K t l un ch ng 2
3.3.1.4 Ch tiêu đánh giá và v ic đánh giá ho tđ ng qua các ch tiêu
Ch tiêu đánh giá hi u qu c a trung tâm chi phí là chênh l ch gi a các kho n m c chi phí th c t so v i chi phí d toán đã đ c l p :
- M c chênh l ch chi phí = Chi phí th c t - Chi phí d toán. Ngoài ra, còn s d ng các ch tiêu :
- T l chênh l ch chi phí = M c chênh l ch
% Chi phí k g c
- T l chi phí / doanh thu
nh k hàng tháng, Giám đ c Xí nghi p ph i đánh giá s b kh i l ng công vi c đã th c hi n, đ i chi u v i k ho ch ti n đ thi công, đ nh m c thi t k đ ki m tra giám sát công vi c và báo cáo k p th i v Công ty k t qu th c hi n. Có nh v y m i k p th i phát hi n các chi phí phát sinh thu c ph m vi trách nhi m c a mình, h n ch nh ng
sai sót ho c kh i l ng công vi c phát sinh ngoài d ki n.
i v i ho t đ ng xây d ng còn giúp phòng ng a vi c thi công không đúng thi t k , ph i phá d làm l i, làm ch m tr ti n đ thi công. Khi h ng m c công trình hoàn thành, Giám đ c Xí nghi p k t h p v i các b ph n có liên quan (b ph n cung ng v t t , b ph n k thu t Công ty) t ng h p toàn b các chi phí th c t phát sinh và g i báo cáo cho lãnh đ o Công ty. Báo cáo này là c n c quan tr ng đ đánh giá thành qu ho t đ ng c a Giám đ c Xí nghi p ho t đ ng trong l nh v c xây d ng.
Khi chênh l ch v chi phí, t l chi phí trên doanh thu nh h n không là d u hi u
t t ch ng t nhà qu n tr b ph n đã ki m soát t t chi phí. Ng c l i, n u xu t hi n chênh l ch d ng là d u hi u b t l i c n tìm hi u nguyên nhân đ có bi n pháp ch n ch nh, kh c ph c k p th i. Nguyên nhân có th do tác đ ng b t l i t tình hình s n xu t, t tình hình cung ng v t t , lao đ ng, t đi u hành c a nhà qu n lý trung tâm hay do nh ng sai sót b t c n trong vi c phân c p th c hi n k ho ch.
3.3.2 Trung tâm doanh thu 3.3.2.1 M c tiêu 3.3.2.1 M c tiêu
m b o ki m soát và tìm ra các bi n pháp nh m đ t m c doanh thu cao nh t giúp Công ty hoàn thành k ho ch doanh thu đ ra.
3.3.2.2 N i dung
Trung tâm doanh thu có trách nhi m ghi nh n thông tin doanh thu t i các đ n v c a Công ty nh m ph c v cho nhu c u đi u hành ho t đ ng SXKD và công tác qu n lý các đ n v .
D a trên c c u t ch c c a Công ty, ngoài m t s đ n v ho t đ ng trong l nh v c xây d ng, các đ n v còn l i c n ti n hành l p d toán doanh thu c th cho t ng
trung tâm trách nhi m nh m có c s đánh giá trách nhi m qu n lý c a các đ n v . Vi c
l p d toán có th theo t ng đ n v ho c theo ngành ngh ho t đ ng kinh doanh. Qua đó, đánh giá đ c kh n ng tiêu th c a t ng đ n v , t ng ngành ngh c ng nh đánh giá trách nhi m qu n lý c a t ng Giám đ c Xí nghi p nh m có nh ng bi n pháp, chính sách h tr phát tri n kinh doanh.
Hàng quý, c n c vào nhu c u th tr ng, c n c vào n ng l c máy móc thi t b , ngu n nhân l c s n có t i Công ty đ ti n hành l p d toán s n xu t, đây c ng là c s đ ch đ ng đi u hành ho t đ ng SXKD t i đ n v .
3.3.2.3 Báo cáo trách nhi m
T i các đ n v tr c thu c Công ty, l i nhu n đ c khuy n khích đ các đ n v ch đ ng và linh ho t h n trong đi u hành ho t đ ng kinh doanh hàng ngày, tùy theo t ng đ n v , tùy theo ngành ngh kinh doanh đ áp d ng các chính sách hình th c khuy n m i phù h p nh m t ng doanh thu. T t c các ho t đ ng nghi p v đ u ch u s ch đ o tr c ti p c a các phòng ban chuyên môn Công ty.
Riêng đ i v i ho t đ ng xây d ng, Công ty th c hi n theo h p đ ng ký k t v i ch đ u t , giá tr th c hi n h p đ ng đ c Công ty ghi nh n là doanh thu.
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu đ c thi t l p cho nhi u c p qu n lý khác nhau tùy theo yêu c u đánh giá trách nhi m c a các c p.
B ng 3.14
n v : ………….
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm doanh thu
Th i gian : Tháng, quý, n m VT : ng Ch tiêu/đ n v Doanh thu nh h ng bi n đ ng Th c hi n ho chK Chênh l ch Giá bán S n l ng s n ph m C c u m t hàng
Báo cáo cho Giám đ c Xí nghi p KT&CB đáThu n L i
1/ Doanh thu - á xây d ng 1x2 - á xây d ng 4x6 - á xây d ng 0-4 - Các lo i đá khác 2/ Các kho n gi m tr - Chi t kh u th ng m i - Hàng bán tr l i 3/ Doanh thu thu n
C ng x X X x X X
Báo cáo cho Tr ng phòng K ho ch – Kinh doanh
- Xí nghi p KT&CB đá Thu n L i
- Xí nghi p KT&CB đá Núi Gió
C ng x x X x X X
Báo cáo cho Phó T ng Giám đ c ph trách kinh doanh
1. Ch tiêu tài chính
- Ho t đ ng khoáng s n
2. Ch tiêu phi tài chính
- S đ n v mua hàng - S l n mua hàng c a m i đ n v …… x x x x x x C ng x x X x X X
3.3.2.4 Ch tiêu đánh giá và vi c đánh giá ho t đ ng qua các ch tiêu
Ch tiêu đánh giá hi u qu c a trung tâm doanh thu là m c đ bi n đ ng gi a
doanh thu th c t so v i doanh thu d toán hay doanh thu k ho ch đã đ c l p :
- M c chênh l ch doanh thu = Doanh thu th c t - Doanh thu d toán
Ngoài ra, còn s d ng các ch tiêu :
T su t l i nhu n trên doanh thu (ROS) = L i nhu n % Doanh thu - T c đ t ng doanh thu.
Thông qua tình hình th c hi n d toán tiêu th , phân tích m i quan h gi a m c t ng (gi m) doanh thu v i các nhân t tác đ ng nh các kho n gi m tr doanh thu, đ n giá bán...
Trung tâm doanh thu có chênh l ch doanh thu d ng, t su t l i nhu n trên doanh thu đ c đ m b o là d u hi u t t. Ng c l i, n u thành qu c a trung tâm doanh thu có chênh l ch âm thì đây là đi u b t l i. Nhà qu n lý c n tìm hi u rõ nguyên nhân đ đi u ch nh k p th i.
3.3.3 Trung tâm l i nhu n 3.3.3.1 M c tiêu 3.3.3.1 M c tiêu
m b o t ng t l l i nhu n trên doanh thu. m b o t c đ t ng doanh thu nhanh h n t c đ t ng c a v n nh m m c đích nâng cao hi u qu s d ng v n và t ng l i l i nhu n.
3.3.3.2 N i dung
D toán c a trung tâm l i nhu n đ c l p t i t ng đ n v thành viên, c n c vào k ho ch s n xu t kinh doanh c a n m nay, k t h p v i các k ho ch th c hi n n m tr c c a ho t đ ng s n xu t kinh doanh, Giám đ c các đ n v ch u trách nhi m v báo cáo trung tâm l i nhu n (B ng 3.15 ph l c 2).
3.3.3.3 Báo cáo trách nhi m
Báo cáo c a trung tâm l i nhu n đ c th c hi n b i các đ n v thành viên c a Công ty. Báo cáo th hi n doanh thu, chi phí và k t qu c a t ng đ n v và đ c t ng h p đ xác đ nh hi u qu ho t đ ng SXKD trong toàn Công ty.
Báo cáo k t qu c a m t trung tâm l i nhu n bao g m báo cáo c a các trung tâm chi phí và trung tâm doanh thu c a Công ty, đ c th c hi n theo s phân c p qu n lý t c p th p lên c p cao.
B ng 3.16
n v : ………….
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm l i nhu n
Th i gian : Tháng, quý, n m
VT : ng
Ch tiêu khoáng s nHo t đ ng Ho t đ ng t v n thi t k T ng c ng
KH TH CL KH TH CL KH TH CL
1. Doanh thu thu n
2. Bi n phí
- S n xu t
- Bán hàng
- Qu n lý doanh nghi p
3. S d đ m phí (1)-(2)
4. nh phí
- Ki m soát đ c
- Không ki m soát đ c
5. S d b ph n (3)-(4)
6. Chi phí qu n lý chung c a
Công ty phân b
7. L i nhu n tr c thu (5)-(6)
Ngoài ra, còn m t s báo cáo khác đ c th c hi n theo yêu c u s bi n đ ng nh
b ng 3.17 Báo cáo phân tích tình hình th c hi n k ho ch l i nhu n – Ph l c 2.
3.3.3.4 Ch tiêu đánh giá và vi c đánh giá ho t đ ng qua các ch tiêu
Thông qua tình hình th c hi n d toán l i nhu n, so sánh m c đ th c hi n gi a
l i nhu n th c t và l i nhu n d toán, phân tích các kho n chênh l ch l i nhu n : - M cchênh l ch l i nhu n = L i nhu n th c t - L i nhu n d toán
Ngoài ra, còn s d ng các ch tiêu : - T su t l i nhu n trên v n đ u t :
T su t l i nhu n trên v n đ u t = L i nhu n
% V n đ u t
- S d đ m phíb ph n, đ nh phí ki m soát đ c...
Hi u qu ho t đ ng c a trung tâm l i nhu n bi u hi n m c đ hoàn thành k
Thành qu c a trung tâm l i nhu n đ c xem là t t khi đ t m c chênh l ch d ng v l i nhu n, v t l l i nhu n trên v n đ u t . Ng c l i, n u thành qu c a trung tâm là chênh l ch âm thì đây là d u hi u b t l i mà nhà qu n lý c n ph i gi i thích nh ng b t l i v chi phí, doanh thu, v m c v n phân c p cho qu n lý, s d ng.
3.3.4 Trung tâm đ u t3.3.4.1 M c tiêu 3.3.4.1 M c tiêu
B o đ m đ c hi u qu s d ng tài s n và v n trong Công ty trong vi c quy t đ nh công tác đ u t h p lý, phù h p v i ch c n ng và nhi m v c a Công ty.
3.3.4.2 N i dung
Trung tâm đ u t là c p cao nh t c a Công ty, ch u trách nhi m qu n lý chung v m i m t ho t đ ng SXKD c a Công ty. Trung tâm đ u t c a Công ty g m có H i đ ng thành viên, T ng Giám đ c Công ty.
Do trung tâm đ u t là c p cao nh t c a Công ty, ch u trách nhi m đi u hành m i m t ho t đ ng SXKD c a Công ty nên vi c l p d toán c n đ c th c hi n đ nh k nh m đánh giá hi u qu c a công tác qu n lý, s d ng v n và đi u hành ho t đ ng SXKD c a lãnh đ o các đ n v thành viên c ng nh c a toàn Công ty.
D toán c a trung tâm đ u t đ c l p theo b ng 3.18 ph l c 2.
3.3.4.3 Báo cáo trách nhi m
Trung tâm đ u t t i Công ty là trung tâm trách nhi m cao n
h t do Ch t ch H i đ ng thành viên đ ng đ u, ch u trách nhi m t ng th v các m t ho t đ ng đ u t t i Công ty, do v y báo cáo trách nhi m c a trung tâm đ u t ngoài vi c th hi n s bi n đ ng các ch tiêu v chi phí, doanh thu và l i nhu n c a Công ty còn ph i th hi n ch tiêu v n đ u t và hi u qu đ u t , t l hoàn v n đ u t ROI, l i nhu n còn l i RI…
B ng 3.19
n v : ………….
Báo cáo trách nhi m c a trung tâm đ u t
Th i gian : Tháng, quý, n m
VT : ng
Ch tiêu K ho ch Th c hi n Chênh l ch
1. Xí nghi p
- Doanh thu thu n
- Bi n phí
+ Chi phí NVL chính
+ Chi phí nhân công
- S d đ m phí
- nh phí
+ Chi phí s n xu t + Thu
S d Xí nghi p
- Chi phí chung c a Công ty phân b
- L i nhu n tr c thu
- Chi phí thu TNDN
- L i nhu n sau thu TNDN
- V n đ u t - T l hoàn v n đ u t (ROI) - L i nhu n còn l i (RI) T ng h p toàn Công ty - S d ho t đ ng khoáng s n - S d ho t đ ng t v n thi t k - S d ho t đ ng thu phí - S d ho t đ ng xây d ng C ng s d toàn Công ty - Chi phí chung toàn Công ty
- L i nhu n tr c thu
- Chi phí thu TNDN
- L i nhu n sau thu TNDN
- V n đ u t
- Chi phí s d ng v n
- T l hoàn v n đ u r (ROI)
- L i nhu n còn l i (RI)
- Giá tr kinh t t ng thêm (EVA)
B ng 3.20 Báo cáo phân tích hi u qu s d ng v n đ u t (Ph l c 2)
Vi c đánh giá trung tâm đ u t th ng s d ng các ch tiêu : (1) T su t hoàn v n đ u t (ROI) ROI = L i nhu n ho t đ ng Tài s n đ c đ u t ROI = L i nhu n ho t đ ng x Doanh thu
Doanh thu Tài s n đ c đ u t
Hay ROI = T su t l i nhu n trên doanh thu x S vòng quay tài s n (2) L i nhu n còn l i (RI)
RI = L i nhu n ho t đ ng – Chi phí s d ng v n (3) Giá tr kinh t t ng thêm (EVA).
EVA = L i nhu nho t
đ ng sau thu –
[Lãi su t s d ng
v n bình quân x (T ng tài s n – N ng n h n)]
Trung tâm đ u t đ c xem là hoàn thành trách nhi m trong k qu n lý khi :
- t đ c m c chênh l ch d ng v s th c hi n ch tiêu RI, ROI hay EVA.
- Ki m soát và h n ch đ c nh ng h n ch khi xem xét đánh giá t ng ch tiêu RI,
ROI trong qu n lý.
- t đ c hi u qu c a vi c đ u t v n t i các c p qu n lý.
C n c vào thành qu ho t đ ng trung tâm đ u t đ nhà qu n tr có s đi u
ch nh và có quy t đ nh đ u t đúng đ n, nên m r ngv n đ u t hay không và nên đ u t
vào l nh v c hay b ph n nào thì hi u qu mang l i cho t ch c là t i u nh t.
3.4 Gi i pháp th c hi n
3.4.1 Nâng cao nh n th c c a nhà qu n lý trong vi c xây d ng k toán trách nhi m t i Công ty
đ m b o cho k toán trách nhi m đ c th c hi n t t, Công ty ph i thông báo
cho CB.CNV c th là nhà qu n lý các c p bi t m c tiêu c a vi c áp d ng k toán trách
nhi m, t ch c h ng d n cho nhân viên k toán và b ph n liên quan v công tác chuyên môn, quy đ nh c th th i h n n p báo cáo đ b ph n k toán th c hi n đ y đ các
nghi p v phát sinh. Nh v y, s đ m b o cho vi c cung c p thông tin và ph n ánh thành qu c a các b ph n đ c k p th i, chính xác và đ y đ .
