Xã hội hóa chức năng giám định tài chính trong các vụ án tranh chấp dân sự

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP KHOA XÃ HỘI HĨA CHỨC NĂNG GIÁM ĐỊNH TÀI CHÍNH TRONG CÁC VỤ ÁN TRANH CHẤP DÂN SỰ/HÌNH SỰ Thuộc nhóm ngành khoa học: Kinh tế TP.HCM, tháng năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP KHOA XÃ HỘI HÓA CHỨC NĂNG GIÁM ĐỊNH TÀI CHÍNH TRONG CÁC VỤ ÁN TRANH CHẤP DÂN SỰ/HÌNH SỰ Thuộc nhóm ngành khoa học: Kinh tế Sinh viên thực hiện: Vũ Hoàng Kiều Trâm Nam, Nữ: Nữ Dân tộc: Kinh Lớp, khoa: DH11KT03, Khoa KT-KT Năm thứ: /Số năm đào tạo: Ngành học: Kế toán Người hướng dẫn: TS Trần Khánh Lâm TP.HCM, tháng năm 2014 Trang ii LỜI CẢM ƠN Sau năm học trường, khoảng thời gian quan trọng cho chúng em để tổng hợp sử dụng kiến thức học trường tiếp xúc dần với thực tế bên ngồi Việc Nghiên cứu Khoa học nói chung Đề án “Xã hội hóa chức giám định tư pháp vụ án tranh chấp dân sự/ hình sự” nói riêng cho chúng em hội để rút nhiều kinh nghiệm thực tế Trong gần tháng thực đề tài, chúng em gặp khơng khó khăn, bỡ ngỡ nhờ giúp đỡ thầy cô bạn bè giúp chúng em hoàn thành đề tài Trước tiên, chúng em muốn gởi lời cảm ơn đến thầy Trần Khánh Lâm, người trực tiếp hướng dẫn chúng em thực đề tài Sự hướng dẫn phân tích thầy vơ hữu ích giúp chúng em hiểu rõ đề tài hoàn thiện kỹ khắc phục khuyết điểm Ngoài ra, chúng em phải gửi lời cảm ơn đến bạn trường Đại học Mở TP.HCM đóng góp ý kiến thực tế giúp đề tài thiết thực Cuối cùng, chúng em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Lãnh đạo Khoa Trường Đại Học Mở TP.HCM tổ chức Sinh Viên Nghiên Cứu Khoa Học cho phép, hỗ trợ cho chúng em thực đề tài Trang iii NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………… …………………… ………………………………………………………………………………………… ……………………………………… ………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………… ………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………… ……………………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………… …………………………………………………… …………………………………… ………………………………………………………………………………………… ……………………… ………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… …… ………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………… ………………………………… ………………………………………………………………………………………… ………………………… …… TP.HCM, ngày … tháng … năm 2013 (chữ ký) ………………………………… Trang iv MỤC LỤC MỤC LỤC v DANH MỤC THUẬT NGỮ VÀ TỪ VIẾT TẮT viii THÔNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI x THÔNG TIN VỀ SINH VIÊN xii CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN 1.1 Giới thiệu ý tưởng nghiên cứu: 1.2 Mục đích: 1.3 Phương pháp nghiên cứu: 1.4 Đóng góp đề tài: 1.5 Phạm vi nghiên cứu: 1.6 Bố cục đề tài: CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG XÃ HỘI HÓA GIÁM ĐỊNH TƯ PHÁP 2.1 Đề án “Đổi nâng cao hiệu hoạt động giám định tư pháp”: 2.1.1 Thực trạng công tác giám định tư pháp: 2.1.2 Mục tiêu đề án: 11 2.2 Thực trạng hoạt động giám định tư pháp nay: 13 CHƯƠNG 3: TIÊU CHUẨN GIÁM ĐỊNH VIÊN 16 3.1 Phân biệt điểm giống khác tiêu chuẩn giám định viên Việt Nam Quốc tế: 16 3.1.1 Giống nhau: 16 3.1.2 Khác nhau: 17 Trang v 3.2 Tiêu chuẩn để cấp chứng nhận tổ chức: 18 3.2.1 Bằng chứng nhận CFE 18 3.2.2 Điều kiện để trở thành CPA: 19 3.2.3 Các kỹ phi tài điều tra: 21 3.2.4 Phẩm chất lực cần có giám định viên: 24 CHƯƠNG 4: QUYỀN LỢI, NGHĨA VỤ VÀ CHI PHÍ BỒI DƯỠNG GIÁM ĐỊNH VIÊN 32 4.1 Chi phí giám định tư pháp: 32 4.1.1 Đối với giám định viên làm việc cho nhà nước: 32 4.1.2 Đối với văn phịng giám định ngồi cơng lập, chun gia độc lập: 33 4.1.3 Chi phí triệu tập chuyên gia làm chứng 33 4.2 Nguồn kinh phí nguyên tắc chi trả tiền bồi dưỡng giám định tư pháp 34 4.3 Chính sách hoạt động giám định tư pháp 34 CHƯƠNG 5: CÁC KỸ THUẬT ĐIỀU TRA GIAN LẬN 37 5.1 ACFE FRAUD TREE 37 5.1.1 Giới thiệu: 37 5.1.2 Những đặc điểm đề án: 37 5.1.3 Những đề án báo cáo tài chính: 38 5.1.4 Đề án tham nhũng: 39 5.1.5 Đề án biển thủ tài sản: 40 5.2 LÁ CỜ ĐỎ 42 5.2.1 Giới thiệu: 42 5.2.2 Tiêu chuẩn chuyên môn: 43 5.2.3 Dấu hiệu cờ đỏ thông thường: 43 Trang vi 5.2.4 Dấu hiệu cờ đỏ cụ thể: 43 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 47 6.1 ĐÁNH GIÁ 47 6.2 HẠN CHẾ: 47 6.3 HƯỚNG PHÁT TRIỂN: 47 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 49 Trang vii DANH MỤC THUẬT NGỮ VÀ TỪ VIẾT TẮT ACFE tổ chức phòng chống gian lận lớn giới đứng đầu cung cấp khóa giáo dục huấn luyện phịng chống gian lận Nhiệm vụ ACFE giảm tỷ lệ gian lận tội phạm cổ cồn trắng, hỗ trợ thành viên việc phát ngăn chặn gian lận AICPA Viện Kế tốn cơng chứng Mỹ thành lập chứng tài pháp lý( CFF) dành cho CPA chuyên kế toán tư pháp CFF chứng cấp riêng cho CPA có chuyên mơn chủ yếu kế tốn tư pháp thơng qua kỹ năng, kỹ kinh nghiệm Cổ cồn trắng chuyên gia trả lương hay công nhân có trình độ cao làm việc văn phịng hành chun nghiệp Giám định cơng việc kiểm tra, đánh giá chung hầu hết đối tượng Giám định tư pháp việc người giám định tư pháp sử dụng kiến thức, phương tiện, phương pháp khoa học, kỹ thuật, nghiệp vụ để kết luận chuyên mơn vấn đề có liên quan đến hoạt động điều tra, truy tố, xét xử thi hành án hình sự, giải vụ việc dân sự, vụ án hành theo trưng cầu quan tiến hành tố tụng, người tiến hành tố tụng theo yêu cầu người yêu cầu giám định theo quy định Luật Giám định viên người thực vụ giám định cần phải chụp hình, báo cáo chi tiết kết văn để chứng minh số lượng, chất lượng thực tế hàng hóa Kế tốn tư pháp kế toán viên, kiểm toán, điều tra viên có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực chun mơn th để phát tìm hoạt động gian lận Lá cờ đỏ đặc trưng cho nguy hiểm Trang viii Người giám định tư pháp SAS 99 bao gồm giám định viên tư pháp người giám định tư pháp theo vụ việc chuẩn mực báo cáo kiểm toán số 99 Nhằm hướng dẫn kiểm toán viên thực trách nhiệm lập kế hoạch thực cơng việc kiểm tốn để đảm bảo hợp lí khơng có sai phạm yếu Trang ix BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP.HCM THÔNG TIN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI Thông tin chung: - Tên đề tài: XÃ HỘI HĨA CHỨC NĂNG GIÁM ĐỊNH TÀI CHÍNH TRONG CÁC VỤ ÁN TRANH CHẤP DÂN SỰ/HÌNH SỰ - Sinh viên thực hiện: Vũ Hoàng Kiều Trâm - Lớp: DH11KT03 Khoa: Kế toán-Kiểm toán - Năm thứ: Số năm đào tạo: - Người hướng dẫn: TS Trần Khánh Lâm Mục tiêu đề tài: Đánh giá thực trạng cơng tác xã hội hóa giám định tài tiêu chuẩn giám định viên quyền lợi, nghĩa vụ chi phí bồi dưỡng cho giám định viên Với mục tiêu đưa quy chuẩn cụ thể phù hợp vị trí giám định viên đồng thời đánh giá mức thỏa đáng chi phí bồi dưỡng cho giám định viên để bảo vệ quyền lợi họ giúp họ gắn kết lâu bền với nghề Tính sáng tạo: đưa ý kiến tiêu chuẩn thích hợp kĩ cần thiết cho giám định viên Kết nghiên cứu: đưa quy chuẩn chun mơn thích hợp, kỹ chi phí bồi dưỡng thỏa đáng cho giám định viên Đóng góp mặt kinh tế - xã hội, giáo dục đào tạo, an ninh, quốc phòng khả áp dụng đề tài: giúp nâng cao chất lượng giám định viên nói riêng hoạt động giám định tài nói chung Từ phát triên nghề nghiệp giám định viên mở rộng hơn, tạo đội ngũ giám định viên hùng mạnh có trình độ cao Trang x Để bảo đảm việc triển khai, tổ chức thực chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp thuận lợi có hiệu thực tế, Điều Quyết định có quy định cụ thể trách nhiệm Bộ, ngành sau: + Bộ Tư pháp có trách nhiệm theo dõi, đơn đốc việc tổ chức thực chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp Bộ, ngành địa phương; chủ trì, phối hợp với Bộ Tài chính, Bộ Cơng an Bộ, ngành liên quan kiểm tra việc triển khai thực chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp; sơ kết, tổng kết báo cáo Thủ tướng Chính phủ + Các Bộ, quan ngang Bộ quản lý lĩnh vực giám định tư pháp chủ trì, phối hợp với Bộ Tư pháp Bộ, ngành liên quan hướng dẫn, quy định áp dụng loại việc giám định xác định thời gian, số người làm giám định loại việc giám định lĩnh vực giám định Bộ, ngành quản lý; tổ chức thực hiện, kiểm tra tình hình thực chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp lĩnh vực thuộc thẩm quyền quản lý Bộ, ngành năm gửi báo cáo Bộ Tư pháp để tổng hợp, báo cáo Thủ tướng Chính phủ + Bộ Tài chủ trì, phối hợp với Bộ Công an, Bộ Tư pháp Bộ, ngành khác có liên quan hướng dẫn cứ, thủ tục lập dự toán, cấp phát, quản lý, sử dụng kinh phí chi trả tiền bồi dưỡng giám định tư pháp quan tiến hành tố tụng; hướng dẫn trình tự, thủ tục, hồ sơ toán chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp theo quy định Quyết định này; chủ trì, phối hợp với Bộ Tư pháp Bộ, ngành khác có liên quan kiểm tra tình hình dự tốn, cấp phát, quản lý sử dụng kinh phí chi trả chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp Bộ, ngành địa phương + Bộ Công an, Bộ Quốc phịng quan liên quan có trách nhiệm lập dự tốn, đề nghị quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, cấp phát bảo đảm kinh phí chi trả chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp quan tiến hành tố tụng thuộc ngành trưng cầu Trang 35 + Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tổ chức thực hiện, kiểm tra tình hình thực chế độ bồi dưỡng giám định tư pháp địa phương hàng năm báo cáo Bộ Tư pháp để tổng hợp, báo cáo Thủ tướng Chính phủ Trang 36 CHƯƠNG 5: CÁC KỸ THUẬT ĐIỀU TRA GIAN LẬN 5.1 ACFE FRAUD TREE 5.1.1 Giới thiệu: ACFE tổ chức với mục tiêu chống gian lận Hệ thống phân loại ACFE ổn định theo thời gian Có 49 cách phân loại hồ sơ gian lận gian lận ACFE Con số nảy không thay đổi theo thời gian Những kẻ gian lận tìm nhìu cách khác chí cách để thực gian lận, hầu hết cách thức gian lận hồ sơ gian lận cũ gây thủ phạm Mơ hình ACFE dễ hiễu, sử dụng được, có đặc điểm ba cách phân loại dễ dàng cung cấp cho việc kiểm toán gian lận, điều tra, chương trình phịng chống gian lận,v v 5.1.2 Những đặc điểm đề án: Có ba loại đề án là: gian lận tham nhũng, gian lận tham ô tài sản gian lận báo cáo tài Những phân loại có đặc điểm Những đặc điểm mô tả hay định nghĩa gian lận báo cáo tài khác so với đặc điểm tham ô tài sản sử dụng cách mô tả Mỗi nhánh ba nhánh gian lận có đặc điểm nghiên cứu riêng biệt so sánh với nhánh lại Sự hiểu thấu đáo đặc điểm riêng biệt loại hồ sơ gian lận cung cấp kiến thức hữu ích hoạt động chống gian lận: Hành vi gian lận báo cáo tài chính, kẻ gian lận thường vị trí có quyền điều hành quản lý, thường giám đốc điều hành, giám đốc tài số quản lý cấp cao khác Kẻ gian lận có hành vi chiếm đoạt tài sản, lại nhân viên vị trí quan trọng đáng tin cậy Trong hồ sơ gian lận, kẻ gian lận ai, ln ln có hai bên liên quan Động gian lận thường biết đến là: tâm thần, kinh tế, ích kỷ, tư tưởng cảm xúc Gian lận báo cáo tài thường thúc đẩy động ích kỉ, Gian lận chiếm đoạt tài sản thường thúc đẩy Trang 37 áp lực kinh tế Ví dụ mắc nợ nhiều dẫn đến khơng có khả tốn, có thói quen rượu chè, cờ bạc Hành vi gian lận tham nhũng thường điều khiển động kinh doanh a) Gian lận báo cáo tài chính: kiểm tốn viên có khả chịu trách nhiệm hầu hết gian lận báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn tài để đảm bảo báo cáo tài trình bày tình hình tài đơn khía cạnh trọng yếu Thủ tục kiểm tốn tài thiết kế để phát sai sót trọng yếu Trong q trình điều tra gian lận, kiểm toán viên phải tuân thủ SAS 99 Xem xét gian lận tài Báo cáo kiểm tốn nhằm mục đích hướng tới phát sai sót trọng yếu kể gian lận b) Biển thủ tài sản: nhóm kiểm tốn viên nội có chịu trách nhiệm cho hầu hết gian lận chiếm đoạt tài sản Các loại gian lận gây khó khăn cho họ q trình kiểm tốn nội truyền thống Kiểm tốn nội thiết kế chương trình thủ tục để phát gian lận Những chương trình chống gian lận thường khởi xướng giám sát hai người ủy ban kiểm toán hay giám đốc điều hành( giám đốc tài chính) c) Tham nhũng: có xu hướng gây thiệt hại lớn chiếm đoạt tài sản 5.1.3 Những đề án báo cáo tài chính: Đề án báo cáo tài chính: Hầu hết vụ bê bối liên quan đến báo cáo tài gắn liền với doanh thu cao Có đề án cụ thể cho trường hợp gian lận: Sự khác biệt thời gian: Có nhiều cách khác để thâm nhập chương trình khác biệt thời gian để thổi phồng doanh thu cho giai đoạn tài Một cách để thúc đẩy hàng tồn kho giảm xuống xem xuất kho, biết rõ có nhiều hàng trả lại, nghiệp vụ nhận hàng bán bị trả lại lại cố ý Trang 38 cho phát sinh thời gian không thời gian thực nghiệp vụ phát sinh Phương pháp gọi kênh nhồi Doanh thu khống: tạo đơn giản cách ghi lại doanh số bán hàng mà không xảy Những khoản mục doanh thu liên quan đến khách hàng thật hay giả Kết cuối gia tăng khoản mục doanh thu lợi nhuận lại không làm cho bên tài sản tăng lên Che đậy nợ phải trả: Một cách để thâm nhập chương trình gian lận đơn giản trì hỗn việc ghi âm nợ phải trả tháng thứ mười hai năm tài để năm có chi phí hơn, ghi lại khoản mục nợ phải trả bị trì hỗn năm trước vào tháng năm tài Trường hợp kiểm tốn viên tài thực sau kỳ nội dung kiểm tra,tìm kiếm hóa đơn ngày năm trước kiểm tốn đăng tháng năm Một cách khác gian lận di chuyển khoản nợ khoản mục Nếu cơng ty lớn có cơng ty con, mục tiêu thực cách di chuyển trách nhiệm pháp lý cho công ty con, đặc biệt cơng ty khơng kiểm tốn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác Đề án sử dụng thường xuyên thực tế Việc chuyển khoản nợ khó phát kiểm tốn Tuy nhiên, xảy ra, có thay đổi tỷ lệ định thu nhập cổ phiếu (EPS), tỷ lệ nợ / vốn chủ sở hữu Định giá tài sản không đúng: cách bơm phồng tài khoản tài sản (thường khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản dài hạn), chi phí vốn, giảm phát sinh tài khoản (cho phép dự phòng cho tài khoản phải thu khó địi, khấu hao, vv) Tổng tài sản hiển thị mức cao vốn chủ sở hữu thực lợi nhuận 5.1.4 Đề án tham nhũng: Đề án tham nhũng: tham nhũng bao gồm biến dạng kinh tế, tiền thưởng bất hợp pháp, xung đột lợi ích, hối lộ Hối lộ bao gồm ba loại hành vi: lo lót, gian lận thầu, khác Lo lót khoản tốn khơng tiết lộ thực nhà cung cấp nhân viên thu mua công ty để tranh thủ ảnh Trang 39 hưởng họ việc đạt kí kết kinh doanh với tổ chức, việc cho phép nhà cung cấp để hóa đơn Gian lận đấu thầu xảy nhân viên gian lận giúp nhà cung cấp chiến thắng buổi đấu thầu dự án với chi phí thấp Đề án tham nhũng giúp đỡ người nội bộ(ví dụ, nhân viên công ty nạn nhân) làm việc với người bên ngồi Xung đột lợi ích: xảy nhân viên, người quản lý, điều hành tiết lộ lợi ích kinh tế mà khơng phép tiết lộ Điều gây bất lợi ảnh hưởng đến cơng ty Xung đột lợi ích bao gồm ba loại: chương trình mua hàng, chương trình bán hàng, chương trình khác Hối lộ: việc cho, tặng biếu thứ mà giá trị ảnh hưởng đến hành động định kinh doanh thức Nó liên quan thường xun đến trị Hối lộ phổ biến kinh Tiền thưởng bất hợp pháp: tương tự hối lộ, với tiền thưởng bất hợp pháp không thiết phải gây ảnh hưởng đến định kinh doanh Bởi khó để chứng minh Việc chấp nhận quà hiểu sâu xa bất hợp pháp tổ chức trị bị cấm doanh nghiệp lớn 5.1.5 Đề án biển thủ tài sản: Biển thủ tài sản: chuyển đổi tài sản sở hữu hợp pháp sang tài sản thuộc sở hữu hợp pháp kẻ gian lận; hành vi chiếm đoạt chuyển sang mục đích sử dụng sai trái Tiền mặt: Chương trình tiền mặt liên quan đến việc lấy tiền từ việc sử dụng lao động người Chương trình tiền mặt, gian lận ACFE, chia thành ba nhóm: ăn cắp, lừa đảo giải ngân, khác Ăn cắp tiền mặt việc lấy tiền mặt chủ nhân mà khơng có đồng ý chống lại ý muốn người sử dụng lao động Tiền bị đánh cắp nhân viên chương trình ăn cắp tiền có ghi nhận hệ thống kế toán Gian lận giải ngân tiền chuyển từ cơng ty dường giải ngân hợp pháp quỹ Phương án giải ngân Trang 40 gian lận rơi vào năm nhóm: tốn, biên chế, chi phí lãi hồn thuế, kiểm tra giả mạo, đăng ký giải ngân Đề án Công ty Ảo: liên quan đến việc sử dụng công ty hư cấu, tạo với mục đích gian lận tội phạm Thông thường cơng ty hư cấu có tên bịa đặt, thường địa hộp thư bưu điện Đôi thủ phạm sử dụng tên nhà cung cấp hợp pháp để gây nhầm lẫn cho người nhìn thấy chi phiếu tên hư cấu nhà cung cấp Các nhà cung cấp giả phải thêm vào danh sách nhà cung cấp hợp pháp, hóa đơn phải chấp thuận việc kiểm tra phải chặn kẻ gian lận đồng lõa Thường thủ phạm vị trí kiểm sốt với quyền để thêm nhà cung cấp vào danh sách nhà cung cấp hợp pháp Ngoài ra, t thủ phạm thường vị trí phê duyệt hóa đơn giả Đề án nhà cung cấp đồng lõa chung: thủ phạm thiết lập cơng ty, cơng ty thực mua sản phẩm thông qua nhà cung cấp Thủ phạm bán hàng hoá cho chủ nhân mình, với giá thổi phồng Thủ phạm vị trí phê duyệt hố đơn nhà cung cấp Đề án nhà cung cấp khơng đồng lỗ: liên quan đến nhà cung cấp hợp pháp Thủ phạm gửi hóa đơn cơng ty sử dụng hóa đơn nhà cung cấp Đề án mua hàng cá nhân: mua vật dụng cá nhân tiền công ty Với tiến công nghệ Internet phương pháp mua, dễ dàng nhiều để thâm nhập loại chương trình Nhân viên ma: người nhận ngân phiếu tiền lương không thực làm việc cho cơng ty nạn nhân Các nhân viên ma hư cấu người thực thông đồng với thủ phạm Nhân viên ma thêm vào danh sách nhân viên biên chế Thẻ tính thời gian làm việc tiền lương phải phê duyệt kiểm tra cách hư cấu Hoa hồng: kẻ lừa đảo sử dụng số phương pháp: tạo doanh thu khơng có thật, phóng đại doanh thu, tăng tỷ lệ hoa hồng, sử dụng số phương tiện khác để đạt nhiều hoa hồng Trang 41 Kế hoạch bồi thường cho người lao động bất hợp pháp: liên quan đến nhân viên giả mạo chấn thương việc toán từ hãng bảo hiểm nạn nhân Làm sai lệch tiền lương: kẻ lừa đảo sử dụng giả mạo chế độ tiền lương trả cho nhân viên làm thêm lớn phóng đại trả giá Đề án chữ ký giả mạo: đề án liên quan đến việc ký kết đứng tên người khác với vai trị kiểm tra mục đích gian lận lừa đảo thay đổi thiết bị hãng Đề án thường bắt đầu tờ sec trắng Đề án thay đổi người thụ hưởng nhận tốn: bao gồm việc chặn hóa đơn viết bên khác, thay đổi việc định người thụ hưởng Kẻ gian lận đảo ngược tên người thụ hưởng hóa đơn thay tên tên hợp pháp 5.2 LÁ CỜ ĐỎ 5.2.1 Giới thiệu: Cờ đỏ sử dụng sách từ đồng nghĩa với đặc điểm nhận dạng gian lận Khi gian lận xảy ra, có dấu vết tội phạm tội phạm để lại trường tội phạm, sống kẻ gian lận , giống dấu vân tay để lại trường vụ án Lá cờ đỏ có tính chất khác bao gồm thứ bất thường kế toán, giao dịch không rõ nguyên nhân kiện, yếu tố bất thường giao dịch, thay đổi đặc điểm hành vi người, đặc điểm thường liên kết với gian lận tiếng, chương trình cá nhân đặc biệt nhóm đề án Một kiểm toán gian lận kế toán tư pháp phải hiểu hành vi gian lận cụ thể gây kế hoạch gian lận làm kế hoạch gian lận thường thực Xác định cờ đỏ quan trọng cho thành công việc phát ngăn chặn gian lận Trang 42 5.2.2 Tiêu chuẩn chuyên môn: Tiêu chuẩn chuyên môn: hầu hết tổ chức nghề nghiệp kế tốn theo việc thơng qua Đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) với việc thông qua tiêu chuẩn kỹ thuật để phù hợp với quy tắc SOX, hay tinh thần SOX Ba ví dụ nhóm chun nghiệp tiêu chuẩn Viện Kế tốn Cơng chứng MỸ (AICPA), Hệ thống thơng tin Kiểm tốn Hiệp hội kiểm soát (ISACA), Viện Kiểm toán viên nội bộ(IIA) Trách nhiệm chuyên môn: từ tiêu chuẩn kỹ thuật ba tổ chức, kiểm toán viên dự kiến xác định số gian lận trình thực dịch vụ chun nghiệp Nó cần thiết cho kiểm tốn viên đào tạo lĩnh vực nhận dạng phát gian lận cách sử dụng cờ đỏ 5.2.3 Dấu hiệu cờ đỏ thông thường: Cờ đỏ thông thường: số cờ đỏ sử dụng phổ biến để tất hành vi gian lận, chung cho thể loại gian lận gian lận Gian lận báo cáo tài chính: hành vi gian lận thường gây quản lý cấp cao lợi ích tổ chức kẻ gian lận Những kẻ lừa đảo gian lận với mục đích chiếm đoạt tài sản tham nhũng Biển thủ tài sản: gây nhân viên với tổ chức, lợi ích người lao động Tham nhũng: gây nhân viên, ảnh hưởng tới tổ chức, lợi ích người lao động Người bên tổ chức cấu kết với người bên để thực hành vi gian lận Dấu hiệu cờ đỏ thay đổi hành vi lối sống thủ phạm 5.2.4 Dấu hiệu cờ đỏ cụ thể: Một số cờ đỏ biết đến ứng với chương trình gian lận lớn Những cờ đỏ tạo thuận lợi cho phát triển số phương pháp thám tử có hiệu Kiểm tốn viên trở thành quen thuộc với cờ màu đỏ phương pháp xác định để làm bật tư tưởng gian lận họ Trang 43 5.2.4.1 Hồ sơ báo cáo tài chính: Khác biệt thời gian: liên quan đến giao dịch bán hàng phát sinh làm cho giao dịch không xảy với thực tế mà dời sang thời điểm xảy theo ý muốn thủ phạm Doanh thu khống: tạo cách tăng tài sản bất thường, tạo lí liệu khách hàng bị mất, khơng giải thích thay đổi mối quan hệ( phát sinh doanh thu không phát sinh khoản phải thu khách hàng) Giấu Nợ phải trả: lợi nhuận thổi phồng Thơng tin khơng đầy đủ Định giá tài sản ko đúng: lợi nhuận thổi phồng cách tăng giá trị tài sản Tăng kết tăng giá trị cho chi phí ban đầu cách giảm tài khoản mà ngược với tài sản khấu hao 5.2.4.2 Đề án biển thủ tài sản: Là loại phổ biến gian lận Chúng liên quan đến việc trộm cắp lạm dụng tài sản, thông thường tiền mặt Trộm tiền: đơn giản hành vi trộm cắp tiền từ sử dụng lao động, xảy sau ghi sổ hồ sơ Nó bao gồm tiền mặt séc Thơng qua người bán hàng: Một đường chuyền thơng qua chương trình nhà cung cấp tương tự đề án công ty ảo Các nhà cung cấp thực không cung cấp sản phẩm để sử dụng Kẻ gian lận thiết lập nhà cung cấp giả cho mục đích sử dụng lao động vào trả tiền nhiều cho dịch vụ sản phẩm tốn cách trung thực để có dư thừa cho Mua hàng cá nhân: cơng ty trả tiền cho vật dụng cá nhân kẻ lừa đảo Trong trường hợp Văn phịng Kế tốn tổng hợp (GAO) kiểm toán mua hàng điện tử mua sắm, kiểm tốn viên khơng kiểm tra cách hồ sơ thiếu chi tiết đầy đủ hồ sơ họ Kiểm tốn viên liên lạc với cơng ty thẻ tín dụng thu liệu họ từ sở liệu tổ chức tài Sau đó, họ Trang 44 xếp liệu tìm kiếm mã số hàng hóa Hàng ngàn la chi phí trái phép phát theo cách Đề án biên chế: bao gồm nhân viên ma, tiền lương giả mạo, hoa hồng, công nhân bồi thường thiệt hại sai Nhân viên ma: gây kẻ gian lận tạo nhân viên hư cấu hay thực Sau đó, kẻ gian lận quản lý để việc trả lương cho nhân viên ma chấp thuận ngăn chặn kiểm tra 5.2.4.3 Đề án tham nhũng: Có bốn tiểu thể loại tham nhũng chương trình gian lận, sáu loại,và tổng số tám đề án cá nhân khác Tham nhũng phổ biến đề án xung đột lợi ích, hối lộ, tống tiền Ăn cắp tiền: đơn giản hành động ăn cắp tiền từ việc sử dụng lao động, bao gồm tiền mặt séc Dấu hiệu cờ đỏ đây: thay đổi lối sống nhân viên, khác biệt bất thường thông tin tài khoản ngân hàng thông tin báo cáo hoạt động doanh nghiệp Đề án công ty ảo: kẻ gian lận thành lập công ty hư cấu với tên bịa đặt địa hộp bưu điện Dấu hiệu cờ đỏ thường là: sử dụng địa hộp thư bưu điện làm địa nhà cung cấp; thiếu liệu liên lạc số điện thoại; sử dụng hóa đơn Excel tạo nhà cung cấp; địa phù hợp với địa nhân viên; làm tròn số tiền hóa đơn; sử dụng mơ tả khó hiểu hóa đơn; thiếu chi tiết cần thiết hóa đơn; khơng có mã số thuế hợp pháp; tăng bất thường khoản mục giá vốn hàng bán Đề án nhà cung cấp giả mạo: nhà cung cấp thực không cung cấp sản phẩm cho doanh nghiệp Kẻ gian lận thiết lập nhà cung cấp giả nhằm mục đích lừa đảo chủ doanh nghiệp tốn tiền thực nhiều cho sản phẩm, dịch vụ mà nhà cung cấp giả cung cấp Để có xác suất cao phát gian lận, công ty kiểm toán gian lận kế toán tư pháp cần phải hiểu nhiều cờ đỏ gian lận tốt Kiểm Trang 45 toán viên gian lận, đặc biệt kiểm toán viên nội bộ, cần phải hiểu cờ đỏ chung dấu hiệu kẻ lừa đảo không thiết phải liên kết với chương trình gian lận cụ thể Những cờ đỏ bao gồm thay đổi nhân viên lối sống hay hành vi lời khuyên, khiếu nại nhân viên khác khơng Trang 46 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 ĐÁNH GIÁ -Bài nghiên cứu trình bày thực trạng hoạt động giám định tư pháp Việt Nam bất cập thay đổi tích cực q trình thực đề án 258 Đã khác biệt tiêu chuẩn chuyên môn giám định viên Việt Nam quốc tế Tiêu chuẩn giám định viên Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực tài cịn xơ xài, chưa có quy chuẩn chung cho toàn giám định viên phục vụ cho việc làm chứng tòa án tham gia làm việc Văn phịng giám định cơng lập Ở bên nước ngồi có hẳn cấp khóa đào tạo dành cho giám định viên, mà chất lượng giám định viên hẳn với trình độ cao Bên cạnh đó, nhóm đưa số kĩ cần thiết giám định viên nước tham gia hoạt động chuẩn bị, thu thập chứng làm chứng trước tòa Những kĩ cần thiết nên trọng để giám định viên Việt Nam học hỏi trau dồi thêm 6.2 HẠN CHẾ: Bài nghiên cứu chưa sâu sát hết thực tế vấn đề bất cập ảnh hưởng đến chất lượng giám định viên nói riêng hoạt động giám định tư pháp nói chung; Chưa đưa quy chuẩn cụ thể thích hợp giám định viên Việt Nam sách đãi ngộ để gắn kết giám định viên với nghề lâu bền 6.3 HƯỚNG PHÁT TRIỂN: Nghiên cứu sâu nữa, nhóm đưa quy chuẩn cụ thể phù hợp cho giám định viên Xây dựng khung chi phí bồi dưỡng chi phí đãi ngộ thỏa đáng cho giám định viên thuộc lĩnh vực tài Trang 47 Đưa hướng phát triển khóa đào tạo chun mơn kĩ cần thiết kì thi để huấn luyện sát hạch trình độ thực giám định viên Xã hội hóa nghề giám định viên trở nên phổ biến mở rộng có mong muốn bước vào nghề Trang 48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Tommie W.Singleton and Aaron J.Singleton, Fraud Auditing and Forensic Accountant, August 2010, Hoboken, N.J : John Wiley & Sons, c2010 [2] QUYẾT ĐỊNH 74/2009/QĐ-TTg ngày 01 tháng 07 năm 2009, Thủ tướng Chính phủ định [3] QUYẾT ĐỊNH 258/QĐ-TTg ngày 11 tháng 02 năm 2010, Thủ tướng Chính phủ định [4] Luật Giám định tư pháp ngày 01 tháng 01 năm 2013, Quốc Hội ban hành [5] NGHỊ ĐỊNH 85/2013/QĐ-CP ngày 29 tháng năm 2013, Chính phủ ban hành [6] THÔNG TƯ 138/2013/TT-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2013, Bộ Tài ban hành [7] QUYẾT ĐỊNH 01/2014/QĐ-TTg ngày 01 tháng năm 2014, Thủ tướng Chính phủ định [8] THÔNG BÁO 68/TB-VPCP, phiên họp lần thứ Ban đạo Đề án đổi nâng cao hiệu hoạt động giám định tư pháp( đề án 258) ngày 17 tháng 02 năm 2014, Văn phòng Chính phủ thơng báo Website: [9] CFE Qualifications, http://www.acfe.com/ [10] Forensic Accountant, http://www.acfe.com/ [11] Become a CPA, http://www.aicpa.org/ Trang 49 ... ĐỀ TÀI Thông tin chung: - Tên đề tài: XÃ HỘI HĨA CHỨC NĂNG GIÁM ĐỊNH TÀI CHÍNH TRONG CÁC VỤ ÁN TRANH CHẤP DÂN SỰ/HÌNH SỰ - Sinh viên thực hiện: Vũ Hoàng Kiều Trâm - Lớp: DH11KT03 Khoa: Kế toán-Kiểm... quy định thực xã hội hoá dịch vụ Giám định tài phục vụ cho vụ án kinh tế, tranh chấp án kinh tế Giám định tư pháp nói chung giám định tài nói riêng hoạt động bổ trợ tư pháp Kết luận giám định. .. CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CỦA SINH VIÊN THAM GIA XÉT NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP KHOA XÃ HỘI HĨA CHỨC NĂNG GIÁM ĐỊNH TÀI CHÍNH TRONG CÁC VỤ ÁN TRANH CHẤP DÂN SỰ/HÌNH SỰ Thuộc nhóm ngành