Giai đoạn lập kếhoạch kiểm toánlà giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán M&H. Theo IAS 300: “Chương trình kiểm toán là toàn bộnhững chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợlý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán”. Theo đó việc lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV có những nhận định ban đầu về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, xác định phương hướng của cuộc kiểm toán và đánh giá mức trọng yếu. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm
Kiểm kê vật chất:
kiểm tra tính hiện hữu
của tài sản cố định, tiền, hàng tồnkho …
Quan sát: quan sát số lượng nhân viên, hoạt
động thực tế của đơn vị, hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện ra sao …
Phỏng vấn:thường thu thập thông tin hiểu biết chung về đơn vị như hệthống kiểm soát nội bộcủa khách hàng, chính sách kế toán… hoặc khi KTV có khúc mắc trong quá trình thực hiện kiểm toán. Phỏng vấn đòi hỏi nhiềuởkỹ năng, kinhnghiệm của KTV, thường
do trưởng nhóm kiểm toán hoặc các KTV lâu năm, có kinh nghiệm đảm nhiệm.
Tính toán lại: kiểm tra tính chính xác sốhọc của thông tin, nguồn sốliệu là từ phòng kếtoán. Lấy xác nhận: Sự xác nhận bằng văn bản về thông tin khách hàng từ
bên thứ 3 độc lập, thông tin
đúng hay sai đều phải phản hồi về KTV. Hai hình thức gửi thư là đóng và mở Phân tích: sử dụng nguồn dữ liệu độc lập, giúp tiết kiệm thời gian và công sức cho KTV, đặc biệt khi thời gian hạn chế
Kiểm tra tài liệu: luôn
luôn hoài nghi nghềnghiệp khi tiến hành kỹthuật này, kiểm tra tính xác thực và
toán, KTV tại công ty TNHH Kiểm toán M&H vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trong việc :
- Thu thập thông tin cơ sở, nghĩa vụpháp lý của khách hàng
- Đánh giá chung vềhệ thống KSNB nhằm đánh giá mức độ rủi ro của cuộc kiểm toán.
- Phân tích sốliệu trên BCTC từ đó xác định mức trọng yếu của tổng thể. Để thực hiện các bước trên KTV tại công ty đã vận dụng linh hoạt các kỹthuật thu thập bằng chứng. Sau đâylà phần trình bày các kỹthuật cụthể mà KTV đã vận dụng trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán tại công ty TNHH ABC
Tìm hiểu thông tin sơ bộvềkhách hàng
Cập nhật thông tin từnhững năm trước
Đây là bướcđầu tiên trong việc tiếp cận với khách hàng vì vậy đội ngũ KTV tại M&H luôn chú trọng trong việc tìm hiểu những thông tin về: hoạt động, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh; cơ cấu bộmáy tổchức; nghĩa vụ pháp lý của đơn vịvới các bên liên quan;...
Đối với khách hàng đã được M&H tiến hành kiểm toán, tất cả những thông tin này đãđược lưu trữtại hồ sơ kiểm toán
Để tìm hiểu thông tin sơ bộvề khách hàng, KTV thường áp dụng các thủ tục sau: Điều tra, quan sát, phân tích. Sau đây là công việc cụ thể trong việc tiếp cận khách hàng đểtìm hiểu hệ thống KSNB từ đó đề ra kế hoạch kiểm toán tổng thể, chi tiết được áp dụng tại công ty TNHH ABC.
Do công ty TNHH ABC là khách hàng thường niên của công ty TNHH Kiểm toán M&H nên KTV có thể dễ dàng thu thập được những thông tin cơ sởqua xem xét hồ sơ của công ty này trong những kỳ kiểm toán trước. Cụ thể KTV thu thập được những thông tin sau:
Bảng tóm tắt thông tin khách hàng
Người thực hiện: L.C.T
Công ty TNHH ABC là công tynhà nướcđược thành lập năm 2001tại tỉnh Long An. Sau đó năm 2010 công ty chuyển đổi sang hình thức công ty tư nhân. Là đơn vị không thuộc đối tượng bắt buộc phải kiểm toán.Tuy nhiên do yêu cầu quản lý và đặc thù kinh doanh của đơn vị có tham gia đấu thầu một số công trình thủy lợi nên
để tạo dựng niềm tin từ năm 2010 đến nay Doanh nghiệp luôn mời công ty TNHH Kiểm toán M&H phụtrách công tác kiểm toán BCTCcho đơn vị.
- Giám đốc: Ông Vũ Ngọc
- Vốn kinh doanh:2.000.000.000 VNĐ
- Lĩnh vực kinh doanh:Cung cấp các dịch vụphát triển nông nghiệp như: xây dựng thủy lợi, trạm bơm nước, kinh doanh bến phà, tham gia đấu thầu và cho thuê các ki-ốt tại chợ.
- Nguyên tắc tổchức và điều hành công ty: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Công ty hoạt động dựa trên nguyên tắc tựnguyện, bìnhđẳng, tôn trọng nhau. + Hoạt động kinh doanh tuân thủ theo quy định của pháp luật.
+ Giám đốc là người đại diện và chịu trách nhiệm cao nhất vềmọi hoạt động của công ty.
Điều tra:
Trước khi bước vào giai đoạn tiến hành kiểm toán. Nhóm kiểm toán sẽ liên lạc với khách hàng để yêu cầu sắp xếp một buổi phỏng vấn với Ban Giám Đốc đểxem tình hình kinh doanh của khách hàng có gì khác biệt so với năm trước không (có sự mởrộng hay thu hẹp quy mô sản xuất? Chính sách áp dụng có gì thay đổi,..bao gồm toàn bộnhững thay đổi chủ quan của DN). Đối với công ty TNHH ABC , sau cuộc trao đổi, KTV ghi nhận không có thay đổi đáng kể trong cơ cấu tổ chức, tình hình kinh doanh của DN so với năm trước.
Kiểm tra tài liệu:
Trong giai đoạn chuẩn bị này, KTV chỉchủyếu kiểm tra giấy phép thành lập và điều lệ công ty cùng với BCTC đã được BGĐ ký duyệt. Trong trường hợp này, vì ABC là khách hàng cũ nên giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập đã được KTV kiểm tra những năm trước nên KTV chỉ yêu cầu khách hàng cung cấp các bảng BCTC cụ thể là: Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC, Báo cáo của Ban giám đốc cam kết trách nhiệm vềsựtrung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC. Đây là những bằng chứng quan trọng đầu tiên mà KTV cần thu thập trong bất kỳ cuộc kiểm toán BCTC tại bất kỳ công ty nào, loại hình gì. Đây đều là những bằng chugnứcó sẵn nên KTV rất dẽdàng trong việc thu thập với chi phí thấp.
Đánh giá sơ bộhệthống kiểm soát nội bộcủa khách hàng:
Khi đã thu thập được những thông tin cơ sở đặc biệt là qua quá trình phỏng vấn, KTV có thể đưa ra những nhận định ban đầu của mình về môi trường doanh nghiệp. KTV tiếp tục đánh giá hệ thống KSNB trên cả ba phương diện: môi trường kiểm soát, hệthống kiểm soát và hoạt động kiểm soát. Trong bước này, KTV chủyếu vận dụng kỹthuật quan sát và phỏng vấn các phòng ban trong công tyđặc biệt là phong cách làm việc của BGĐ và nhân viên bộphận kếtoán.
Đối với khách hàng thường niên, công ty TNHH Kiểm toán M&H luôn sắp xếp sao cho trong nhóm kiểm toán luôn có những thành viên đã tham gia kiểm toán năm trước. Điều này nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đánh giá hệthống KSNB của khách hàng. Dựa vào sựhiểu biết vềcông ty khách hàngtrước đóhọcó thể đưa ra những nhận định tương đối chính xác và nhanh chóng.
Những hiểu biết của KTV về hệthống KSNB của công ty ABC được ghi nhận như sau:
+ Công ty có sự phân công, phân chia trách nhiệm rõ ràng giữa các cá nhân và các bộphận với nhau. Không có sựkiêm nhiệm trách nhiệm giữa các nhân viên bộphận kếtoán.
+Giám đốc thường xuyên đôn đốc, kiểm tra, giám sát các hoạt động của nhân viên. +Đội ngũ nhân viên phòng kế toán đều có năng lực chuyên môn, có trìnhđộ Đại
học, Cao đẳng và có kinh nghiệm công tác vềkếtoán.
+ Dữliệu kế toán được thiết lập và theo dõi trên hệthống máy tính. Sổsách kếtoán được sắp xếp và lưu trữhợp lý theo từng tháng và đóng thành cuốn.
Điều tra:
Dựa vào kết quả cuộc phỏng vấn, KTV nhận thấy hệ thống KSNB và sơ sở hệ thống kếtoán không có gì thayđổi so với năm trước. Cụthể:
+ Hệ thống kế toán vận hành dựa trên chuẩn mực kế toán Việt Nam. Áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ban hành ngày 20/03/2006.
+ Hình thức hoạch toán kếtoán: Nhật ký chứng từ +Niên độkếtoán: bắt đầu 01/01 tới 31/12 hàng năm.
Kiểm tra tài liệu: KTV thu thập tài liệu liên quan đến việc thiết kế và vận hành hệthống KSNB và thu được những tài liệu sau:
+ Giấy phép đầu tư
+ Quy chếquản lý tài chính năm 2013 +Điều lệtổchức và hoạt động công ty.
Các tài liệu trên được lưu trữtại hồ sơ thường trực
Biểu 2.1: Một sốcâu hỏi tìm hiểu vềhệthống kiểm soát nội bộ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN M&H
Client: Công ty XYZ Prepared by: A Date:
Period ended: Reviewed by: B Date:
Subject: Câu hỏi về kiểm soát nội bộ
YES/NO
1. Sổ cái
Sổ cái có được cập nhật nhanh chóng không? Có Các nhật ký có chứng từ đầy đủ và được phê duyệt (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
có đúng không?
Có
Tài khoản chênh lệch chờ xử lý có bị cấm không sử dụng không?
Có
Khi tài khoản chênh lệch chờ xử lý nó có được, xử lý trong thời gian ngắn và có chứng từ chứng minh không?
Có
Có sự mô tả rõ ràng về nội dung hạch toán trong mỗi tài khoản sổ cái không?
Có
Quan sát:
Sau quá trình quan sát các phòng ban trong công ty về tác phong, thái độ làm việc, việc chấp hành nội quy công ty ABC. KTV đưa ra nhận xét hình hoạt động của công ty:
+ BGĐ công ty luôn theo sát, đôn đốc, quan tâm đảm bảo chế độcho nhân viên cả về ăn uống, lương, thưởng, giờ giấc nghỉ ngơi giữa ca hợp lý, có phòng ngủ trưa cho nhân viên.
+ Nhân viên các phòng ban làm việc nghiêm túc, chấp hành nội quy tốt. Riêng với phòng kế toán, KTV quan sát kỹ hơn và nhận thấy đội ngũ nhân viên kế toán đều nắm vững quy trình xử lý nghiệp vụ, đáp ứng tốt yêu cầu quản lý tài chính. Công việc của các KTV được phân công rõ ràng, đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm. Công việc của kếtoán chi tiết được kếtoán tổng hợp kiểm tra chặt chẽ.
Phân tích sốliệu:
Từsốliệu đã được công ty cung cấp,ở bước này chủ yếu dựa vào bảng CĐKT và bảng Báo cáo KQHĐKD, KTV phân tích để tìm bằng chứng về tính hợp lý, tìm ra sựbiến động bất thường trong hoạt động kinh doanh của DN. Trên thực tế, việc phân tích tại giai đoạn lập kế hoạch KTV chủ yếu dựa vào BCTC của năm nay và năm trước để phân tích những biến động lớnđồng thời kết hợp với các bằng chứng thu được trong quá trình kiểm tra, phỏng vấn và quan sát từ đó khoanh vùng đối tượng để hướng cuộc kiểm toán trọng tâm vào những đối tượng dễxảy ra sai sót.
BẢNG CÂN ĐỐI KẾTOÁN CÔNG TY TNHH ABC(Xem phụlục 1)
Thực tế, trong giai đoạn này KTV chỉ tiến hành đánh giá sơ bộ về số liệu thu thập được. Ghi chú những biến động bất thường vào giấy tờ làm việc và sẽ tiến hành thu thập bằng chứng trong giai đoạn KT.
.Từ Bảng CĐKT, KTV nhận thấy khoản mục tiền mặt của công ty tăng đột biến. Điều này có thểdo công ty nhận được một khoản tiền lớn từkhách hàngứng trước. Một sốkhoản mục có sựbiến động lớn, KTV cần xác minh tài liệu liên quan: Tài sản ngắn hạn khác tăng 96%
HTK tăngmạnh 44%
Trả trước cho người bán tăng 49% TSCĐhữu hình giảm 20%
Vốn đầu tư của CSH tăng 85%
Phân tích tình hình tài chính của DN - Phân tích cơ cấu tài sản
Chỉ số 2013 2012 Biến động Tỷ lệ Tài sản ngắn hạn 14,890,208,650 88% 10,766,559,075 80% 4,123,649,575 8% Tài sản dài hạn 2,120,706,129 12% 2,710,550,650 20% -589,844,521 -8% Tổng cộng 17,010,914,779 13,477,109,725 3,533,805,054
Tỷsuất tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng khá lớn trong cơ cấu tài sản của đơn vị. Tuy nhiên đây là doanh nghiệp dặc thù vì kinh doanh các dịch vụ phục vụ nông nghiệp, tài sản cố định không nhiều mà phụthuộc chư yếu vào tiềm mặt dùng trong việc đấu thầu các hạng mục công trình tại đại phương nên điều này có thể là một dấu hiệu không thực sự nghiêm trọng. Tuy nhiên tỷ lệ tài sản dài hạn trong năm 2013 lại giảm 8%so với kỳ trước nênKTV đã tìm hiểu nguyên nhân và xác định được rằng trong kỳcông ty thanh lý 01 Xà Lan và 01 xe ben HUYNDAI.
TSCĐ của công ty bao gồm: máy móc thiết bị như: xe ủi, xe bang, xe đào, máy thủy, máy bơm điện, phà sắt,…phục vụthi công công trình.
KTV xác định việc đầu tư theo chiều sâu, đầu tư mua thêm trang thiết bị được đánh giá theo chỉtiêu sau:
Tỷ suất đầu tư =
TS dài hạn Tổng tài sản
Tỷ suất đầu tư năm 2013 =
2,120,706,129
* 100 = 12% (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
17,010,914,779
Tỷ suất đầu tư
năm 2012 =
2,710,550,650
* 100 = 20%
13,477,109,725
Từ tỷsốtrên ta thấy công ty chưa có chính sách thích hợp trong việc đầu tư vào tài sản dài hạn.
- Phân tích cơ cấu nguồn vốn: Việc đánh giá dựa vào tài sản là chưa đủ để đưa ra nhận xét, KTV tiến hành phân tích cơ cấu nguồn vốn thông qua các chỉ tiêu sau:
Bảng 2.4: Phân tích cơ cấu nguồn vốn
Chỉtiêu
2013 2012 Năm 2011 so với Năm 2010
Số tiền T ỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % Số tiền Tỷ trọng % A. Nợ phải trả 11,802,556,118 69% 9,812,701,599 73% 1,989,854,519 I - Nợ ngắn hạn 11,697,798,579 68% 9,487,944,060 71% 2,209,854,519 -3% II - Nợ dài hạn 104,757,539 1% 324,757,539 2% -220,000,000 -1% B. Nguồn vốn chủ sở hữu 5,208,358,661 3,664,408,126 1,543,950,535 I - Vốn chủ sở hữu 5,208,358,661 31% 3,664,408,126 27% 1,543,950,535 4% II–Nguồn kinh phí và quỹ khác 0 0 Tổng cộng nguồn vốn 17,010,914,779 13,477,109,725 3,533,805,054
Trong cơ cấu nguồn vốn của công ty không có sự chuyển dịch lớn. Tổng nợ phải trảgiảm 3% trong khi Nguồn vốn CSH tăng 4% .Cụthểnguồn vốn sởhữu tăng từ3.6 tỷlên 5.2 tỷ, sốvốn này được bổsung từlợi nhuận tích lũy của DN nhằm mở rộng hoạt động kinh doanh.
+ Tỷsuất tài trợ: Tỷsuất tài trợnguồn vốn = Nguồn vốn CSH Tổng nguồn vốn Tỷsuất tài trợ năm 2013 = 5,208,358,661 * 100% = 31% 17,010,914,779 Tỷsuất tài trợ = 3,664,408,126 * 100% = 27%
năm 2012
13,477,109,725
Tỷsuất tựtài trợvốn của công ty ởmức thấp tuy nhiên đang có sụchuyển dịch tích cực khi mà cơ cấu nguồn vốn CSH của công ty trong năm đuọc bổ sung hơn 1,5 tỷ tương đương 4%. Điều này cho thấy công ty đang cố gắng cân đối lại cơ cấu nguồn vốn của mình. Trong khi đó tỷtrọng nợphải trả ngắn hạn chiếm tỷtrọng rất lớn trong tổng nợ phải trả, đây có thể là một chỉ số bất lợi đối với công ty. Tuy nhiên nhìn vào đặc thù khinh doanh của DN là cung cấp dịch vụ phục vụ nông nghiệp, đấu thầu và cho thuê mặt bằng, công trình với tỷ trọng TSNH rất lớn nên điều này cũng không phải là vấn đề đáng lo ngại.
Khi xem xét tổng thể cơ cấu từng loại nguồn vốn ta thấy tỷ trọng nợ phải trả giảm khoảng 4%. Cụ thể NPT ngắn hạn giảm từ 71% xuống 68% và NPT dài hạn giảm khoảng 1%.
Phân tích tình hình kinh doanh
Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh (xem phụlục 2)
Phân tích hiệu quảkinh doanh của công ty:
Để đánh chất lượng hoạt động kinh doanh, trình độ quản lý và sử dụng nguồn vốn của công ty ta dựa vào chỉ số phân tích hiệu quả sử dụng vốn. Chỉ tiêu này