I. Kế toán hoạt động tự doanh :
3. Kế toán công nợ nghiệp vụ XNK hàng hoá:
3.1. Kế toán công nợ nghiệp vụ XK trực tiếp: 3.1.1. Chứng từ kế toán :
- Chứng từ gốc : phiếu xuất kho (hoặc HĐKPXK), giấy báo có ngân hàng. - Chứng từ tham chiếu :
+ Lệnh xuất kho.
+ Bộ chứng từ gồm : contract, Invoice, bảng kê chi tiết đóng gói hàng hoá, giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá, vận đơn đường biển, giấy phép xuất khẩu và tờ khai hải quan hàng hoá xuất khẩu, giấy thông báo thuế xuất khẩu.
3.1.2. Tài khoản sử dụng :
- Tài khoản 13121- phải thu khách hàng nước ngoài của VPCTy. 3.1.3. Kế toán chi tiết :
- Phòng XNK đại diện công ty thương lượng sơ bộ trước khi ký hợp đồng kinh tế. Sau đó, phòng XNK sẽ báo cáo BTGĐ xem xét, nếu đồng ý sẽ gặp khách hàng và chính thức bàn bạc và ký hợp đồng.
- Để đảm bảo cho việc thu tiền công ty yêu cầu bên mua mở L/C. Phòng KTTV sẽ kiểm tra các điều khoản ghi trên L/C có phù hợp hay không.
- Tương tự như nghiệp vụ bán hàng trong nước, kế toán công nợ căn cứ vào HĐKPXK để ghi nhận và theo dõi công nợ.
3.1.4. Kế toán tổng hợp :
- Khi xuất hàng, căn cứ vào PXK, Contract, Invoice, kế toán ghi : Nợ TK 13121
Có TK 51111 - Thuế GTGT đầu ra :
Nợ TK 13121 : Có TK 33311
- Trả phí NH, căn cứ vào giấy báo nợ NH và thanh toán của NH, kế toán ghi : Nợ TK 641
Có TK 13121
- Giảm giá, chiết khấu hàng xuất bị trả lại, căn cứ vào biên bản thoả thuận, hợp đồng, kế toán ghi giảm khoản phải thu:
Nợ TK 53211, 52111, 53111 Có TK 13121
- Thu giá trị tiền hàng( đã trừ phí NH), căn cứ vào GBC của NH, kế toán ghi: Nợ TK 112
Có TK 13121
3.1.5. VD minh hoạ : Ngày 15/6/2003 IMEXCO ký hợp đồng số 03/AAB- IMEX/03 với công ty HABUFA NETHERLAND để xuất khẩu sản phẩm gỗ. Ngày 30/01/2004 sau khi nhận hàng của công ty Hoàng Sinh, IMEXCO xuất thẳng toàn bộ lô hàng bao gồm : 59 BO gỗ với số tiền 8.576,78USD. Phương thức thanh toán L/C. Thuế GTGT hàng XK 0%. TGTT 15.672đ/USD, TGHT 15.670đ/USD.
- Khi hàng hoá đã hoàn thành thủ tục xuất khẩu, căn cứ vào HĐKPXK, Invoice, Contract phản ánh khoản phải thu công ty HABUFA :
Nợ TK 13121 : 134.398.143 (8.576,78USD*15.670) Có TK 51111 : 134.398.143
- Khi nhận được GBC của Ngân hàng về lô hàng xuất bán đã được khách hàng thanh toán :
Có TK 13121 : 134.398.143
SỔ CHI TIẾT KHÁCH HÀNG Năm 2004
Tên khách hàng : HABUFA NETHERLAND Số hợp đồng :03/HAB-IMEX/03
S T T
Chứng từ tham chiếuChứng từ Diễn
giải Phát sinh nợ Phát sinh có
Chứng từ ghi sổ G hi ch ú Ngày Số Ngà y Số USD VNĐ USD VN Đ Số Ngày 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 30/01 2803 3 30/0 1 PNK 01465 1 XK sản phẩm gỗ 8.576,7 8 134.398.14 3
3.2. Kế toán công nợ nghiệp vụ NK trực tiếp: 3.2.1. Chứng từ kế toán :
- Chứng từ gốc : PNK, tờ khai hải quan, hoá đơn tài chính, giấy báo nợ NH, phiếu chi.
- Chứng từ tham chiếu: bộ chứng từ nhập khẩu( tương tự bộ chứng từ xuất khẩu). 3.2.2. Tài khoản sử dụng :
- Tài khoản 33121 - phải trả cho người bán nước ngoài. - Tài khoản 3311 – phải trả người bán trong nước.
3.2.3. Kế toán chi tiết :
- Tương tự như mua hàng trong nước, phòng XNK công ty căn cứ vào Invoice do bên bán cung cấp lập lệnh nhập kho chuyển đến phòng kế toán tài vụ kiểm tra, nếu thấy hợp lệ trình Ban Tổng Gíam Đốc ký duyệt. Sau đó, bộ phận lập hoá đơn căn cứ vào lệnh nhập kho sẽ phiếu NK.
- Kế toán công nợ định khoản ngay trên phiếu NK sau đó nhập dữ liệu vào máy, máy tự động chuyển số liệu vào sổ chi tiết công nợ, chi tiết hàng hoá, sổ nhật biên TK có liên quan.
3.2.4. Kế toán tổng hợp :
- Khi có thông báo nhận hàng và bộ chứng từ hàng nhập khẩu, căn cứ vào Invoice, contract, tờ khai hải quan, phiếu nhập kho kế toán ghi :
Nợ TK 15121 Có TK 33121 Có TK 33334
- Các chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng nhập khẩu, căn cứ vào hoá đơn tài chính, kế toán ghi :
Nợ TK 15623 Có TK 3311
- Khi thanh toán cho người bán ngoài nước, căn cứ vào GBN của NH, PC, kế toán ghi:
Nợ TK 33121, 3311 Có TK 112,111.
3.2.5. VD minh hoạ : VD4 Ngày 12/3/2004 Imexco ký HĐ nhập gỗ tròn của Mesarun Campuchia, số lượng 650 Seaticere, đơn giá 34 USD. Phương thức thanh
toán : L/C. Imexco làm thủ tục mở L/C tại NH và ký quỹ 100% giá trị lô hàng. TGTT 15.700đ/USD
Ngày 12/4/2004 Công ty nhận giấy báo hàng về tại cảng Sài Gòn, đã làm thủ tục hải quan và tính thuế nhập khẩu 5% giá trị lô hàng. Thuế GTGT hàng nhập khẩu 10%. TGTT :15.700 đ/ USD. TGHT : 15.680đ/ USD.
- Ghi nhận số tiền ký quỹ tại NH :
Nợ TK 113.22 : 650 x 34 x 15.680 = 346.528.000 Có TK 112.2 : 346.528.000
Nợ TK 144 : 346.528.000/ Có TK 113.22 : 346.528.000
- Ngày 12/4 kế toán ghi giá trị hàng nhập đã về và hoàn thành thủ tục nhập kho, căn cứ vào PNK, Invoice, kế toán định khoản trên PNK :
Nợ TK 151.21 : 346.528.000 Có TK 331.21 : 346.528.000 - Nộp thuế nhập khẩu :
Nợ TK 333.4 : 17.326.400 Có TK 112 : 17.326.400
- Thuế GTGT hàng NK, căn cứ vào PNK :
Nợ TK 133.11 : 36.385.440 (346.528.000 + 17.326.400) x 10% Có TK 333.12 : 36.385.440
- Khi nhận được giấy báo nợ của NH về lô hàng NK : Nợ TK 331 : 346.528.000