm phương thức bỏn buụn hàng húa khụng qua kho theo hỡnh thức gửi hàng thỡ hàng húa trong trường hợp trỡnh bày ở trờn vẫn thuộc sở hữu của cụng ty và khỏch hàng cũng chưa nhận được hàng, chưa đồng ý mua hàng, rủi ro trong quỏ trỡnh vận chuyển hàng cụng ty vẫn phải chịu. Vỡ vậy, kế toỏn nờn theo dừi quỏ trỡnh bỏn hàng và hạch toỏn theo từng giai đoạn phự hợp. Khi mua hàng về và mang gửi bỏn, kế toỏn chỉ ghi nhận trị giỏ hàng gửi bỏn căn cứ theo húa đơn GTGT hàng mua:
Nợ TK 157 Trị giỏ hàng gửi bỏn Nợ TK 133
Cú TK 111, 112, 131
Khi khỏch hàng chấp nhận mua hàng và thanh toỏn ngay hoặc chịu nợ, kế toỏn căn cứ húa đơn GTGT, giấy bỏo Cú của ngõn hàng hoặc phiếu thu, giấy xỏc nhận nợ ghi nhận:
Nợ TK 111, 112, 131 Tổng giỏ thanh toỏn Cú TK 511 Doanh thu bỏn hàng húa Cú TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải nộp Đồng thời ghi nhận giỏ vốn hàng bỏn:
Nợ TK 632
Cú TK 157
Giải phỏp tài khoản kế toỏn
Việc theo dừi chi tiết rất quan trọng và cần thiết khụng chỉ đối với kế toỏn bỏn hàng mà cũn ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của cụng ty. Cụng ty nờn mở chi tiết TK 5111, TK 6321, TK 1561, TK 157 và TK 1311 là những TK liờn quan trực tiếp tới cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng.
Vớ dụ: Mở thờm TK chi tiết cấp 3 của TK 5111 như sau: TK 5111GW40 – Doanh thu bỏn mỏy uốn sắt Gute GW 40
TK 5111MVH206 – Doanh thu bỏn mỏy đầm bàn Mikasa MVH 206 TK 5111MCD012 – Doanh thu bỏn mỏy cắt bờ tụng MCD 012 TK 5111 MCD214 – Doanh thu bỏn mỏy cắt bờ tụng MCD 214 TK 5111JG150A – Doanh thu bỏn mỏy trộn bờ tụng JG 150A
TK 5111JZG150A – Doanh thu bỏn mỏy trộn bờ tụng Gute JZG 150A …
Đồng thời TK 6321, TK 1561, TK 157 cũng mở chi tiết tương ứng.
Vỡ vậy, khi bắt đầu sử dụng phần mềm, cụng ty nờn mở chi tiết cỏc TK này trờn danh mục TK trước khi tiến hành hạch toỏn.
Đặc biệt đối với TK 1311, cụng ty nờn theo dừi chặt chẽ hơn và cú phương ỏn cụ thể để thu hồi cụng nợ. Đõy là cụng tỏc quan trọng, song hành cựng việc bỏn hàng. Thực tế trong thời gian này, kinh tế thế giới và nước ta núi riờng chưa phục hồi hoàn toàn, tỡnh trạng khỏch hàng nhận nợ, mất khả năng thanh toỏn, nguy cơ phỏ sản, chiếm dụng vốn… là rất cao. Vỡ vậy, trước hết cụng ty nờn lập bảng theo dừi chi tiết cụng nợ theo tuổi nợ, thời hạn thanh toỏn và theo khỏch hàng. Từ đú cú căn cứ phõn loại cỏc khoản nợ, kế toỏn dễ dàng nắm bắt tỡnh hỡnh trả nợ từng đối tượng, cú thể bỏo cỏo nhanh mọi tỡnh hỡnh với nhà quản trị.
Đõy là mẫu bảng theo dừi đơn giản em xin đề xuất với cụng ty (Phụ lục số 24).
Giải phỏp về phương phỏp hạch toỏn
Việc hạch toỏn hàng tồn kho đối với phương thức bỏn buụn, cụng ty nờn tỏch riờng trường hợp mua hàng và chuyển thẳng cho khỏch hàng. Trờn thực tế, cụng ty đưa hết vào TK 156 để tiện việc ghi chộp, giảm bớt khối lượng cụng việc cho kế toỏn. Tuy nhiờn làm như thế khụng đỳng bản chất kế toỏn. Cỏc khoản chi phớ mua hàng sẽ được phõn bổ cho tất cả hàng húa dẫn đến giỏ vốn hàng bỏn khụng chớnh xỏc, doanh thu sẽ bị ảnh hưởng.
Trong trường hợp này, kế toỏn căn cứ thực tế hỡnh thức bỏn buụn chuyển thẳng giao tay ba hay gửi hàng và ghi nhận.
Nếu mua hàng và chuyển thẳng cho khỏch (giao tay ba) thỡ đồng thời việc hạch toỏn doanh thu bỏn hàng, kế toỏn ghi nhận giỏ vốn hàng bỏn: Ghi tăng giỏ vốn
hàng bỏn (TK 632), ghi tăng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng (TK 133) và ghi giảm tài khoản thanh toỏn (TK 111, 112) hoặc tăng khoản phải trả người bỏn (TK 331).
Khi mua hàng và chuyển gửi hàng thỡ kế toỏn hạch toỏn: Ghi tăng trị giỏ hàng gửi đi bỏn (TK 157), thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi giảm tiền mặt, tiền gửi hoặc nhận nợ.
Dự phũng phải thu khú đũi
Theo thụng tư 228/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ trớch lập và sử dụng cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho, tổn thất cỏc khoản đầu tư tài chớnh, nợ phải thu khú đũi và bảo hành sản phẩm, hàng húa, cụng trỡnh xõy lắp tại doanh nghiệp ban hành ngày 07/12/2009 của Bộ Tài Chớnh.
Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất cú thể xảy ra hoặc tuổi nợ quỏ hạn của cỏc khoản nợ và tiến hành lập dự phũng cho từng khoản nợ phải thu khú đũi, kốm theo cỏc chứng cứ chứng minh cỏc khoản nợ khú đũi núi trờn. Trong đú:
- Đối với nợ phải thu quỏ hạn thanh toỏn, mức trớch lập dự phũng như sau: + 30% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ trờn 6 thỏng đến dưới 1 năm. + 50% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu quỏ hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + 100% giỏ trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lờn.
Theo đú, cụng ty cú 2 khoản nợ của khỏch hàng là: