3 nội dung chớnh (kết quả kiểm toỏn, kết luận kiểm toỏn, kiến nghị kiểm toỏn) thỡ trong mỗi nội dung phải thể hiện được đầy đủ quỏ trỡnh ngõn sỏch (lập, chấp hành và kế toỏn, quyết toỏn ngõn sỏch) đồng thời phải đỏnh giỏ, kết luận được tỡnh hỡnh quản lý, sử dụng tài sản của bộ, ngành và cỏc đơn vị trực thuộc; đỏnh giỏ được hiệu quả việc quản lý, sử dụng ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước. Tựy thuộc từng cuộc kiểm toỏn cụ thể cú thể thiết kế để thờm cỏc nội dung, đề mục để thể hiện được cỏc mục tiờu đặc thự của cuộc kiểm toỏn vớ dụ năm 2009 phải bổ sung thờm đề mục, nội dung về kiểm toỏn việc triển khai thực hiện cỏc biện phỏp để kiềm chế lạm phỏt đồng thời cỏc bỏo cỏo kiểm toỏn phải thiết kế riờng một đề mục để thể hiện nội dung kiểm toỏn “việc thực hiện cỏc kết luận, kiến nghị của thanh tra, kiểm toỏn”
+ Mẫu biểu của bỏo cỏo kiểm toỏn ngõn sỏch bộ, ngành phải phự hợp với mẫu biểu của bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch bộ, ngành để cú thể so sỏnh, điều chỉnh và cú đủ cỏc phụ biểu để thể hiện hết cỏc kết quả kiểm toỏn.
3.3.3.4. Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toỏn
Việc kiểm tra thực hiện theo quy định tại khoản 2 Điều 57 Luật KTNN và Quyết định 1223/QĐ-KTNN ngày 06/7/2012 của Tổng Kiểm toỏn Nhà nước Ban hành quy trỡnh kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà nước.
Nội dung, trỡnh tự, thủ tục tiến hành cỏc bước cụng việc phải thực hiện theo đỳng qui định của KTNN. Đối với kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toỏn của cỏc bộ, ngành, do đặc điểm cỏc đơn vị trực thuộc bộ, ngành nằm rải rỏc trong toàn quốc nờn việc tiến hành kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toỏn thường đan xen trong quỏ trỡnh thực hiện cỏc cuộc kiểm toỏn của năm thực hiện kiểm tra để tiết kiệm chi phớ, nhõn lực và thời gian kiểm tra.
3.3.4. Tăng cường kiểm tra, soỏt xột chất lượng kiểm toỏn ngõn sỏch bộ, ngành; ngành;
95
Việc kiểm tra, soỏt xột chất lượng kiểm toỏn nhằm nõng cao ý thức, trỏch nhiệm của kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn từ đú nõng cao chất lượng kiểm toỏn.
Việc kiểm tra, soỏt xột chất lượng kiểm toỏn phải đảm bảo chất lượng và thực hiện đầy đủ theo cỏc nội dung sau: Kiểm tra đạo đức hành nghề của Kiểm toỏn viờn; kiểm tra kỹ năng và trỡnh độ nghiệp vụ của kiểm toỏn viờn; kiểm tra quy chế giao việc; kiểm tra quy chế hướng dẫn và giỏm sỏt; Kiểm tra việc thực hiện qui trỡnh kiểm toỏn, gồm: Kiểm tra việc lập và thực hiện kế hoạch kiểm toỏn; kiểm tra đỏnh giỏ về kết quả nghiờn cứu hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn; kiểm tra việc ỏp dụng cỏc phương phỏp chọn mẫu; kiểm tra việc ỏp dụng cỏc phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn và thủ tục kiểm toỏn; kiểm tra, soỏt xột cỏc tài liệu dẫn chứng về cỏc bằng chứng kiểm toỏn; kiểm tra, soỏt xột chất lượng dự thảo biờn bản, bỏo cỏo kiểm toỏn, kiểm tra việc tuõn thủ chuẩn mực bỏo cỏo kiểm toỏn và qui trỡnh lập biờn bản, bỏo cỏo kiểm toỏn; kiểm tra hồ sơ kiểm toỏn. Cỏc phương phỏp kiểm tra, soỏt xột chất lượng kiểm toỏn thường ỏp dụng là:
(1) Phương phỏp kiểm tra: Là việc KTV tiến hành xem xột việc tuõn thủ phỏp luật, Quy chế tổ chức và hoạt động của đoàn kiểm toỏn đến việc thực hiện Quy trỡnh kiểm toỏn và phương phỏp nghiệp vụ của kiểm toỏn viờn từ lập kế hoạch, thực hiện kiểm toỏn dến lập bỏo cỏo và hồ sơ kiểm toỏn, cụ thể:
- Giao việc: Bất kỳ cụng việc nào được giao cho kiểm toỏn viờn đều phải bảo đảm chắc chắn rằng những kiểm toỏn viờn đú là những người cú kỹ năng, cú khả năng độc lập và cú trỡnh độ nghiệp vụ tương xứng với cụng việc được giao. Đồng phải cú trỏch nhiệm giỏm sỏt, xem xột kỹ năng và trỡnh độ của cỏc kiểm toỏn viờn trong suốt quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn với từng phần việc được giao để xỏc định rừ nội dung, phạm vi cần hướng dẫn một cỏch thớch hợp.
- Hướng dẫn: Những kiểm toỏn viờn được giao việc đều phải được hướng dẫn cụ thể về cỏc văn bản phỏp luật và cỏc cơ chế chớnh sỏch, chế độ cú liờn quan đến cuộc kiểm toỏn;
96
- Giỏm sỏt: việc thực hiện chức năng quản lý của cỏc tổ kiểm toỏn, việc tuõn thủ luật và cỏc chế độ quy định cũng như quy trỡnh, thủ tục kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn.
- Soỏt xột lại: Cỏc nghiệp vụ kiểm toỏn do kiểm toỏn viờn thực hiện cần phải được một kiểm toỏn viờn cú cấp bậc (trỡnh độ) cao hơn soỏt xột lại.
(2) Phương phỏp xỏc nhận, đối chiếu
Trong trường hợp cú sự nghi vấn về cỏc tài liệu, thụng tin và cỏc bằng chứng kiểm toỏn thu thập được chưa bảo đảm đầy đủ và thớch hợp dẫn đến ý kiến đỏnh giỏ, nhận xột, kết luận của kiểm toỏn viờn về BCTC bị sai lệch cần tiến hành đối chiếu, xỏc nhận lại cỏc nguồn tài liệu, thụng tin của đơn vị được kiểm toỏn nhằm đưa ra kết luận, kiến nghị một cỏch chớnh xỏc.
(3) Phương phỏp phỏng vấn
Nếu kết quả trong bỏo cỏo kiểm toỏn cũng cú những điểm chưa rừ ràng do kiểm toỏn viờn đưa ra ý kiến đỏnh giỏ nhận xột chưa tương xứng với bằng chứng kiểm toỏn, sử dụng lời văn khụng trong sỏng hoặc khụng rừ nghĩa thỡ cú thể phỏng vấn trực tiếp kiểm toỏn viờn để kiểm toỏn viờn giải thớch về những điều chưa rừ ràng đú. Hoặc trong trường hợp cú nghi vấn về kết quả kiểm toỏn do kiểm toỏn viờn cú quan hệ với đơn vị được kiểm toỏn và những cỏ nhõn, đơn vị cú liờn quan thỡ cú thể phỏng vấn những người nắm được cỏc thụng tin đú. Tuy nhiờn kết quả phỏng vấn chỉ là cỏc bằng chứng phụ trợ, do đú cần kết hợp thờm cỏc phương phỏp khỏc để cú được bằng chứng chớnh xỏc khi đưa ra kết luận.
(4) Phương phỏp điều tra
Trong trường hợp kiểm toỏn viờn thiếu trung thực trong hoạt động kiểm toỏn, phản ỏnh sai lệch kết quả kiểm toỏn, cần ỏp dụng phương phỏp điều tra để tỡm ra sự thật trong cỏc nguồn tài liệu của đơn vị được kiểm toỏn và cỏc cỏ nhõn, đơn vị cú liờn quan. Phương phỏp điều tra được ỏp dụng khi cú nghi vấn để tỡm ra cỏc điểm thiếu sút, sai lệch do kiểm toỏn viờn gõy nờn. Trong quỏ trỡnh điều tra, nếu phỏt hiện cỏc sai sút do kiểm toỏn viờn cố tỡnh gõy nờn thỡ phải bỏo cỏo ngay với người cú thẩm quyền để kịp thời cú biện phỏp xử lý. Cần thận trọng
97
khi đưa ra quyết định thực hiện hiện phương phỏp này để bảo vệ uy tớn cho KTV, đoàn KTNN.
(5) Phương phỏp đỏnh giỏ kết quả
Phương phỏp đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn là người kiểm tra dựng khả năng xột đoỏn của mỡnh thụng qua kết quả tớnh toỏn, phõn tớch…để đỏnh giỏ tớnh chớnh xỏc về số liệu, thụng tin và cỏc ý kiến đỏnh giỏ, nhận xột, kết luận của kiểm toỏn viờn được trỡnh bày trong kế hoạch và bỏo cỏo kiểm toỏn.
Sử dụng phương phỏp đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn phụ thuộc vào năng lực nghiệp vụ và trỡnh độ tổng hợp cũng như tớnh thận trọng và kinh nghiệm nghề nghiệp của người kiểm tra. Việc đỏnh giỏ kết quả kiểm toỏn là việc truy tỡm nguyờn nhõn gõy ra sự khỏc biệt trong quỏ trỡnh làm việc theo chuẩn mực hay nguyờn tắc đú đề ra. Khi đú phỏt hiện được nguyờn nhõn thỡ người kiểm tra phải tiếp tục phõn tớch những nguyờn nhõn do chủ quan hay khỏch quan gõy nờn để đưa ra ý kiến kết luận về kết quả kiểm toỏn và khả năng nghiệp vụ cũng như đạo đức hành nghề của kiểm toỏn viờn.