BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TP HỒ CHÍ MINH KHOA KE TOAN - TAI CHINH - NGAN HANG
we
VÕ THỊ TƯỜNG VY KẾ TỐN THUẾ
TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY LẮP ĐIỆN 2
Trang 2MỤC LỤC
8017 088 .1
PHAN MOT: CO SO LÝ LUẬN KẾ TỐN THUẾ
1.1 Tổng quan về thuế c- 2S ttttErrrrrtrrrttttirrieeier 1
LLL Khái niệm SH 111 g1 re rrrrrrre l
1.1.2 Các loại thuế hiện hành tại Việt Nam ceerrirrrrree [
112.1 Thuế giá trị gia (ăng HH2 tren 1 1.122 Thuế xuất, nhập khẩu .-Ăci.crrrirrrrrrrrire 2
1.1.2.3 Thuế tiêu thụ đặc biỆ( cà re 3
1.1.2.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp - no cceertrtrrrrrrrrrrerieer 3
1.1.2.5 Thuế thu nhập cá nhân -cceccvssrkrtrriieerrrrierrie 4
1.1⁄2.6 Thuế tài nguyÊn vn HH Heo 4
1.1.2.7 Thuế nhà đất và tiển thuê đất 5<5 sec serrexrrrers 4
1.1.2.8 Các loại thuế khác s+s2xềcs ke tevkkertrrrrrrrsreerde 5
1.1.2.9 Các loại phí và lệ phí khác .-. ecceceerrrrererre 5 1.2 Kế tốn thuế được khấu rit occ ccc ceeeec cece ceeeeeeeeteeecnenesenteneteue 5 V.2.1) KRAL MEM e 5 1.2.2 Chứng từ hạch tốn .-cssiehhhrerireirierrree 5 1.2.3 Tài khoản sử dụng sĩc Sàn H111 trmrrer 6 1.2.4 Nguyên tắc hạch toần .riteHerererrrerrre 6
1.2.5 Phuong pháp một số nghiệp vụ chủ yếẾu -. -+ xec.sexsseecree 7 1.3 Kế tốn thuế phải nộp nhà nước . -e5<c<+ 9
In (in nh 9
Trang 3Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung Trực
TT
1.3.3 Tài khoản sử dụng .-ẶSĂ S2 S Hee errey 10
1.3.4 Nguyên tắc hạch tốn : co tt ntetheevrrereirrie 1 1.3.5 Phương pháp một số nghiệp vụ chủ yếu s-cssccccxrrsees 11 1.3.5.1 Kế tốn thuế giá trị gia tăng phải nộp -<-e e - 11
1.3.5.2 Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt c5 25c ccvcsrerrsrzrver 13
1.3.5.3 Ké tốn thuế xuất, nhập khẩu -s co nttt22 re 13
1.3.5.4 KO tod thu tr€n VON wo eecccessssssstsesesseenessesecsssessesssnenesevereeneanes 14 há (cố 6 14
1.3.5.6 Kế tốn thuế nhà đất và tiễn thuê đất -. -ce-cce 15
1.3.5.7 Kế tốn các loại thuế khác -csckszz v22 rxvrxeccrs 15
1.3.5.8 Kế tốn phí và lệ phí -. s2ss2t21EE112E11E211.1.ee 15 1.4 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp .- 5+ 16
5A chẽ a 16
1.4.2 Tài khoản sử dụng . 22LecS22S22221E22111211.ee.EEere 16
1.4.3 Nguyên tắc hạch tốn ch tt Hee 16 1.4.4 Phương pháp một số nghiệp vụ chủ yếu .-c-scccrccrrrey 7 L5 Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại -525-55ccccccccee 18
ha ‹ nh ẽ 18
1.5.2 Tài khoản sử dụng HH trrrree 18
1.5.3 Nguyên tắc hạch tốn .S Le cterrrerrrrrrrrerkrriee 18 1.5.4 Phương pháp một số nghiệp vụ chủ yếu -.- sec 19 16 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 55-czscccce2 20
161 Kháiniệm ¬ -— ,ƠỎ 20
1.6.2 Tài khoản sử dụng . + 7< ch SE g9 2518 krrxrerkrerree 20
Trang 417 Kế tốn chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp -. .s- 22
In 22
1.7.2 Tài khoản sử dụng sàng H22 re 22 1.713 Nguyên tắc hạch tốn khhetiiierkererrirrrke 2 1.74 Phương pháp một số nghiệp vụ chủ yếu .-c-rercereee 23
PHẦN HAI : TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY LAP DIEN 2
2.1 Lịch sử hinh thanh va phat trigte ce eecseecessteeseessneeeeeeneeee 25
2.2 Chức năng, nhiệm vụ HH2 tre 27 2.2.1 Chức năng cà t1 H1 1x n0 ck 27 QZ2 ¡na 0 27
2.3 Cơ cấu tổ chức niiierrrirrrrrire 28
2.4 _ Tổ chức cơng tác kế tốn _ ƠƠ 29
2.4.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn on cv eteieieierre 29 2.4.2 Hệ thống tài khoản sử dụng " 29
2.4.3 Phương pháp hạch tốn ch.” He 29 2.4.4 Nhiệm vụ từng bộ phận G2222 1116 30
2.4.5 Hình thức sổ kế tốn s c2 chien 31 PHẦN BA : THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY LẮP ĐIỆN 2
3.1 Tổng quan về thuế tại cơng ty . -.-5-55ccc2trsrreirrrirrrrrrieree 32
Ea te 32
Trang 5Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung Trực
PK -—
3.1.2.3 Thuế thu nhập cá nhân 7-52 St +rekxcvsrErsrkeceeerrerk 32
31.2.4 Thué tdi nguyen cố ốc 33
3.1.2.5 Thuế nhà đất và tiền thuê đất - . 52x22 nnsekekerre 33
kh 1e 6.5 33
3.2 Kế tốn thuế được khấu trừ -.ccceiecer.trrirrrrrre 33
3.2.1 Chứng từ hạch tốn thực tế phát sinh eseiererre 33
3.2.2 Sổ tổng hợp chữ T tài khoắn 133 -ceecevoreeere 34
3.2.3 Quy trình xử lý thuế giá trị gia tăng được khấu trừ 34
3.2.4 Thực tế phát sinh thuế giá trị gia tăng tại cơng ty 35
3.3 Kế tốn thuế phải nộp nhà nước . - 5c 38
3.3.1 Chứng từ hạch tốn thực tế phát sinh -.+cecreeeerrriee 38
33.2 Sổ tổng hợp chữ T tài khoắn 333 222cc 39
3.3.3 Thực tế phát sinh thuế phải nộp Nhà nước -. -‹-«- 40
333.1 Thực tế phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu ra 40
3.3.3.2 Thực tế phát sinh thuế nhà đất và tiên thuê đất 42
3.3.3.3 Thực tế phát sinh các loại thuế khác -.-‹ «<<<+x++esre 43 34 Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp . 7c 45
3.4.1 Chứng từ hạch tốn thực tế phát sinh cc sex 45
34.2 Thực tế phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp . ‹- 45 3.4.3 Sổ tổng hợp chữ T tài khoản 3324 che 46 3.5 Kế tốn chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp - 47
3.5.1 Chứng từ hạch tốn thực tế phát sinh .- -. -++ccsecsreerrrrr 47
3.5.2 Thực tế phát sinh chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp 47
Trang 6PHAN BON : NHAN XET VA KIEN NGHI 'hn/ cơ 7n 49 'ONNG To nh 49 4.1.2 Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế 5-7-2 2csccrreercre 49 4.1.3 Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn c.cccccscrvcerrreekrie 50
4.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn ¿s5 5 t2EE211221211121121 te 51 4.1.5 Nguyên tắc và phương pháp hạch tốn
4.1.6 Hình thức sổ kế tốn - -22s r2 E1 rrrrrree
4.1.7 Chứng từ H9 T TK 3k1 KT HT HT kh TH LH T0 13v 52
4.1.8 Tai khodn sv dung ccccscsscssseessecessesssscsscscsesssseseeeseersseeassvsesnaciesseseeass 53
4.1.9 Phương pháp tính thuế cv nhe, 53 4.1.10 Phương pháp tính giá xuất kho sc5sSt 2s xxexsererrrrsrrrrscee 53
4.1.11 Cơng tác tin học hOá cccc cv HH2 10c g1 ke rre 33
{1120 Š .iÀ›LiLi:LŒ:11 54
4.2.1 Kiến nghị với cơng ty TNHH mội thành viên -.- 54
4.2.2 Kiến nghị với Nhà nước . . ¿- s+s2 se crecxezrtxxerksrecrerree 55
4.2.2.1 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại, thuế thu nhập hỗn lại phải trả 55
Trang 7Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung Trực
LỜI NĨI ĐẦU
“Nộp thuế là quyền lợi và nghĩa vụ của mọi cơng dân” Đây là câu biểu ngữ rất
quen thuộc đối với mọi người dân Việt Nam Đối tượng của câu nĩi này khơng gĩi
gọn trong phạm vi quyển lợi và nghĩa vụ của các cá nhân riêng lẽ mà cịn bao hàm tất cả các tập thể và tổ chức khác, đặc biệt là các doanh nghiệp vì nguồn thu thuế chủ yếu của nước ta là từ các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ
Như tất cả mọi người đều biết Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nha
Nước nhằm mục đích phục vụ tất cả mọi hoạt động của một quốc gia
Xét ở gĩc độ của một doanh nghiệp, chúng ta thấy rằng Thuế là một bộ phận
quan trọng trong cơng tác kế tốn Doanh nghiệp cĩ nhiệm vụ phản ánh đây đủ,
trung thực mọi vấn để phát sinh trong cơng tác kế tốn Thuế Thực hiện nộp đúng,
đủ, kịp thời mọi khoản Thuế vào ngân sách Nhà Nước Nếu doanh nghiệp khơng
thực hiện đẩy đủ nghĩa vụ Thuế, khơng thực hiện đúng các nguyên tắc kế tốn
Thuế bị coi là vi phạm pháp luật
Với tầm quan trọng của cơng tác kế tốn Thuế như vậy, chúng ta cần đặt ra câu hỏi: Làm thế nào để quản lý tốt cơng tác kế tốn nĩi chung, cơng tác kế tốn Thuế
nĩi riêng tại các doanh nghiệp? Xuất phát từ yêu cầu trên em quyết định chọn để
tài “ KẾ TỐN THUẾ ” để làm luận văn tốt nghiệp của mình Hi vọng, sau khi
hồn tất đề tài của mình, em sẽ tích luỹ thêm được nhiều kiến thức về cơng tác kế
tốn Thuế cũng như cĩ những đĩng gĩp thiết thực cho cơng tác kế tốn tại đơn vị
Trang 8PHAN MOT
COSOLY LUAN KE TOAN THUE
Trang 9Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
KẾ TỐN THUẾ
PHẦN MỘT: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TỐN THUẾ
11 TONG QUAN VE THUE
1.1.1 Khai niệm
Hệ thống thuế Việt Nam hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế khác nhau, các loại thuế nầy ít nhiều cĩ liên quan đến hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp,
khi đăng kí hoạt động sản xuất kinh doanh, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể, các doanh nghiệp cĩ nghĩa vụ thực hiện các loại thuế theo quy định
11.2 Các loại thuế hiện hành tai Việt nam 1.1.2.1 Thuế gid tri gia tang
- Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị
gia tăng thêm của hàng hố, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sẳn xuất, lưu
thơng đến tiêu dùng ,
- Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hố, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng ở Việt Nam
- Đối tượng nộp thuế GTGT là tất cả các tổ chức, cá nhân cĩ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, các tổ chức, cá nhân khác cĩ nhập khẩu hàng hố chịu thuế GTGT
- Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hố, dịch vụ và chính thuế
suất của hàng hố, dịch vụ đĩ - Phương pháp khấu trừ thuế
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGŒT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào
Số thuế GTGŒT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hố, dịch vụ bán ra
* Thuế suất thuế GTGT
Trang 10
Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGŒT ghi trên hố đơn GTGT mua hàng hố, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hố nhập khẩu Giá chưa cĩ thuế GTGT = Giá thanh tốn ( giá cĩ thuế GTGT) / I+(%) thuế suất Giá cĩ thuế GTGŒT = Giá chưa cĩ thuế GTGT * (I+(%) thuế suất)
Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT: Đối tượng áp dụng là các cá nhân sẵn xuất, kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ các điểu kiện về kế tốn, hố đơn, chứng
từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế,
GTGT của HH, DV bán ra = Doanh số của HH, DV bán ra - Giá vốn của hàng hố, dịch vụ bán ra
1.1.2.2 Thuế xuất, nhập khẩu
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế trực thu, tính trực tiếp trên trị giá của các mặt hàng xuất khẩu và nhập khẩu
- Đối tượng chịu thuế xuất, nhập khẩu là các hàng hố xuất, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế trong và ngồi nước, xuất, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam
- Đối tượng nộp thuế xuất, nhập khẩu là mọi tổ chức, cá nhân xuất, nhập khẩu các hàng hố thuộc danh mục chịu thuế xuất, nhập khẩu đều là đối tượng nộp thuế xuất, nhập khẩu Trường hợp xuất, nhập khẩu uỷ thác thì bên nhận uỷ thác là đối tượng nộp thuế xuất, nhập khẩu
- Căn cứ tính thuế xuất, nhập khẩu là giá tính thuế của hàng hố và thuế xuất của chính loại hàng hố đĩ Giá tính thuế đối với hàng xuất khẩu là giá FOB, giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu là giá CIF
Trang 11Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
1.1.2.3 Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Thuế tiêu thụ đặc biệt ( TTĐB) là một loại thuế gián thu tính trên giá bán
chưa cĩ thuế TTĐB đối với một số mặt hàng nhất định mà doanh nghiệp san
xuất, hoặc thu trên giá nhập khẩu và thuế nhập khẩu đối với một số mặt hàng mà
doanh nghiệp nhập khẩu
- Đối tượng chịu thuế TTĐB là một số sản phẩm do các doanh nghiệp sản xuất và một số doanh nghiệp nhập khẩu theo quy định của luật thuế TTĐB ( thuốc lá, mỹ phẩm, ) Một số dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp như : Kinh
doanh vũ trường, mát xa, karaoke,
- Đối tượng nộp thuế TTĐB là tất cả các tổ chức, cá nhân cĩ hoạt động sản
xuất, nhập khẩu hàng hố, kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Mỗi mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB chỉ phải chịu thuế một lan
- Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hố, dịch vụ và thuế suất của chính loại hàng hố, dịch vụ đĩ - Phương pháp tính thuế TTĐB: + Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB * Thuế suất
1.1.2.4 Thuế thu nhập doanh nghiệp
- Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt
động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp
- Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tất cả các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch tụ cĩ thu nhập đểu phải nộp thuế thu nhập
doanh nghiệp
- Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kì tính
thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp - Phương pháp tính thuế:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế TNDN * Thuế suất thuế TNDN
Trang 121.1.2.5 Thuế thu nhập cá nhân
- Thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu, thu trên thu nhập của những người
cĩ thu nhập cao
- Đối tượng nộp thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao (dưới đây gọi là thuế thu nhập cá nhân) Cơng dân Việt Nam ở trong nước hoặc đi cơng tác, lao
động nước ngồi cĩ thu nhập Cá nhân khác cĩ thu nhập tại Việt Nam
- Căn cứ tính thuế thu nhập là thu nhập chịu thuế và thuế suất Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập thường xuyên và thu nhập khơng thường xuyên
1.1.2.6 Thuế tài nguyên
- Thuế tài nguyên là loại thuế trực thu tính trên việc sử dụng tài nguyên thiên nhiên, do tài nguyên thiên nhiên là sở hữu tồn dân nhà nước thống nhất quản lý
- Đối tượng chịu thuế bao gồm các loại khống sản kim loại, các loại than mỏ,
than mùn, dầu khí, khí đốt
- Đối tượng nộp thuế tài nguyên là tất cả các tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh
- Căn cứ tính thuế tài nguyên là sản lượng tài nguyên các tổ chức, cá nhân
khai thác, giá tính thuế tài nguyên và thuế suất thuế tài nguyên - Phương pháp tính thuế tài nguyên:
Thuế tài nguyên phải nộp = Sản lượng tài nguyên * Giá tính thuế tài
nguyên * Thuế suất thuế tài nguyên
1.1.2.7 Thuế nhà đất, tiền thuê đất
- Tất cả các tổ chức, cá nhân cĩ`quyền sử dụng đất ở, đất xây dựng cơng trình
đểu phải nộp thuế nhà, đất; Các tổ chức, cá nhân thuê quyển sử dụng đất của
Nhà nước phải nộp tiển thuê đất theo quy định
- Căn cứ xác định thuế nhà đất và tiền thuê đất là diện tích đất, loại đất và giá đất theo khung giá quy định do các cơ quan cĩ thẩm quyền của Nhà nước ban
Trang 13Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
1.1.2.8 Các loại thuế khác
- Thuế trước bạ: Theo quy định, mọi trường hợp chuyển dịch về quyền sở hữu hoặc quyển sử dụng về nhà đất, phương tiện vận tải, đều phải nộp thuế trước bạ Thuế trước bạ phải nộp khi chuyển dịch về quyền sở hữu tài sẩn nào được ghi
tăng nguyên giá tài sản đĩ
- Thuế mơn bài: Hàng năm, Nhà nước tiến hành thu thuế mơn bài vào đầu
năm nhằm mục đích nắm và thống kê các hộ kinh doanh cá thể, các doanh - nghiệp, cơng ty tư nhân, hợp tác xã, các tổ chức làm kinh tế khác Thuế mơn bài
được ghi nhận vào chỉ phí quản lí doanh nghiệp
- Thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao: Đối với người cĩ thu nhập cao,
Nhà nước thu thuế trên phần thu nhập của họ nhằm điều tiết thu nhập, tạo sự cân
bằng trong xã hội Thuế suất thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao được tính theo biểu thuế luỹ tiến từng phân Doanh nghiệp cĩ trách nhiệm xác định số
thuế thu nhập người lao động phải nộp và trừ vào thu nhập của họ, sau đĩ nộp thuế vào kho bạc nhà nước
1.1.2.9 Các loại phí, lệ phí khác
Ngồi các thuế kể trên, các doanh nghiệp cịn phẩi nộp một số khoản phí và
lệ phí trong một số trường hợp nhất định như phí giao thơng, phí cầu, đường, 12 KẾ TỐN THUẾ ĐƯỢC KHẤU TRỪ
1.21 Khái niệm
Thuế giá trị gia tăng, là loại thuế gián thu thay cho thuế doanh thu trước đây,
đánh trên giá trị gia tăng của hàng hố tiêu thụ
1.22 Chứng từ hạch tốn - Hố đơn thuế giá trị gia tăng
- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo cĩ
Trang 141.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 133 “ Thuế GTGT được khấu trừ “ dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và cịn lại được khấu trừ
Tài khoản 133 “Thuế GTGT được khấu trừ ”
Số thuế GTGT được khấu trừ, Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ,
chưa được hồn lại dau ki đã được hồn lại
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cĩ
Số thuế GTGT chưa được khấu trừ,
chưa được hồn lại cuối kì
- Tài khoản 133 ”Thuế GTGT được khấu trừ “ cĩ 2 tài khoản cấp 2 :
- Tài khoản 1331 “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hố, dịch vụ”
- Tài khoản 1332 “Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định “ 1.2.4 Nguyên tắc hạch tốn
- Ấp dụng đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ :
- Đối với hàng hố, dịch vụ mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động sản
xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT và khơng chịu thuế GTGT thì
doanh nghiệp phải hạch tốn riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ, Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch tốn vào tài khoản 133 Cuối kì, kế tốn phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỉ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra
- Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản, hàng hố, dịch vụ sử dụng vào hoạt
Trang 15Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
thuế GTGT; Sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được trang
trải bằng nguồn kinh phí khác; Hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng
được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi của doanh nghiệp thì số thuế
GTGT đầu vào khơng được khấu trừ và khơng được hạch tốn vào tài khoản 133
Số thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ được tính vào trị giá tài sản, hàng
hố, dịch vụ mua vào Trường hợp hàng hố, dịch vụ mua vào dùng chứng từ đặt thù như tem bưu điện, vé cước vận tải các loại, Ghi giá thanh tốn là giá đã cĩ
thuế GTGT thì doanh nghiệp phải xác định giá chưa cĩ thuế và thuế GTGT đầu
vào phải hạch tốn
- Căn cứ để xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT
ghi trên hố đơn GTỚT khi mua tài sản, hàng hố, dịch vụ hoặc chứng từ nộp
thuế GTGT đối với tài sản, hàng hố nhập khẩu Trường hợp tài sản, hàng hố,
địch vụ mua vào khơng cĩ hố đơn GTGT hoặc cĩ hố đơn GTGT nhưng khơng
đúng quy định của pháp luật thì cơ sở kinh doanh khơng được khấu trừ thuế
1.2.5 Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
® Mua tai sản về sử dụng ngay, theo phương pháp khấu trừ:
No 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ ( giá chưa cĩ thuế) Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ 111 : Tổng giá trị thanh tốn
= Mua vat tu, hàng hố về nhập kho :
Ng 151, 152, 153, 156 : Trị giá nguyên liệu, cơng cụ, hàng hố Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ II1, 112, 331 : Tổng giá thanh tốn
m Mua vật tư, dịch vụ dùng ngay cho sản xuất, kinh doanh
Nợ 621, 627, 641,642: Chi phí nguyên vật liệu, chỉ phí bán hàng, quản lý Nợ 241, 142,242 : Chí phí đầu tư xây dựng cơ bản, chỉ phí trả trước
Trang 16@ Mua hang hố giao bán ngay cho khách hàng, khơng qua kho: Nợ 632 : Giá vốn hằng bán ( Giá chưa cĩ thuế )
Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ 111, 112, 331 : Tổng giá thanh tốn
8 Khi nhập khẩu tài sản, vật tư, hàng hố
Nợ 151, 152, 153, 156, 611 : Vật tư, hàng hố nhập kho
No 211, 213 : Nguyên giá tài sản cố định
Cĩ 111, I12, 331 : Số tiền phải thanh tốn Cĩ 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu
8 Đồng thời phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ
Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu
# Trường hợp hàng đã mua và đã trả lại, hoặc hàng đã mua được giảm giá thuộc
đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Nợ 111, 112,331 : Số tiên được trả lại hoặc trừ vào số cịn nợ
Cĩ 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ 152, 153, 156, 611, 211
m Cuối kì, kế tốn xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kì, kế tốn ghi:
Nợ 33311 : Thuế GTGT phải nộp
Cĩ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
m Khi nhận được tiền hồn thuế từ ngân sách nhà nước, kế tốn ghi: Nợ 111, 112 : Số tiền nhận về
Trang 17Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
m Đối với vật tư, hàng hố, địch vụ mua về dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu thuế nhưng khơng tách riêng ra
được, kế tốn ghi:
Nợ I5I, 152, 153, 156, 611 : Vật tư hàng hố nhập kho
Nợ 211, 213 : Nguyên giá tài sản cố định Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ 111, 112, 331 : Số tiền phải thanh tốn
mã Số thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ trong kì, nếu tính vào giá vốn hàng bán trong kì, kế tốn ghi:
Nợ 632 : Giá vốn hàng bán
Cĩ 133 : Thuế GTGT được khấn trừ
m Nếu tính vào giá vốn hàng bán của kì kế tốn sau:
Nợ 142 : Chi phí trả trước
Cĩ 133 : Thuế GTGŒT được khấu trừ
13 KẾ TỐN THUẾ PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC
1.3.1 Khái niệm
Thuế phải nộp Nhà nước là các khoản thuế mà doanh nghiệp phải cĩ nghĩa vụ
thực hiện theo quy định, cĩ liên quan đến hoạt động kinh doanh của các doanh
nghiệp Thể hiện mối quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước về các khoản
thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, phản ánh nghĩa vụ và tình hình thực hiện nghĩa vụ thanh tốn của doanh nghiệp với Nhà nước trong kì kế tốn
1.3.2 Chứng từ hạch tốn
- Hố đơn thuế GTGT - Phiếu thu, phiếu chi
Trang 1813.3 Tài khoản sử dụng Tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp nhà nước ” -_ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước đầu kì
- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kì
- Số thuế GTGT của hàng hố bán ra bị
trả lại, bị giảm giá
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác | - Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp vào Ngân sách Nhà nước khác phải nộp vào Ngân sách
- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cĩ Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác cịn phải nộp vào Ngân Sách Nhà nước cuối kì
Trong trường hợp cá biệt, các tài khoản này cĩ thể cĩ số dư bên nợ Tài khoản “
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước “ cĩ 9 tài khoản:
- Tài khoản 3331 “ Thuế GTGT phải nộp” - Tài khoản 3332 “ Thuế tiêu thụ đặc biệt”
- Tài khoản 3333 “Thuế xuất nhập khẩu”
- Tài khoắn 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” - Tài khoản 3335 “Thu trên vốn”
- Tài khoản 3336 “Thuế tài nguyên”
- Tài khoản 3337 “Thuế nhà đất” - Tài khoản 3338 “Các loại thuế'khác”
Trang 19Kế tốn thuế GVHD: T§ Nguyễn Trung trực
1.3.4 Nguyên tắc hạch tốn
- Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế, phí và lệ phí phải nộp cho
nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế tốn số thuế phải nộp
trên cơ sở các thơng báo của cơ quan thuế Việc kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí và lệ phí phải nộp cho Nhà nước theo luật định là nghĩa vụ của doanh nghiệp
- Thực hiện việc nộp đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí và lệ phí cho Nhà
nước Mọi thắc mắc, khiếu nại (nếu cĩ) về mức thuế, về số thuế phảẩi nộp theo thơng báo cần giải quyết kịp thời theo quy định hiện hành Khơng được viện bất
cứ lý do nào để trì hỗn việc nộp thuế cho Nhà nước
- Kế tốn phải mở sổ chỉ tiết theo dõi từng loại thuế, phí, lệ phí theo số phải nộp, số đã nộp và số cịn phải nộp
- Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đơng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế tốn
1.3.5 Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu 1.3.5.1 Kế tốn thuế giá trị gia tăng phải nộp
8 Khi bán sản phẩm ( theo phương pháp khấu trừ )
Nợ 111,112, 131 : Tổng số tiển phải thu
Cĩ 511, 512 : Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ Cĩ 3331 : Thuế GTGT phải nộp
® Khi bán sản phẩm, hàng hố ( Theo phương pháp trực tiếp )
Ng 111, 112, 131 : Tổng số tiền phải thu
Cĩ 511, 512 : Doanh thu bán hàng, doanh thu nội bộ
w# Trường hợp hàng bán bị trả lại, khi nhận lại hàng, ghi: Nợ 531 : Hàng bán bị trả lại
Nợ 3331 : Thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ)
Trang 208 Đồng thời ghi giảm giá vốn hàng bán : Nợ 155, 156 : Thành phẩm, hàng hố
Cĩ 632 : Giá vốn hàng bán
#8 Trường hợp giảm giá hàng bán cho khách hàng : Ng 532 : Giảm giá hàng bán
Nợ 3331 : Thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ)
C6 111, 112, 131 : Tổng số tiển phải trả lại
8 Khi phát sinh các khoản doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác thuộc
diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ I11, 112, 1388 : Tổng số tiền phải thu
Cĩ 515, 711 : Doanh thu tài chính, thu nhập khác
Cĩ 3331 : Thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ)
m Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, cuối kì xác định số thuế phải nộp
Nợ 511, 515, 711 : Các khoản doanh thu và thu nhập
Cĩ 3331 : Thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ) 8 Khi nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước
Ng 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Cĩ 111, 112 : Số tiền nộp thuế
Trang 21Kế tốn thuế GVHD: T§ Nguyễn Trung trực
1.3.5.2 Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt
# Khi bán hàng hố, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt ,
Nợ 111,112, 131 : Tổng số tiền thu khách hàng
Cĩ 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cĩ 3331 : Thuế GTGT phải nộp (nếu cĩ)
m Đồng thời phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp
Ng 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cĩ 3332 : Thuế tiêu thụ đặc biệt
= Khi nhập khẩu hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
Nợ 156, 611 : Giá trị hàng nhập kho
Cĩ 111,112, 331 : Tổng số tiền phải trả
Cĩ 3333 : Thuế xuất nhập khẩu Cĩ 3332 : Thuế tiêu thụ đặc biệt
m Đồng thời phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ (nếu cĩ)
Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ
Cĩ 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu
m Nếu khơng được khấu trừ thuế GTGT
Nợ 156, 611 : Tri gid hang nhập kho
Cĩ 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu 1.3.5.3 Kế tốn thuế xuất, nhập khẩu
w Thuế xuất, nhập khẩu, khi nhập khẩu tài sản, vật tư, hàng hố, ghi :
Nợ 152, 153, 156, 611 : Trị giá hàng nhập kho
Nợ 211, 213 : Nguyên giá TSCĐ hữu hình, vơ hình
Cĩ 111,112, 331 : Số tiền phải thanh tốn
Cĩ 3332 : Thuế xuất, nhập khẩu
Trang 22ø Đồng thời phẩn ánh số thuế GTGT được khấu trừ (nếu cĩ)
Nợ 133 : Thuế GTGT được khấu trừ Cĩ 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu Nếu khơng được khấu trừ thuế GTGT : Ng 152, 153, 156, 611 : Trị giá hàng nhập kho Nợ 2I1, 213 : Nguyên giá TSCĐ hữu hình, vơ hình Cĩ 33312 : Thuế GŒTGT hàng nhập khẩu
Khi xuất khẩu hàng hố, ghi :
Nợ 111, 112, 131 : Tổng số tiển thu của khách hàng
Cĩ 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đồng thời phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp, ghi :
Nợ 511 : Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cĩ 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu
Khí nộp thuế xuất, nhập khẩu vào ngân sách Nhà nước, Nợ 3333 : Thuế xuất nhập khẩu
Cĩ 111, 112 : Tổng số tiền phải nộp 1.3.5.4 Kế tốn thu trên vốn
m Thu trên vốn, khi xác định số thuế thu trên vốn hàng năm :
Nợ 421 : Lợi nhuận chưa phân phối
Cĩ 3335 : Thu trên vốn
Đồng thời được ghi bổ sung vốn Nhà nước tại doanh nghiệp: Ng 3335 : Thu trên vốn
Cĩ 411 : Nguồn vốn kinh doanh 1.3.5.5 Kế tốn thuế tài nguyên
m Thuế tài nguyên, xác định số thuế tài nguyên phải nộp Nợ 627 : Chi phi sản xuất chung
Trang 23Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
1.3.5.6 Kế tốn thuế nhà đất và tiền thuê đất
@ Thué nhà đất, tiền thuê đất, xác định số thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp
Nợ 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cĩ 3337 : Thuế nhà đất, tiền thuê đất
1.3.5.7 Kế tốn các loại thuế khác
m Các loại thuế khác, khi xác định số thuế mơn bài phải nộp Nợ 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cĩ 3338 : Các loại thuế khác ( Chỉ tiết thuế mơn bài)
m Khi xác định thuế mơn bài phải nộp tính vào nguyên giá TSCP, ghi :
Nợ 2I1, 213 : Nguyên giá TSCĐ hữu hình,vơ hình
Cĩ 3338 : Các loại thuế khác (Chi tiết thuế trước bạ)
8 Khi xác định số thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao
Nợ 334 : Phải trả cơng nhân viên Cĩ 3338 : Các loại thưế khác 1.3.5.8 Kế tốn phí và lệ phí m Phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp Nợ 642 : Chỉ phí quản lý doanh nghiệp Cĩ 3339 : Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
m Trường hợp doanh nghiệp cung cấp hàng hố, dịch vụ cho các đối tượng ưu
tiên theo yêu cầu của Nhà nước nhưng chưa nhận được tiền, ghi: Ng 3339 : Phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác
Cĩ 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá 8 Khi nhận được tiễn từ Ngân sách Nhà nước cấp, ghi :
Nợ 111, 112 : Số tiền được Ngân sách Nhà nước cấp
Trang 2414 KE TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
14.1 Khái nệm
- Thuế thu nhập được sử dụng như là một cơng cụ phân phối lại thu nhập giữa
các cá nhân và các tổ chức kinh tế trong xã hội
- Thuế thu nhập được sử dụng như một cơng cụ điều tiết, kích thích tiết kiệm
và đầu tư theo hướng nâng cao năng lực hiệu quả xã hội
- Thuế thu nhập cịn được coi là nhãn tố trung hồ tính luỹ thối của các loại
thuế tiêu dùng
1.42 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp ”
Thuế TNDN nơp thừa đầu kỳ Thuế TNDN cịn phải nơp đầu kỳ - Số thuế TNDN đã nộp - Số TNDN phải nộp
- Số thuế TNDN phải nộp của cácnăm| Thuế TNDN của các năm trước
trước đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp phải nộp bổ sung do phát hiện của các năm đĩ do phát hiện sạ'sĩt f sai sĩt khơng trọng yếu của các khơng trọng yếu của các năm trước năm trước được ghi tăng chi phí được ghi giảm chỉ phí thuế TNDN thuế TNDN hiện hành của năm hiện hành trong năm hiện tại hiện tại
- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định khi kết thúc năm tài chính Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cĩ Thuế TNDN nộp thừa cuối kì Thuế TNDN cịn phải nộp cuối kì 1.4.3 Nguyên tắc hạch tốn
- Hàng quý, kế tốn xác định và ghi nhận thuế TNDN tạm phải nộp trong quý - Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định và ghi nhận thuế thu nhập doanh
Trang 25Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
- Trường hợp số thuế thu nhập tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp cho năm đĩ, thì số chênh lệch giữa số thuế tạm phải nộp lớn hơn số thuế phải nộp được ghi giảm chi phí thuế thu nhập hiện hành và ghi giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
- Trường hợp phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh
nghiệp được hạch tốn tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp của các
năm trước vào chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện
sai sot
1.5.4 Phuong phdp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
8 Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nợ 8211 : Chí phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Cĩ 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
m Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước, kế tốn ghi:
* Nợ 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ 111, 112 : Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Cuối năm tài chính, kế tốn phản ánh bổ sung số thuế TNDN cịn phải nộp
Nợ 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành Cĩ 3334 : Thuế TNDN
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp
Nợ 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ 8211 : Chỉ phí thuế TNDN hiện hành
# Hạch tốn bổ sung thuế TNDN do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu
Nợ 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Cĩ 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Ghi giảm thuế TNDN do phát hiện sai sĩt khơng trọng yếu của các năm trước
Nợ 3334 : Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Trang 26
8 Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành Nợ 911 : Xác định kết quả kinh doanh
Cĩ 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
mã Nếu tài khoản 8211 cĩ số phát sinh nợ nhỏ hơn số phát sinh cĩ thì kế tốn ghỉ:
Nợ 8211 : Chi phí thuế TNDN hiện hành
Cĩ 911 : Xác định kết quả kinh doanh
1.5 KẾ TỐN TÀI SÁN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI 1.5.1 Khái niệm ,
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại là thuế TNDN sẽ được hồn lại trong tương lai
tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ
chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và giá trị
được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 1.5.2 Tài khoản sử dụng Tài khoản 234 “Tài sản thuế thu nhập hỗn lại ” Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại đầu kỳ Giá trị TS thuế thu nhập hỗn lại tăng Giá trị TS thuế thu nhập hỗn lại giảm Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh cĩ Giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại cịn lại cuối kỳ 1.53 Nguyên tắc hạch tốn
- Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại đối với các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ, giá trị được khấu trừ của khoản lỗ tính thuế và ưu đãi về thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang năm hiện tại
trong trường hợp doanh nghiệp dự tính chắc chắn cĩ được lợi nhuận tính thuế thu
nhập trong tương lai để sử dụng cảc khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ,
Trang 27Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
- Cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ”, “Bảng theo đõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử
dụng” giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng làm căn cứ lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập
hỗn lại” để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại được ghi nhận hoặc hồn nhập trong nam
- Việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm nay với tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp'đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được hồn nhập lại
- Việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố các
sai sĩt trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm
thời được khấu trừ, kế tốn phải ghi nhận bổ sung tài sản thuế thu nhập hỗn lại
của các năm trước bằng cách điều chỉnh tăng số dư Cĩ (hoặc giảm số dư Nợ) đâu năm tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (tài khoản 4211 — Lợi nhuận chưa
phân phối năm nay) và điều chỉnh tăng số dư Nợ đầu năm tài khoản 243
- Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá các tài sản thuế thu
nhập hỗn lại chưa được ghi nhận từ các năm trước khi dự tính chắc chắn cĩ được
lợi nhuận tính thuế thu nhập trong tương lai để cho phép tài sản thuế thu nhập
hỗn lại được thu hồi
1.5.4 Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
m Trường hợp thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận
vào chỉ phí thuế thu nhập hỗn lại
No 234 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Cĩ 8212 : Chi phí thuế TNDN hỗn lại
N§ Hoặc
Nợ 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Trang 28m Trường hợp phải điều chỉnh tăng lài sản thuế thu nhập hỗn lại, kế tốn ghi;
Nợ 243 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (tăng số dư nợ đầu năm) Cĩ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
® Trường hợp phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ghỉ : Nợ 4211: Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
Cĩ 243 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (Giảm số dư nợ)
16 KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP HỖN LẠI PHẢÁI TRẢ
1.6.1 Khái niệm
Thuế thu nhập hỗn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính
trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành
1.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả ”
Thuế TN hỗn lại phải trả đầu kỳ
Thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (được hồn nhập) trong kỳ được ghi nhận trong kỳ
Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh cĩ
Thuế TN hỗn lại phải trả cuối kỳ 1.6.3 Nguyên tắc hạch tốn
- Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản
chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ
ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch nầy khơng cĩ ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập
(hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch
- Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế tốn phải xác định các khoản chênh lệch
tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xác định số thuế thu nhập hỗn lại phải trả được ghi nhận trong năm
- Việc ghỉ nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm được thực hiện theo
Trang 29Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
với thuế thu nhập hỗn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hồn nhập)
- Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh trong năm khơng liên quan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu được ghi nhận là chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm
- Kế tốn phải ghi giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả khi các khoản chênh lệch tạm thời phẩi chịu thuế khơng cĩ ảnh hưởng tới lợi nhuận tính
thuế (khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh tốn)
- Trường hợp áp dụng hổi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điểu chỉnh hồi 16 cdc sai sĩt trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phát sinh khoản chênh
lệch tạm thời chịu thuế, kế tốn phải điển chỉnh tăng khoản thuế thu nhập hỗn
lại phải trầ cho các năm trước bằng cách điều chỉnh giảm số dư Cĩ (hoặc tăng số
dư Nợ) đầu năm của tài khoản 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (tài khoản 4211 -
Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) và điều chỉnh số dư Cĩ đầu năm tài khoản
347 `
1.6.4 Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
w Ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch trong năm
vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Nợ 8212 : Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cĩ 347 : Thuế thu nhập hoan lại phải trả
m Hoặc
Nợ 347 : Thuế thu nhập hỗn lại phải trả
Cĩ 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
w Trong trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hỗn lại phải trả
Nợ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước ( Tăng số dư Nợ nếu tài
Trang 30m8 Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả
Nợ 347 : Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Cĩ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
17 KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
17.1 Khái niệm
Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng chí phí thuế thu nhập hiện hành và chỉ phí thuế thu nhập hỗn lại khí xác định lợi nhuận hoặc lỗ trong kỳ
1.7.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 “Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát| - Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong
sinh trong năm năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chỉ phí thuế
TNDN đã ghi nhận trong năm - Thuế TNDN của các năm trước - Thuế TNDN phải nộp được ghi phải nộp bổ sung do phát hiện sai giảm do phát hiện sai sĩt khơng sĩt khơng trọng yếu của các năm trọng yếu của các năm (rước trước được ghi tăng chí phí thuế được giảm chỉ phí thuế TNDN TNDN - Kết chuyển chỉ phí thuế TNDN vao bén ng 911 Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh cĩ
- Tài khoản 821 ~ “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng cĩ số dư cuối năm Và cĩ 2 tài khoản cấp 2:
Trang 31tron
Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trụng trực
1.7.3 Nguyên tắc hạch tốn
- Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào 8211 là chi phí thuế TNDN hiện
hành, chỉ phí thuế TNDN hỗn lại khi xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) của một năm
tài chính
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế thu nhập hỗn
lại phải trả trong năm và hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại đã được ghi nhận từ các năm trước
- Thu nhập thuế TNDN hỗn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại trong năm và hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả được ghi nhận từ các năm trước
1.7.4 Phương pháp kế tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
Ngồi các nghiệp vụ kế tốn giống phần “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, chúng ta ` cịn cĩ các nghiệp vụ sau:
m Nếu tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu
nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
Nợ 243 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại
Cĩ 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
m= Nếu tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế
thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
Nợ 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Cĩ 243 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại
® Trường hợp phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hỗn lại, kế tốn ghỉ:
Nợ 243 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (Tăng số dư nợ đầu năm)
Cĩ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Tăng số dư cĩ nếu
Trang 32# Trường hợp phải điểu chỉnh giảm tài sẵn thuế thu nhập hỗn lại ghi:
Nợ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Tăng số dư nợ nếu tài khoản 4211 cĩ số dư nợ, giảm số dư cĩ đâu năm tài khoản 4211 nếu 4211 cĩ số
dư cĩ)
Cĩ 243 : Tài sản thuế thu nhập hỗn lại (Giảm số dư nợ dau nim) 8 Ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hỗn lại phải trả là số chênh lệch giữa số
thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hồn nhập trong năm Ng 8212 : Chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Cĩ 347 : Thuế thu nhập hỗn lại phải trả
w Ghi giảm (hồn nhập) số thuế thu nhập hỗn lại phải trả là số chênh lệch giữa
số thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hồn nhập trong
năm
Nợ 347 : Thuế thu nhập hỗn lại phải trả
Cĩ 8212 : Chỉ phí thuế thư nhập doanh nghiệp hỗn lại # Trường hợp phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hỗn lại phải trả: ˆ
Nợ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Tăng số dư nợ nếu tài khoản 4211 cĩ số dư nợ, giảm số dư cĩ đầu năm tài khoản 4211 nếu tài khoản
4211 cĩ số dư cĩ)
Cĩ 347 : Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (tăng số dư cĩ) w Trường hợp phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hỗn lại phải trả:
Nợ 347 : Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (giảm số dư cĩ đầu năm)
Cĩ 4211 : Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Tăng số dư cĩ nếu tài khoản 4211 cĩ số dư cĩ, giảm số dư nợ đầu năm tài khoản 4211 nếu tài khoản
Trang 33TONG QUAN VE
Trang 34PHAN HAI: TONG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY
LẮP ĐIỆN 2
2.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN
Cơng ty xây lắp điện 2 là một doanh nghiệp nhà nước thuộc ngân sách trung ương, đưới sự quản lí trực tiếp của tổng cơng ty xây dựng cơng nghiệp Việt Nam, trực thuộc bộ cơng nghiệp
Trụ sở: Số 81- Nguyễn Đình Chiểu - Quận 3 - TP.HCM ĐT: 08.9295397 hoặc 08.8296399
Fax: 8221655
Tài khoản: 020152 tại Ngân hàng Đầu Tư & Phát Triển TP.HCM
Là một doanh nghiệp chuyên ngành xây lắp, sản phẩm chính là các cơng
trình xây dựng cơ bản, hầu hết thuộc nguồn vốn đấu tư xây dựng cơ bản do ngân sách nhà nước cấp
Trước năm 1975, cả nước ta chỉ cĩ một đường giây 230 KV truyền tải điện
từ nhà máy thuỷ điện Da Nhim về Sài Gịn, nguồn điện hiện cĩ chỉ chủ yếu phục
vụ cho sinh hoạt ở thành thị, một vài khu cơng nghiệp và các căn cứ quân sự Sản lượng điện bình quân đầu người hàng năm khoảng 50 KWH Nhưng vào thời điểm trước năm 1975, nước ta bị chiến tranh nên nhà máy thuỷ điện Đa Nhim và đường dây 230 KV bị hư hỏng nặng nề nên khơng thể hoạt động được
Sau ngày đất nước hồn tồn giải phĩng ngành điện đứng trước thách thức
khĩ khăn phải duy trì lại nguỗn điện, từng bước khơi phục và nâng cấp nhà máy
thuỷ điện Đa Nhim, đường dây 230 KV, đây cũng là điều kiện tiền để để ổn định
mọi hoạt động kinh tế xã hội Đồng thời, do yêu cầu cung cấp điện cho các tỉnh miễn tây nam bộ, nhu cầu xây dựng và phát triển tồn bộ lưới điện của khu vực phía nam về lâu dài Chính những nhu cầu trên, xí nghiệp xây lắp Điện 2 ra đời để đảm nhiệm các cơng trình điện ở phía nam
Trang 35Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực
quyết định số 1191/ÐT/TCCB_3 thành lập cơng ty Xây lắp đường dây và Trạm 2 với nhiệm vụ xây dựng lưới điện cao thế ở phía nam từ Thuận Hải đến Minh Hải Đến ngày ¡9/6/1993 theo quyết định số 347/NL/TCCB_LĐ của Bộ Năng Lượng
thì cơng ty Xây lắp đường dây và trạm 2 đổi tên thành cơng ty Xây lắp điện 2 Trước đây, cơng ty do Tổng cơng ty Điện Lực Việt Nam quản lí nhưng hiện nay cơng ty do Tổng cơng ty Xây dựng Cơng Nghiệp Việt Nam quản lí, trực thuộc Bộ Cơng Nghiệp Việt Nam
Từ ngày thành lập đến nay quy mơ hoạt động của cơng ty ngày càng mở rộng, các cơng trình và hạng mục cơng trình ngày càng đa dạng và phức tạp với địa bàn hoạt động rải khắp các tỉnh miễn nam Các cơng trình mà cơng ty thực hiện là các lưới điện, thuỷ điện Trị An, Thác Mơ, Đa Nhim, nhiệt điện Bà Rịa, Thủ Đức,
đường dây qua sơng Tiển, Sơng Hậu phục vụ các tỉnh miễn tây, đường dây về
Bến Tre, Tây Ninh, Thuận Hải, các trạm biến áp 110KV, 220KV
Riêng trong năm 1994, cơng ty thi cơng và hồn chỉnh tất cả các cơng trình
chuyển tiếp từ năm 1993 trở về trước, trong đĩ cĩ các cơng trình trọng điểm cĩ giá trị xây lắp lớn, chiếm tỉ trọng cao trong tổng giá trị xây lắp hồn thành của cơng ty, bao gồm:
"_ Đường dây 500 KV Bắc Nam
= Đường dây 110 KV Hĩc mơn - Bến Cát - Lộc Ninh = Đường dây II10KYV Thác Mơ - Lộc ninh
" Đường dây 220 KV Phú Lâm - Hĩc Mơn
Và cho đến thời điểm hiện nay, cơng ty đang chuẩn bị những thủ tục cần thiết để
chuyển đổi hình thức cơng ty từ cơng ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên sang
Cơng ty Cổ Phần Đây là một bước ngoặc lớn đánh dấu một giai đoạn phát triển
Trang 362.2 CHUC NANG, NHIEM VU
2.2.1 Chức năng:
- Hoạt động sẵn xuất chính của cơng ty là xây dựng đường dây và các trạm
biến áp từ 110KV trở lên
- Hiện nay, cơng ty đã và đang khơng ngừng nâng cao chất lượng thi cơng
cơng trình, cải tiến, đầu tư phương tiện máy mĩc thiết bị hiện đại gĩp phần làm
giảm giá thành sản phẩm, nâng cao doanh lợi cho cơng ty
- Tập trung thi cơng những cơng trình dỡ dang của những năm trước chưa hoần
- Tìm kiếm những hợp đồng mới về thi cơng xây lắp lưới điện và sẵn xuất
cơng nghiệp
2.2.2 Nhiệm vụ:
- Bảo tồn và phát triển vốn, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đúng mục đích - Tự chủ trong sản xuất, kinh doanh
- Tạo điều kiện thuận lợi và quần lí chặt chế các xí nghiệp trực thuộc, các đội
xây lắp nhằm hồn thành đúng tiến độ kế hoạch để ra
- Tổ chức thực hiện liên doanh, liên kết các thành phần kinh tế để gia tăng lợi
nhuận cho cơng ty
- Thực hiện tốt các chính sách về chế độ lao động - Thực hiện tốt tất cả các nhiệm vụ cấp trên giao phĩ
Trang 3824 TO CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN
2.4.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế tốn
Cơng ty đang tổ chức bộ máy kế tốn theo hình thức vừa tập trung vừa phân
tán Cơng việc kế tốn ở các đơn vị trực thuộc do bộ máy kế tốn nơi dé dim
nhận và lập báo cáo kế tốn trong phạm vi của bộ phận mình Phịng kế tốn của
cơng ty thực hiện hạch tốn những nghiệp vụ kế tốn liên quan đến tồn cơng ty, thực hiện tổng hợp các số liệu kế tốn từ các đơn vị trực thuộc gửi lên để lập báo cáo chung cho toan don vj
2.4.2 Hé thong tài khoản sử dụng
Hiện cơng ty sử dụng hệ thống tài khoản thống nhất theo quy định của Bộ
tài chính Cơng ty cĩ chỉ tiết từng tài khoản cho phù hợp với đặc điểm hoạt động
sản xuất kinh doanh
Mẫu qui định về tài khoắn :
() Gồm 3 chữ số biểu hiện số tài khoản
(2) Gém 1 chữ số chỉ tài khoản chỉ tiết
(3) Gồm 3 chữ số chỉ sử tụng cho các tài khoắn thuộc loại tập hợp chỉ
phí
(4) Gơm 4 chữ này biểu thị tên đơn vị
Bao gồm ( Tên các cơng trình, các hợp đồng kinh tế sản xuất phụ, hay các
đơn vị cơng nợ cĩ liên quan ) 2.4.3 Phương pháp hạch tốn:
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp thực tế đích danh, hạch
Trang 39Kế tốn thuế GVHD: TS Nguyễn Trung trực SƠ ĐỒ TÀI CHÍNH PHỊNG KẾ TỐN TÀI VỤ 7 al “inning | | ne ¬ | | po — TT i ro -
| Pho phong KE toan ' ¡ tơ dịng Kế lốn
| hn wichké tein) | | | (phn wich 2 chink) |
r we oto | | |
- io ot | oe „ I z | |
‘xg | [Km KẾ |B Ke | | ae: ‘na | pn
“tán | |TSĐ3 j tin Bn | toa | cin | cin | en | any | ua
ống | ¡ Ongar | | cOng ; ngân | ¡ tà | Ì dt | thuế UÊN |, ¡ — vidth la | }dungca || ms | | fang | tán Ì | | lan | |
2.4.4 Nhiệm vụ từng bộ phận
Kế tốn trưởng: Diéu hinh bộ máy kế tốn của cơng ty, là người giúp đỡ thử trưởng đơn vị tổ chức chỉ đạo tồn bộ cơng tác kế tốn, thống kê thơng tin kế tốn theo cơ chế quản lý mới Đồng thời chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc Phĩ phịng kế tốn: Cĩ nhiệm vụ hỗ trợ và thay mặt kế tốn trưởng điều hành cơng tác kế tốn của phịng khi kế tốn trưởng đi vắng
Kế tốn tổng hợp: Cĩ nhiệm vụ tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu báo cáo của các đơn vị trực thuộc và của tồn cơng ty để tính giá thành sản phẩm, kết
quả lãi lỗ, ghi chép sổ cái, lập bang cân đối kế tốn và lên báo cáo tài chính
Kế tốn nguyên vật liệu: Cĩ nhiệm vụ ghi chép phản ánh tình hình nhập xuất tổn nguyên vật liệu, tổng hợp chỉ phí, tính giá thành sản phẩm gia cơng phụ kiện của các đơn vị gia cơng để đưa vào cơng trình
Kế tốn ngân hàng: Cĩ nhiệm vụ theo dõi tình hình cơng nợ với các đơn vị
Trang 40
- Kế tốn tài sản cố định và cơng cụ dụng cụ: Cĩ nhiệm vụ theo đõi tình hình biến động của TSCĐ Ghi chép phần ánh vào sổ theo đối tài sản cố định, tiến hành tính và trích khấu hao tài sản cố định
._ Kế tốn thanh tốn: Cĩ nhiệm vụ theo dõi tình hình thu chỉ tiền mặt, thanh tốn tất cả các khoẩn tiền mặt tại cơng ty, lập báo cáo và đối chiếu với các bộ phận
kế tốn cĩ liên quan đến tiền mặt Theo dõi tình hình tổn tiền mat tai qui , vào số
nhật ký, kiểm tra thủ tục, chứng từ thu chỉ
Thủ quỹ: Cĩ nhiệm vụ theo dõi tình hình thu chi và tổn tiễn mặt tại quỹ
Phụ trách máy vi tính: Quần lí hệ thống máy tính ở phịng kế tốn, lập trình cho