cỏo quyết toỏn ngõn sỏch bộ, ngành;
Quy trỡnh kiểm toỏn ngõn sỏch bộ ngành là trỡnh tự tiến hành cụng việc của cuộc kiểm toỏn, là cơ sở phỏp lý để tổ chức cỏc cụng việc trong cuộc kiểm toỏn ngõn sỏch bộ ngành, đồng thời là căn cứ để thực hiện việc giỏm sỏt, kiểm tra chất lượng kiểm toỏn. Qui trỡnh kiểm toỏn ngõn sỏch bộ ngành tuõn thủ và phự hợp với qui trỡnh kiểm toỏn của KTNN bao gồm bốn bước: Chuẩn bị kiểm toỏn; Thực hiện kiểm toỏn; Lập và gửi bỏo cỏo kiểm toỏn; Kiểm tra việc thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toỏn và gồm cỏc nội dung chớnh sau:
3.3.3.1. Bước 1: Chuẩn bị kiểm toỏn, gồm cỏc nội dung chớnh sau:
(1). Khảo sỏt thu thập thụng tin
- Căn cứ để tiến hành khảo sỏt thu thập thụng tin:
+ Quyết định của Tổng KTNN về kế hoạch kiểm toỏn năm; Quyết định về việc giao kế hoạch kiểm toỏn năm cho cỏc đơn vị trực thuộc KTNN.
+ Quyết định của Kiểm toỏn trưởng chuyờn ngành hoặc khu vực về phõn cụng nhiệm vụ kiểm toỏn.
+ Cụng văn gửi bộ ngành về việc khảo sỏt thu thập thụng tin và Đề cương khảo sỏt thu thập thụng tin (đề cương khảo sỏt, thu thập thụng tin phải đầy đủ
74
cỏc nội dung cần thu thập để lập được kế hoạch kiểm toỏn theo đỳng qui định của KTNN).
- Cỏc thụng tin cần thu thập
+ Thụng tin chung về đơn vị được kiểm toỏn: Cơ sở phỏp lý cho tổ chức và hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn, chức năng và nhiệm vụ chớnh; túm tắt cơ cấu tổ chức bộ mỏy, đặc điểm tổ chức và phương thức hoạt động của đơn vị; danh mục cỏc đơn vị thuộc và trực thuộc của đơn vị được kiểm toỏn.
+ Thụng tin về tài chớnh, ngõn sỏch liờn quan đến năm ngõn sỏch được kiểm toỏn: Thụng tin về cơ chế quản lý tài chớnh, chế độ kế toỏn mà đơn vị đang ỏp dụng; cỏc văn bản phỏp quy và cỏc văn bản đặc thự riờng do cấp cú thẩm quyền ban hành mà đơn vị phải chấp hành. Đặc biệt lưu ý cỏc cơ chế chớnh sỏch mới ban hành tỏc động đến thu, chi trong niờn độ ngõn sỏch được kiểm toỏn; Chiến lược, qui hoạch, kế hoạch hoạt động phỏt triển của bộ, ngành; phõn cấp quản lý tài chớnh và phõn cấp hạch toỏn cho cỏc đơn vị trực thuộc.
+ Thu thập số liệu và tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị theo cỏc nội dung:
Chi đầu tư phỏt triển thu thập cỏc thụng tin sau:
Chi đầu tư XDCB: Thu thập cỏc thụng tin về phõn cấp quản lý chi đầu tư XDCB (thẩm tra phờ duyệt dự ỏn, thiết kế kỹ thuật, tổng dự toỏn, quyết toỏn...); tỡnh hỡnh quản lý thực hiện dự ỏn; cụng tỏc đấu thầu và chỉ định thầu cỏc dự ỏn của bộ, ngành (chi tiết số liệu và tỡnh hỡnh theo từng dự ỏn); tỡnh hỡnh cấp phỏt vốn và thực hiện kế hoạch vốn đầu tư phỏt triển (số liệu và tỡnh hỡnh); tỡnh hỡnh quyết toỏn và phờ duyệt quyết toỏn vốn đầu tư của bộ, ngành.
Chi đầu tư hỗ trợ cỏc DNNN: Nội dung hỗ trợ, số liệu và tỡnh hỡnh cụ thể. Chi đầu tư phỏt triển khỏc: Nội dung chi, số liệu, tỡnh hỡnh theo từng khoản chi.
Chi thường xuyờn: Thu thập cỏc thụng tin về phõn cấp quản lý ngõn sỏch (cỏc cơ quan tài chớnh tổng hợp tại bộ, ngành, cỏc đơn vị dự toỏn cấp II, III); Phõn bổ ngõn sỏch cho cỏc đơn vị thụ hưởng: chi tiết theo từng loại, khoản và từng đơn vị thụ hưởng; số liệu và tỡnh hỡnh kinh phớ và quyết toỏn kinh phớ năm của Bộ, ngành, chi tiết theo từng nội dung : Kinh phớ hoạt động, kinh phớ theo
75
đơn đặt hàng, kinh phớ dự ỏn... đối với từng nội dung chi tiết theo từng loại, khoản.
Chi CTMT quốc gia : Thu thập thụng tin về phõn cấp quản lý ngõn sỏch (cỏc cơ quan tài chớnh tổng hợp tại bộ, ngành, cỏc đơn vị dự toỏn cấp II, III); số liệu và tỡnh hỡnh về kinh phớ và sử dụng kinh phớ; hiệu quả việc quản lý và sử dụng cỏc nguồn lực tài chớnh, tài sản của cỏc chương trỡnh, dự ỏn.
Về thu chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động SXKD thu thập cỏc thụng tin về phõn cấp quản lý nguồn thu và cỏc nhiệm vụ chi từ cỏc nguồn thu; việc thực hiện giao quyền tự chủ cho cỏc đơn vị hành chớnh nhà nước, cỏc đơn vị sự nghiệp, cỏc tổ chức khoa học cụng nghệ; số liệu về thu, chi sự nghiệp của cỏc đơn vị trực thuộc bộ, ngành; số liệu và tỡnh hỡnh về lập, chấp hành và quyết toỏn ngõn sỏch đối với cỏc khoản thu chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động SXKD.
Thu thập cỏc thụng tin tài liệu về việc quản lý và sử dụng và tài sản nhà nước tại cỏc đơn vị.
Tỡnh hỡnh tài chớnh và chấp hành kỷ luật thu nộp NSNN của cỏc DNNN trực thuộc, chi tiết cỏc nội dung: Vốn chủ sở hữu, doanh thu, lúi, lỗ, số nộp NSNN... chi tiết theo từng loai hỡnh doanh nghiệp (DNNN, cụng ty cổ phần nhà nước nắm cổ phần trờn 50%...).
+ Thụng tin về hệ thống kiểm soỏt nội bộ:
Mụi trường kiểm soỏt: Quan điểm cỏch thức điều hành của thủ trưởng đơn vị, chớnh sỏch nhõn sự; Tỡnh hỡnh về cơ cấu tổ chức, phõn cụng nhiệm vụ trong hệ thống hệ thống quản lý tài chớnh; cỏc quy chế quy định trong tổ chức hoạt động, hệ thống thụng tin bỏo cỏo trong quản lý tài chớnh ngõn sỏch.
Hoạt động kiểm soỏt và thủ tục kiểm soỏt: Tổ chức và hoạt động bộ mỏy kiểm soỏt nội bộ, bộ mỏy kế toỏn.
Mối quan hệ phối hợp giữa cỏc cơ quan, đơn vị trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
Việc kiểm tra, kiểm soỏt của cỏc đơn vị cấp trờn đối với đơn vị cấp dưới trong lĩnh vực tài chớnh ngõn sỏch.
76
+ Tỡnh hỡnh thanh tra, kiểm tra, kiểm toỏn tại đơn vị: Thu thập cỏc thụng tin về số lượng đơn vị được thanh tra; kết quả thanh kiểm tra đồng thời thu thập cả kết quả kiểm toỏn kỳ trước.
+ Cỏc thụng tin khỏc: được phản ỏnh từ bờn trong đơn vị, từ dư luận xó hội, những vướng mắc về cơ chế, chớnh sỏch…
- Nguồn thụng tin và phương phỏp thu thập thụng tin
+ Nguồn thụng tin gồm: Thụng tin được cung cấp trực tiếp từ đơn vị được kiểm toỏn, thụng tin từ bờn ngoài đơn vị được kiểm toỏn và khai thỏc thụng tin trờn cỏc phương tiện thụng tin đại chỳng về đơn vị.
+ Phương phỏp thu thập thụng tin gồm 3 phương phỏp:
Phương phỏp 1: Tập hợp cỏc văn bản tài liệu về tỡnh hỡnh hoạt động của đơn vị, phỏng vấn, trao đổi và quan sỏt thực tế quỏ trỡnh làm việc và hoạt động của đơn vị.
Phương phỏp 2: Nghiờn cứu tài liệu kiểm toỏn và trao đổi với kiểm toỏn viờn đú thực hiện cuộc kiểm toỏn trước đú.
Phương phỏp 3: Nghiờn cứu, phõn tớch cỏc thụng tin thu thập được trong quỏ trỡnh khảo sỏt bằng phương phỏp thớch hợp;
(2) Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ và cỏc thụng tin thu thập được về đơn vị được kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ
- Nội dung đỏnh giỏ gồm: Đỏnh giỏ tớnh hiệu lực, hiệu quả và độ tin cậy của hệ thống kiểm soỏt nội bộ; đỏnh giỏ mức độ tin cậy, tớnh hợp phỏp và hợp lệ cỏc thụng tin thu thập được.
Việc đỏnh giỏ nhằm phỏt hiện những điểm yếu cơ bản của hệ thống kiểm soỏt nội bộ để xỏc định rủi ro kiểm soỏt và phương phỏp kiểm toỏn thớch hợp.
- Phương phỏp đỏnh giỏ: Cỏc phương phỏp chủ yếu: Phõn tớch, so sỏnh, cõn đối, thống kờ, chọn mẫu…
Kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ những mặt mạnh, yếu kộm và hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Cỏc cỏch thức tiếp cận gồm: Nhận biết những hỡnh thức kiểm soỏt đang tồn tại; Những hoạt động kiểm soỏt
77
chớnh cũng thiếu hụt; Hậu quả cú thể gõy ra do thiếu hoạt động kiểm soỏt quan trọng; mức độ nghiờm trọng của yếu kộm; Cỏc biện phỏp bổ sung để khắc phục yếu kộm.
Đỏnh giỏ cỏc thụng tin về tài chớnh ngõn sỏch và cỏc thụng tin khỏc đú thu thập được
- Đỏnh giỏ chung về tỡnh hỡnh tài chớnh, ngõn sỏch của đơn vị (về cỏc khoản thu, về chi đầu tư phỏt triển, chi thường xuyờn, chi CTMT quốc gia) lưu ý những bất cập tồn tại trong cơ chế chớnh sỏch hiện hành của đơn vị .
- Đỏnh giỏ những thụng tin khỏc.
Trờn cơ sở những phõn tớch đỏnh giỏ trờn để xỏc định trọng yếu kiểm toỏn.
(3). Xỏc định trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn: Việc xỏc định trọng yếu kiểm toỏn căn cứ vào bản chất, mức độ ảnh hưởng của khoản mục hoặc nghiệp vụ đối với BCTC. Việc xỏc định rủi ro kiểm toỏn phải xỏc định cụ thể rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt. Cỏch thức xỏc định trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn được thực hiện theo đỳng cỏc qui định của KTNN trong qui trỡnh kiểm toỏn của KTNN.
(4). Lập và xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn
Việc lập kế hoạch kiểm toỏn và mục tiờu kế hoạch kiểm toỏn tuõn thủ và đầy đủ cỏc nội dung theo qui định của Luật KTNN, Qui trỡnh kiểm toỏn của KTNN, hướng dẫn mục tiờu kiểm toỏn hàng năm của KTNN đồng thời căn cứ kết quả khảo sỏt, thu thập thụng tin để xỏc định thờm cỏc mục tiờu kiểm toỏn phự hợp với đặc điểm của đơn vị.
Nội dung cơ bản của kế hoạch kiểm toỏn bao gồm:
- Đặc điểm tỡnh hỡnh:
+ Trỡnh bày khỏi quỏt về chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức bộ mỏy của đơn vị, hỡnh thức kế toỏn đang ỏp dụng, hệ thống KSNB,…
+ Tỡnh hỡnh và số liệu về dự toỏn và thực hiện dự toỏn thu, chi ngõn sỏch hoặc kế hoạch tài chớnh năm cỏc chỉ tiờu khỏc về tài chớnh ngõn sỏch liờn quan đến mục tiờu, nội dung kiểm toỏn.
78
- Đỏnh giỏ khỏi quỏt về hệ thống kiểm soỏt nội bộ, xỏc định cỏc bộ phận trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn (túm tắt những nghiệp vụ trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn).
- Mục tiờu kiểm toỏn: Trỡnh bày cỏc mục tiờu kiểm toỏn theo hướng dẫn hàng năm của KTNN và cỏc mục tiờu cụ thể của cuộc kiểm toỏn phự hợp với đặc điểm tỡnh hỡnh, số liệu tài liệu thu thập được.
- Nội dung kiểm toỏn: Gồm nội dung kiểm toỏn tổng hợp tại cỏc cơ quan tài chớnh tổng hợp; kiểm toỏn chi tiết tại một số đơn vị dự toỏn thuộc và trực thuộc kiểm toỏn (kế hoạch kiểm toỏn phải nờu căn cứ, tiờu thức lựa chọn đơn vị được kiểm toỏn). Cỏc nội dung kiểm toỏn bỏm sỏt vào 3 loại hỡnh kiểm toỏn, cụ thể:
+ Kiểm toỏn BCTC, thực hiện theo cỏc nội dung chủ yếu sau: Tiền và cỏc khoản tương đương với tiền; nguồn kinh phớ, quỹ; vật tư và tài sản cố định; cỏc khoản thanh toỏn trong và ngoài đơn vị; thu, chi và xử lý chờnh lệch thu, chi; cỏc tài sản khỏc là đối tượng kế toỏn của đơn vị được kiểm toỏn.
+ Kiểm toỏn tuõn thủ, thực hiện theo cỏc nội dung chủ yếu sau: Tỡnh hỡnh chấp hành Luật NSNN, Luật Kế toỏn, cỏc luật và cỏc văn bản quy phạm phỏp luật khỏc cú liờn quan; tỡnh hỡnh chấp hành nội quy, quy chế của đơn vị được kiểm toỏn.
+ Kiểm toỏn hoạt động, thực hiện theo cỏc nội dung chủ yếu sau: Tỡnh hỡnh thực hiện mục tiờu, nhiệm vụ hoạt động; việc đảm bảo, quản lý và sử dụng cỏc nguồn lực; hiệu quả của hệ thống kiểm soỏt nội bộ; cỏc chương trỡnh dự ỏn, cỏc hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn; tỏc động mụi trường bờn ngoài đối với tớnh kinh tế, hiệu lực, hiệu quả hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn.
- Phạm vi kiểm toỏn: Xỏc định số lượng cỏc đơn vị được kiểm toỏn.
- Phương phỏp kiểm toỏn: Xỏc định phương phỏp kiểm toỏn thớch hợp cho cuộc kiểm toỏn.
- Thời gian kiểm toỏn và nhõn sự của đoàn kiểm toỏn.
- Dự toỏn kinh phớ, phương tiện phục vụ cho cuộc kiểm toỏn và danh mục tài liệu phục vụ cho cuộc kiểm toỏn.
79
Kế hoạch kiểm toỏn phải được lónh đạo KTNN phờ duyệt mới được tổ chức thực hiện. Trong quỏ trỡnh thực hiện cú vướng mắc hoặc cần phải thay đổi phải được sự đồng ý bằng văn bản của lónh đạo KTNN. Kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt được xõy dựng theo trỡnh tự quy định, cụ thể:
Bước1: Kiểm toỏn trưởng kiểm toỏn chuyờn ngành, khu vực đề nghị, Tổng KTNN quyết định thành lập đoàn kiểm toỏn; trưởng đoàn kiểm toỏn tổ chức khảo sỏt thu thập thụng tin về đơn vị được kiểm toỏn; đỏnh giỏ, phõn tớch hệ thống KSNB của đơn vị được kiểm toỏn và cỏc thụng tin, tài liệu đú thu thập được phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toỏn; trưởng đoàn kiểm toỏn lập kế hoạch kiểm toỏn, trỡnh kiểm toỏn trưởng.
Bước 2: Kiểm toỏn trưởng chuyờn ngành và KTNN khu vực tổ chức kiểm tra, thẩm định kế hoạch kiểm toỏn; trưởng đoàn kiểm toỏn hoàn thiện kế hoạch kiểm toỏn; kiểm toỏn trưởng trỡnh Tổng KTNN phờ duyệt kế hoạch kiểm toỏn.
Bước 3: Cỏc vụ chức năng được Tổng KTNN giao nhiệm vụ kiểm tra soỏt
xột chất lượng kế hoạch kiểm toỏn trỡnh Tổng KTNN; tổ chức hội nghị phờ duyệt kế hoạch kiểm toỏn; cỏc đơn vị hoàn thiện kế hoạch kiểm toỏn, trỡnh Tổng KTNN.
Bước 4: Tổng KTNN phờ duyệt kế hoạch kiểm toỏn
Kế hoạch kiểm toỏn tổng quỏt phải được lập theo mẫu quy định, đầy đủ cỏc chỉ tiờu, nội dung; trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn phải được xỏc định trờn cơ sở thụng tin thu thập được về đơn vị được kiểm toỏn; kế hoạch phải xỏc định được cỏc nội dung, mục tiờu kiểm toỏn của từng lĩnh vực thu, chi, từng loại hỡnh đơn vị trực thuộc được lựa chọn kiểm toỏn; cỏc nội dung kiểm toỏn phải gắn liền với tỡnh hỡnh, số liệu thu thập được về đơn vị được kiểm toỏn;
Kế hoạch kiểm toỏn phải được xột duyệt trước khi thực hiện. Việc xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn gồm 2 bước: Kiểm toỏn trưởng xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn; Lónh đạo KTNN xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn.
Sau khi kế hoạch kiểm toỏn được Lónh đạo kiểm toỏn xột duyệt, Trưởng đoàn kiểm toỏn phải phổ biến quyết định, kế hoạch kiểm toỏn, cập nhật kiến thức cho kiểm toỏn viờn và chuẩn bị điều kiện vật chất khỏc cho đoàn kiểm toỏn.
80
Kết thỳc bước chuẩn bị kiểm toỏn là việc KTNN chuyờn ngành hoặc khu vực phải tổ chức hội nghị cụng bố quyết định kiểm toỏn để thụng bỏo kế hoạch kiểm toỏn của Đoàn kiểm toỏn; nờu rừ trỏch nhiệm, quyền hạn của Trưởng đoàn kiểm toỏn và cỏc thành viờn Đoàn kiểm toỏn; quyền và nghĩa vụ của đơn vị được kiểm toỏn; thống nhất sự phối hợp hoạt động giữa Đoàn kiểm toỏn và đơn vị được kiểm toỏn.
3.3.3.2. Bước 2: Thực hiện kiểm toỏn
Việc tiến hành kiểm toỏn tại cỏc đơn vị được kiểm toỏn (kể cả kiểm toỏn tổng hợp tại cỏc cơ quan tài chớnh tổng hợp) gồm cỏc cụng việc sau:
- Nghiờn cứu, đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, cỏc thụng tin tài chớnh và cỏc thụng tin cú liờn quan;
- Lập và xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn chi tiết; - Áp dụng cỏc phương phỏp kiểm toỏn;
- Tổ trưởng kiểm tra, soỏt xột cỏc phần việc kiểm toỏn do Kiểm toỏn viờn thực hiện;
- Kiểm toỏn viờn ký biờn bản xỏc nhận số liệu và tỡnh hỡnh kiểm toỏn. - Lập biờn bản kiểm toỏn và thụng bỏo kết quả kiểm toỏn
Trỡnh tự, nội dung, cỏch thức thực hiện cỏc bước theo qui định trong qui trỡnh kiểm toỏn của KTNN do Tổng KTNN ban hành. Đối với việc thực hiện kiểm toỏn ngõn sỏch bộ, ngành cần lưu ý một số nội dung sau:
(1) Lập và xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn chi tiết
Trước khi thực hiện kiểm toỏn tổng hợp tại cỏc cơ quan tài chớnh tổng hợp hoặc kiểm toỏn tại cỏc đơn vị dự toỏn, cỏc dự ỏn đầu tư, cỏc doanh nghiệp trực thuộc tổ trưởng tổ kiểm toỏn phải lập và trỡnh trưởng đoàn kiểm toỏn xột duyệt kế hoạch kiểm toỏn chi tiết để nờu rừ mục tiờu, nội dung, xỏc định cỏc trọng yếu, rủi ro kiểm toỏn, phương phỏp kiểm toỏn; xỏc định thời gian và phõn cụng chi