Pháp luật về thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế tiêu thụ đặc biệt là khoản thu đáng kể đóng góp vào ngân sách nhà nước. Với thực tiễn các mặt hàng, dịch vụ đặc biệt được tiêu thụ ngày càng nhiều, pháp luật đã có những thay đổi, cập nhật như thế nào về loại thuế này

z VIỆN KIỂM SÁT NHÂN DÂN TỐI CAO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KIỂM SÁT HÀ NỘI  TIỂU LUẬN KẾT THÚC HỌC PHẦN Mơn: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI SỐ 02: PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Ở VIỆT NAM HIỆN NAY - PHÂN TÍCH, BÌNH LUẬN VÀ ĐÁNH GIÁ Sinh viên : LÊ THỊ QUỲNH ANH Lớp : K5C MSSV : 173801010354 SBD : TKS000010 Hà Nội - 2021 MỤC LỤC A MỞ ĐẦU Thuế phạm trù vừa mang tính xã hội, vừa mang tính lịch sử, gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước Hi ểu cách chung nh ất, thu ế khoản thu ngân sách nhà nước mà tổ chức, cá nhân có đ ủ nh ững ều kiện định phải toán lần thường xuyên dựa c s văn b ản pháp luật quan quyền lực nhà nước cao ban hành theo nguyên tắc b buộc, khơng bồi hồn trực tiếp Trong khoản thu ngân sách nhà n ước t thu ế, thuế tiêu thụ đặc biệt (sau viết tắt thuế TTĐB) khoản thu đóng góp đáng kể xuất phát từ tính chất đặc biệt loại thuế Ngày nay, kinh t ế đ ất nước không ngừng phát triển kéo theo nhu cầu sử dụng mặt hàng, d ịch v ụ đ ặc biệt ngày cao Chính pháp luật khơng ngừng cập nhật, thay đ ổi đ ể phù hợp với thực tiễn Vậy pháp luật hành quy định th ế v ề lo ại thu ế này? Với chủ đề “Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam - Phân tích, bình luận đánh giá”, viết trả lời câu hỏi cách thỏa đáng B NỘI DUNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái quát thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB loại thuế áp dụng phổ bi ến hầu h ết n ước th ế giới Xuất phát từ đặc điểm kinh tế - xã h ội c qu ốc gia khác nên quy định pháp luật nước thuế TTĐB có s ự khác bi ệt Tuy nhiên, pháp lu ật Việt Nam nước chưa đưa m ột đ ịnh nghĩa c ụ th ể cho lo ại thu ế Hiểu cách chung nhất, thuế TTĐB loại thuế đánh vào m ột s ố lo ại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nh ằm h ướng d ẫn s ản xu ất tiêu dùng đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà n ước [5, tr.109] Từ khái niệm dựa vào quy đ ịnh pháp lu ật, có th ể rút m ột số đặc điểm thuế TTĐB sau: Thứ nhất, thuế TTĐB có diện đánh thuế h ẹp có tính ch ất đ ặc bi ệt c đ ối tượng chịu thuế Đặc ểm th ể hi ện rõ nét so sánh v ới thu ế GTGT Trong thuế GTGT đánh vào tất loại hàng hóa, d ịch v ụ tr nhóm hàng hóa d ịch vụ nằm nhóm khơng thu ộc đ ối tượng ch ịu thu ế, thu ế TTĐB ch ỉ t ập trung điều tiết số mặt hàng dịch v ụ nh ất đ ịnh, không đ ược Nhà n ước khuy ến khích tiêu dùng Đó lo ại hàng hóa, d ịch v ụ có tính ch ất đ ặc bi ệt, đ ược coi xa xỉ, không thiết yếu, cần ều ti ết thu nh ập ho ặc c ần đ ịnh h ướng s ản xu ất, kinh doanh, tiêu dùng việc tiêu dùng có ảnh h ưởng tiêu c ực đ ến ng ười nh ưng cấm tiêu dùng Thứ hai, thuế TTĐB thuế gián thu Tuy nhiên tính gián thu ch ỉ có ý t ương đối Tính chất gián thu loại thuế th ể hi ện ch ỗ thu ế TTĐB đánh vào thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, d ịch v ụ ch ịu thu ế TTĐB m ột cách gián ti ếp thông qua giá hàng hóa, d ịch v ụ; cịn ng ười s ản xu ất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế người nộp thuế thay cho người tiêu dùng Nh v ậy, ng ười sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh d ịch v ụ n ộp thu ế TTĐB kho ản thuế chuyển vào giá bán s ản ph ẩm chuy ển sang cho ng ười tiêu dùng cuối phải gánh chịu Thứ ba, thuế TTĐB thuế giai đoạn, ch ỉ đánh m ột l ần nh ất khâu sản xuất, nhập hàng hóa; khâu kinh doanh đ ối v ới d ịch v ụ Khi hàng hóa dịch vụ chuy ển qua khâu lưu thơng khơng ph ải ch ịu thu ế TTĐB Thứ tư, thuế TTĐB có mức động viên cao so v ới thu ế GTGT Đ ặc ểm th ể thuế suất thuế TTĐB mức cao có th ể lên t ới 150%, thu ế suất thuế GTGT mức 0%, 5% 10% Đi ều xu ất phát t vai trò c thu ế TTĐB nhằm hạn chế tiêu dùng đối v ới m ặt hàng d ễ gây h ại cho s ức kh ỏe, gây ô nhiễm môi trường, dịch vụ khơng thi ết y ếu Qua ều ti ết phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa d ịch v ụ có thu nh ập cao, đảm bảo cơng xã h ội Thứ tư, hướng điều tiết thuế TTĐB để hạn chế tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thị trường nước, qua ều ti ết ho ạt đ ộng s ản xu ất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ; đ ồng th ời th ực hi ện vi ệc ều ti ết thu nhập người tiêu dùng (có thu nh ập cao) h ọ tiêu dùng nh ững hàng hóa, d ịch vụ xa xỉ, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà n ước 1.2 Vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt Qua phân tích trên, có th ể nhận th thu ế TTĐB đóng vai trị quan trọng: Thứ nhất, thuế TTĐB công c ụ giúp Nhà n ước th ực hi ện sách quản lý s s ản xu ất kinh doanh nh ập kh ẩu hàng hóa, dịch vụ; góp phần thúc đẩy s ản xuất, kinh doanh đ ối v ới m ột s ố hàng hóa, d ịch v ụ Thứ hai, thuế TTĐB công c ụ kinh t ế đ ể Nhà n ước ều tiết thu nhập tầng l ớp dân cư có thu nh ập cao, h ướng d ẫn tiêu dùng h ợp lí Thông qua việc thu thuế TTĐB, m ột m ặt Nhà n ước có th ể đ ịnh h ướng tiêu dùng xã hội cách lành mạnh, phù hợp v ới ều ki ện hoàn c ảnh kinh t ế c đ ất nước Mặt khác, Nhà nước cịn có th ể huy đ ộng m ột b ộ ph ận thu nh ập c nh ững đối tượng có thu nhập cao có kh ả tiêu dùng hàng hóa, d ịch v ụ khơng thi ết yếu, khơng khuyến khích tiêu dùng vào ngân sách nhà n ước đ ể s d ụng cho mục tiêu cơng cộng, góp ph ần đ ảm b ảo công b ằng xã h ội Thứ ba, với thuế suất cao, khoản thu từ thu ế TTĐB chi ếm t ỉ tr ọng đáng k ể tổng thu ngân sách nhà n ước Chính v ậy, thuế TTĐB cơng cụ quan tr ọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường ngu ồn thu cho ngân sách nhà n ước Khái quát pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2.1 Khái niệm, đặc điểm pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Pháp luật thuế TTĐB tập hợp quy phạm pháp luật Nhà nước ban hành nhằm điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh q trình đăng ký, kê khai, tính thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, mi ễn giảm thu ế xử lý vi phạm, tranh chấp thuế TTĐB phát sinh Nhà nước với người nộp thuế Thứ nhất, chủ thể quan hệ pháp luật thuế TTĐB Quan hệ pháp luật thuế TTĐB quan hệ hình thành bên quan nhà n ước có th ẩm quy ền bên chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, phát sinh trình ch ủ th ể thực nghĩa vụ nộp thuế TTĐB vào ngân sách nhà nước Thứ hai, đối tượng điều chỉnh phương pháp điều chỉnh Pháp luật thuế TTĐB điều chỉnh quan hệ phát sinh trình qu ản lý thu ế, th ực hi ện nghĩa vụ thuế trình xử lý vi phạm khiếu nại thuế TTĐB thông qua phương pháp mệnh lệnh quyền uy Thứ ba, nguồn pháp luật thuế TTĐB Nguồn pháp luật thuế TTĐB văn pháp luật quan có thẩm quyền ban hành ều ch ỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế văn b ản pháp lu ật qu ốc t ế điều chỉnh quan hệ phát sinh trình th ực hi ện quy ền thu thu ế mà Vi ệt Nam ký kết cam kết thực Nguồn văn pháp lu ật thu ế TTĐB quan có thẩm quyền Nhà nước ban hành bao gồm Luật thu ế TTĐB văn luật Nghị định, Thông tư hướng dẫn Luật thuế TTĐB… 2.2 Sự cần thiết pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB Việt Nam đời sớm, nhiên pháp luật thu ế TTĐB v ẫn chưa đồng bộ, nảy sinh nhiều bất cập trình áp dụng Ngày nay, tr ước b ối cảnh kinh tế - xã hội đất nước yêu cầu hội nhập kinh t ế qu ốc t ế, pháp lu ật thu ế TTĐB bước sửa đổi hợp lý sở hài hịa lợi ích Nhà nước với người sản xuất, kinh doanh với người tiêu dùng Qua nhằm phát huy tốt h ơn vai trò hướng dẫn sản xuất, tiêu dùng, đảm bảo đánh thu ế cao vào nh ững m ặt hàng cao cấp, mặt hàng có tác động tiêu cực cho xã h ội ho ặc nh ững d ịch v ụ không thiết yếu, thúc đẩy tăng trưởng xanh bền vững, nâng cao chất lượng cu ộc s ống nhân dân Bên cạnh đó, việc hồn thiện pháp luật thu ế TTĐB góp ph ần tăng tính cạnh tranh so với nước khu vực, n ước có ều ki ện t ương đ ồng với Việt Nam, phù hợp với thông lệ quốc tế II NỘI DUNG PHÁP LÝ VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT THEO QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VIỆT NAM HIỆN HÀNH Phạm vi áp dụng 1.1 Người nộp thuế Theo quy định Điều Luật thuế TTĐB 2008 (sửa đổi, b ổ sung năm 2014, 2016), người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Thông tư 195/2015/TT-BTC quy định cụ thể người nộp thuế TTĐB bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Lu ật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật doanh nghi ệp) Lu ật h ợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức tr ị - xã h ội, t ổ ch ức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội - ngh ề nghi ệp, đ ơn v ị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia h ợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Vi ệt Nam (nay Lu ật đ ầu t ư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xuất mua hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất kh ẩu không xu ất mà tiêu thụ nước tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh xu ất người nộp thuế 1.2 Đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế 1.2.1 Đối tượng chịu thuế Điều Luật thuế TTĐB hành quy định đối tượng chịu thuế TTĐB bao g ồm 11 loại hàng hóa loại dịch vụ Hàng hóa chịu thuế TTĐB gồm: thuốc điếu, xì gà, chế phẩm khác từ thuốc để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; rượu; bia; xe ô tô 24 ch ỗ, k ể c ả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế tr lên, có thi ết k ế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; tàu bay, du thuyền; xăng lo ại; ều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; lá; vàng mã, hàng mã Dịch vụ chịu thuế TTĐB gồm: kinh doanh vũ trường; kinh doanh massage, karaoke; kinh doanh casino, trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trò ch b ằng máy jackpot, máy slot loại máy tương tự; kinh doanh đặt cược; kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gơn; kinh doanh xổ số Có thể thấy việc quy định đối tượng chịu thuế TTĐB có nhiểu điểm tích cực Cụ thể sau: Thứ nhất, việc quy định hàng hóa, dịch vụ nêu thuộc đối tượng ch ịu thu ế TTĐB trước hết phù hợp với mục tiêu điều chỉnh pháp luật thu ế TTĐB ều chỉnh loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt có tính chất hàng hóa có th ể gây h ại cho sức khỏe, ảnh hưởng xấu đến môi trường thuốc lá, rượu, bia…, hàng hóa có tính chất mê tín dị đoan vàng mã, hàng mã; hàng hóa, d ịch v ụ không thi ết yếu, không khuyến khích tiêu dùng kinh doanh đặt cược, casino…; hàng hóa, dịch vụ xa xỉ cần điều tiết thu nhập ô tô, du thuyền, tàu bay… Thứ hai, loại hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB sửa đổi, bổ sung để phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội Luật thuế TTĐB s ửa đổi, b ổ sung năm 2014, 2016 loại bỏ naphtha, condensate, chế phẩm tái hợp ch ế ph ẩm khác để pha chế xăng khỏi đối tượng chịu thuế TTĐB; thu thuế TTĐB đ ối v ới xăng Qua vừa tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp v ừa gi ảm th ủ t ục hành việc kê khai, khấu trừ thuế [6, tr.27-28] Thứ ba, quy định pháp luật Việt Nam đối tượng chịu thuế TTĐB phù hợp với thông lệ nước giới, vi ệc đánh thu ế TTĐB vào nhóm hàng hóa, dịch vụ phổ biến như: nhóm đồ u ống có c ồn thu ốc đ ể h ạn chế nguy hiểm việ hút thuốc khả gây nghi ện đ u ống có c ồn; nhóm xe có động (chủ yếu tơ) hướng đến mục tiêu bảo v ệ mơi tr ường; nhóm nhiên liệu (xăng loại) để ngồi việc bảo vệ mơi trường điều ti ết ng ười tiêu dùng sử dụng tiết kiệm, hợp lý tài nguyên; nhóm hoạt động không thi ết yếu nh vũ trường, casino, hộp đêm, cá cược, lá… [7, tr.25-27] Bên cạnh điểm tích cực quy định đối tượng chịu thu ế v ẫn b ộc l ộ số điểm hạn chế, chưa phù hợp sau: Thứ nhất, quy định đối tượng chịu thuế chưa rõ ràng Điều Luật thuế TTĐB quy định hàng mã, vàng mã thuộc đối tượng ch ịu thu ế Đ ồng th ời theo ểm b khoản Điều Văn hợp số 26/2019/VBHN-BTC hợp Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TTĐB luật s ửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TTĐB; hàng mã theo Đi ều Lu ật thu ế TTĐB không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học Tuy nhiên th ực t ế việc phân biệt hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học với hàng mã th cúng tương đối khó, dẫn đến việc áp dụng gặp khó khăn Thứ hai, số đối tượng chịu thuế khơng cịn phù hợp Chẳng hạn trước điều hòa nhiệt độ mặt hàng xa xỉ với đại đa số người dân, vi ệc đánh thu ế TTĐB với mặt hàng phù hợp Tuy nhiên, kinh tế đất nước phát tri ển nhiều, đời sống người dân cải thiện Ở đô thị h ầu hết s d ụng ều hịa, chí lắp đặt - máy gia đình Ở nơng thôn, tỷ l ệ ng ười dân s dụng mặt hàng ngày tăng [9] Do vi ệc gi ữ nguyên m ặt hàng đối tượng chịu thuế TTĐB không phù hợp với mục tiêu định hướng, hạn ch ế tiêu dùng thuế TTĐB Ngoài ra, dịch vụ massage có nhi ều thay đổi theo xu h ướng k ết hợp massage - vật lý trị liệu Hiện có khơng s massage - v ật lý tr ị li ệu n ổi tiếng góp phần khơng nhỏ việc chăm sóc sức khỏe người dân, đặc bi ệt đ ối với người già Ở nhiều nơi, sở massage - vật lý trị li ệu ng ười mù th ực hi ện ch ỉ với mục đích có việc làm, thu nhập đáng thu nh ập h ọ không cao, việc phải nộp thuế TTĐB không hợp lý [10] Thứ ba, nhiều loại hàng hóa, dịch vụ thỏa mãn nguyên tắc ều chỉnh pháp luật thuế TTĐB không thuộc đối tượng chịu thuế Chẳng h ạn m ặt hàng mỹ phẩm, nước hoa, đồng hồ, túi xách cao cấp th ương hiệu n ổi ti ếng giới…; loại hình kinh doanh khơng khuyến khích, ảnh hưởng đ ến mặt đời sống xã hội kinh doanh cầm đồ…; dịch vụ spa, th ẩm mỹ vi ện nở rộ mà có người có điều kiện kinh tế giả sử dụng [11] Tuy mặt hàng, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, tạo bất bình đẳng hoạt động kinh doanh đồng thời không tận dụng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, nhóm đồ uống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB m ới ch ỉ bao g ồm đồ uống có cồn rượu, bia Trên thực tế, thị trường ngồi rượu, bia cịn có loại đồ uống chứa nồng độ cồn nhẹ nước hoa lên men Những đồ uống khác nước ngọt, đồ uống có ga, nước tăng lực… đ u ống có thành phần có hại cho sức khỏe đường chất kích thích hi ện chưa bị thu thuế Trong đó, hầu hết quốc gia châu Âu, nh ững đ u ống bị đánh thuế với mức thuế cao Ví dụ, Phần Lan đánh thu ế đồ u ống từ năm 1926; Hungary áp dụng thuế hàng loạt thực phẩm đồ u ống từ năm 2011, bao gồm 0,22 euro/lít cho đồ uống có hàm l ượng đường 0,5% Chính phủ cam kết dùng tiền thuế thu tái đầu tư vào bảo vệ sức khỏe; Pháp áp dụng thuế đồ uống có đường đường nhân tạo, bao gồm đồ u ống trái nước có hương vị từ năm 2011 Tác động sức khỏe chưa đánh giá cụ thể, thực tế cho thấy, doanh số bán soda giảm l ần nhi ều năm vào năm 2012 Thuế đồ uống Pháp tạo thu nhập cho ngân sách khoảng 300 triệu euro năm kể từ năm 2012 [8] 10 thuế suất tỷ lệ thuế giá bán lẻ mức thấp, ch ỉ chi ếm kho ảng 36% giá bán lẻ thuốc [12] Các trường hợp hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế 3.1 Các trường hợp hoàn thuế Hoàn thuế việc trả lại cho người nộp thuế phần toàn số thu ế mà người nộp thuế nọp vào ngân sách nhà nước Theo quy định tai Đi ều Lu ật thuế TTĐB Điều Văn hợp số 26/2019/VNHN-BTC, người n ộp thu ế TTĐB hoàn thuế nộp trường hợp: Thứ nhất, hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất gồm: - Hàng hóa nhập nộp thuế TTĐB lưu kho, l ưu bãi t ại c ửa chịu giám sát quan Hải quan, tái xuất nước ngồi - Hàng hóa nhập nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho n ước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập kh ẩu đ ể bán cho ph ương ti ện hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam ph ương tiện Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật - Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất tái xuất hoàn lại s ố thuế TTĐB n ộp tương ứng với số hàng thực tế tái xuất - Hàng nhập nộp thuế TTĐB tái xuất n ước hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước - Hàng tạm nhập để dự hội chợ, tri ển lãm, giới thi ệu s ản ph ẩm đ ể phục vụ công việc khác thời hạn định theo quy định c pháp lu ật nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế Trường hợp hàng tạm nhập để tái xuất khẩu, thực tái xu ất thời hạn nộp thuế theo quy định pháp luật v ề thu ế xu ất khẩu, thu ế nh ập khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tế tái xuất Thứ hai, hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xu ất hồn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất 18 Thứ ba, sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, h ợp nh ất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi s hữu, chuy ển đổi doanh nghi ệp, ch ấm d ứt hoạt động có số thuế nộp thừa Thứ tư, hồn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật, theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên trường hợp số tiền thuế TTĐB n ộp l ớn h ơn s ố ti ền thu ế TTĐB phải nộp theo quy định pháp luật Như vậy, quy định hoàn thuế rõ ràng, cụ thể Tuy nhiên th ực tế xảy trường hợp lợi dụng sách hoàn thuế TTĐB đ ể trục l ợi bất Ch ẳng hạn vụ trốn thuế cơng ty Halico Vào cuối năm 2008, Cty TNHH Thương m ại Dịch vụ Hoàng Lân (do Hoàng Văn Xưởng làm Giám đốc) ký hợp đồng mua r ượu Halico để xuất sang Lào để lại tiêu thụ thị trường nội địa nh ằm trốn thuế TTĐB Xưởng gặp Nguyễn Hồng Tiến (Phó phịng Phát tri ển th ị tr ường Halico) Nguyễn Thị Quỳnh Trang (nhân viên Ti ến) đ ể th ống nh ất vi ệc Trang Hoa (vợ Xưởng) lo thủ tục, giấy tờ Trang chia 7.500 đồng/thùng Xưởng chia 22.000 đồng/thùng Đến tháng 2/2012, Halico nhận phản ánh loại rượu xuất bán nước nên tạm dừng việc bán rượu xuất cho Cơng ty Hồng Lân Đến tháng 3/2012, Hồ Văn Hải giao Trang X ưởng thực nhiệm vụ xuất rượu cho đối tác bên Lào Tháng 9/2012 l ực lượng hải quan phát vụ trốn thuế bắt tang vi ệc xu ất “kh ống” (container khơng có rượu) Cơ quan điều tra xác định từ tháng 11/2008 đến tháng 02/2012, đối tượng tiêu thụ nước 48.330 thùng rượu vodka lo ại 22.255 thùng bia lon Hà Nội để chiếm đoạt 13,2 tỷ đồng tiền thuế TTĐB, thu ế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT [13, 14] 3.2 Các trường hợp khấu trừ thuế Điều Luật thuế TTĐB Điều Văn hợp s ố 26/2019/VNHN-BTC quy định trường hợp điều kiện khấu trừ thuế TTĐB sau: Thứ nhất, người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB n ộp đ ối v ới nguyên liệu nhập (bao gồm số thuế TTĐB n ộp theo Quy ết đ ịnh ấn đ ịnh thuế quan hải quan, trừ trường hợp quan hải quan xử phạt gian lận, trốn thuế) trả nguyên liệu mua trực ti ếp từ sở s ản xu ất 19 nước xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB khấu tr tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa chịu thu ế TTĐB bán Riêng xăng sinh học: Số thuế TTĐB khấu trừ kỳ khai thuế vào số thuế TTĐB nộp trả đ ơn vị nguyên li ệu mua vào kỳ khai thuế trước liền kề xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học Đối với doanh nghiệp phép sản xuất, pha chế xăng sinh h ọc, vi ệc kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế TTĐB thực quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học (bao gồm s ố thu ế chưa khấu trừ hết phát sinh kể từ kỳ khai thuế tháng 01/2016) bù trừ với số thuế TTĐB phải nộp hàng hóa, dịch vụ khác phát sinh kỳ Trường hợp sau bù trừ, số thuế TTĐB chưa khấu trừ h ết xăng khoáng nguyên liệu dùng để sản xuất, pha chế xăng sinh học kh ấu tr vào kỳ ti ếp theo hoàn trả Thứ hai, người nộp thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập bao gồm s ố thuế TTĐB nộp theo Quyết định ấn định thuế quan hải quan, trừ trường hợp c quan hải quan xử phạt gian lận, trốn thuế xác định s ố thu ế TTĐB ph ải n ộp bán nước Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB hàng hóa nhập chịu thuế TTĐB bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế TTĐB tính khâu bán nước Phần chênh lệch không đ ược khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập với số thuế TTĐB bán nước, người nộp thuế hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, điều kiện khấu trừ thuế TTĐB quy định sau: Một là, trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB trường hợp nhập hàng hóa chịu thu ế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thu ế TTĐB khâu nh ập Hai là, trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: 20 - Hợp đồng mua bán hàng hóa, hợp đồng phải có n ội dung th ể hi ện hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Gi chứng nh ận kinh doanh c sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) - Chứng từ toán qua ngân hàng - Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hóa đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác đ ịnh giá tính thuế TTĐB nhân thuế suất thuế TTĐB;, đó: Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB s ố thuế TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau: Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB n ộp (ho ặc tr ả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ có th ể vào số liệu kỳ trước để tính số thuế TTĐB khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa khơng vượt q số thuế TTĐB tính cho phần nguyên li ệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm 3.3 Các trường hợp giảm thuế Điều Luật thuế TTĐB quy định người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc di ện chịu thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thu ế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai n ạn b ất ng gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thi ệt hại không v ượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) 21 Quy định chưa rõ ràng chỗ chưa giải thích “tai n ạn b ất ng ờ” trường hợp xác định “bất ngờ” Do khó xác định để giảm thuế TTĐB Mặt khác, xét chất, thuế TTĐB thuế gián thu, tức chi phí thu ế cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ khơng phải thu nhập người n ộp thu ế Do đó, việc người nộp thuế bị thiệt hại (về thu nhập) gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ không liên quan đến nghĩa vụ thuế TTĐB Chỉ với hàng hóa chịu thuế TTĐB bán phát sinh nghĩa vụ thu ế, nên n ếu gi ảm thu ế khơng cơng với hàng hóa tương tự nh ững c s s ản xu ất khác bán Bên cạnh đó, chi phí thuế TTĐB khơng liên quan đ ến thu nh ập c ng ười nộp thuế nên việc miễn, giảm với lý gặp khó khăn ưu đãi khơng h ợp lý Trong trường hợp này, có ưu đãi phải ưu đãi hình thức mi ễn, gi ảm thu ế thu nhập doanh nghiệp III KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB ngày đóng vai trị quan trọng, góp phần hướng dẫn tiêu dùng xã hội, ổn định tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, th ể hi ện s ự nghiêm túc, thiện chí Việt Nam việc thực cam kết hội nhập quốc tế Tuy nhiên phân tích nội dung trước, quy định pháp luật v ề thu ế TTĐB chưa thực rõ ràng, tồn s ố bất cập dẫn đ ến khó khăn vi ệc thực áp dụng pháp luật Do đó, cần tiếp tục hồn thiện pháp luật thu ế TTĐB theo hướng sau: Thứ nhất, hoàn thiện quy định đối tượng chịu thuế TTĐB Một là, cần loại bỏ số loại hàng hóa, dịch vụ khỏi đối tượng chịu thu ế khơng cịn phù hợp với mục tiêu điều chỉnh thuế TTĐB Đối với mặt hàng xăng, đánh giá yếu tố tác động xấu đến mơi trường mặt hàng phải chịu thuế bảo vệ môi trường Trong xăng nhiên li ệu thiết yếu phục vụ cho nhu cầu lưu thông, sản xuất, s ự bi ến đ ộng c giá xăng tác động dây chuyền đến giá vận tải, giá hàng hóa Chính v ậy nên lo ại b ỏ m ặt hàng khỏi nhóm hàng hóa chịu thuế TTĐB, đồng th ời tăng cường nghiên cứu, phát triển nguồn lượng sạch, thân thiện với môi trường [15] 22 Ngồi ra, phân tích, mặt hàng điều hòa nhi ệt độ d ịch v ụ massage vật lý trị liệu khơng cịn phù hợp đối tượng chịu thuế TTĐB Hai là, cần bổ sung số loại hàng hóa, dịch vụ vào đối tượng ch ịu thu ế TTĐB Như đề cập, đời sống người dân ngày nâng cao, m ột b ộ phận dân cư nhỏ thu nhập cao có nhu cầu khả s h ữu nh ững lo ại hàng hóa cao cấp, dịch vụ đắt tiền mỹ phẩm, nước hoa, phụ ki ện cao c ấp nh ững thương hiệu tầm cỡ giới Bên cạnh cịn xuất dịch vụ làm đ ẹp đ đỏ phục vụ giới thượng lưu xã hội Chẳng hạn dịch vụ phẫu thuật thẩm mỹ với giá trị lần sử dụng không nhỏ, lên tới hàng trăm tri ệu đ ồng Do cần xem xét bổ sung hàng hóa, dịch vụ vào đối tượng chịu thuế TTĐB Ngồi ra, nước có gas đối tượng cần phải xem xét đ ưa vào di ện chịu thuế TTĐB Đây loại thức uống chuyên gia y tế cảnh báo có kh ả gây hại cho sức khỏe sử dụng mức bệnh béo phì, m ỡ máu, tiểu đường, tăng nguy ung thư Vì việc định hướng thói quen tiêu dùng đ ối với sản phẩm cần thiết để bảo vệ sức khỏe người dân phù h ợp với xu quốc tế nước giới Anh, Pháp, Hà Lan, Hungary, Thái Lan, Lào, Campuchia, Hoa Kỳ… áp dụng thuế TTĐB v ới loại đồ u ống Thứ hai, hoàn thiện quy định giá tính thuế Theo quy đ ịnh c Lu ật Thuế TTĐB giá tính thuế TTĐB giá sở s ản xuất bán t ại n s ản xu ất chưa có thuế TTĐB, tức giá bán có tính chi phí bao bì, v ỏ h ộp đó, th ế thực tế lại áp dụng khơng thống nhất, có loại hàng hóa áp dụng sở giá bán có bao bì, có trường hợp áp dụng giá bán khơng có bao bì nên không đảm bảo công doanh nghiệp hàng hóa lo ại v ới Điều thấy rõ mặt hàng bia lon bia Do c ần xem xét hoàn thiện quy định để tạo điều kiện áp dụng dễ dàng thực tế [16] Thứ ba, nghiên cứu điều chỉnh thuế suất thuế TTĐB Trong lần sửa đổi, bổ sung văn pháp luật thu ế TTĐB m ức thuế suất thay đổi với loại hàng hóa chịu thu ế TTĐB (ch ủ y ếu ô tô, môtô, rượu, bia) thuế suất TTĐB áp dụng cho loại dịch vụ karaoke, vũ trường, casino, gôn khơng bị thay đổi dịch v ụ c ần thiết phải có định hướng tiêu dùng từ sách thuế Đối với hàng hóa, thuế suất thuế TTĐB cịn bộc lộ nhiều ểm bất h ợp lý nh bình luận cần xem xét, điều chỉnh theo hướng: 23 Một là, xe ô tô Cần tăng mức thuế suất thuế TTĐB đối v ới lo ại xe ô tô 24 chỗ vừa chở người vừa chở hàng Trong đó, gi ảm thuế suất thu ế TTĐB xe ô tô chạy điện để góp phần để khuyến khích sử dụng xe tơ thân thiện với mơi trường Ngồi ra, cần quy định rõ loại xe chạy l ượng điện ưu đãi thuế suất 70% so với xe chạy nhiên li ệu xăng đ ể tránh trường hợp hiểu nhầm thực Cụ thể, cần quy định rõ ch ỉ áp d ụng đ ối với xe có động cơ, động sử dụng lượng điện ch ủ y ếu, đ ộng c chạy xăng mang tính dự phịng hết điện (tức xe có hệ thống sạc ện riêng) Quy định không áp dụng xe sử dụng lượng ện l ại chuyển hóa từ xăng Hai là, mặt hàng bia, rượu cần tăng mức thuế suất thuế TTĐB đ ối v ới hàng hóa để hạn chế thấp hệ lụy sức khỏe, l ối s ống, xã h ội, môi trường… Ba là, thuốc Để đạt mục tiêu giảm tiêu dùng thuốc lá, nên nghiên cứu phương án tăng mức thuế TTĐB thuốc lá, lựa ch ọn phương án tăng thuế suất thuế TTĐB thuốc đánh thuế hỗn hợp, bên cạnh đánh thu ế TTĐB thuốc áp dụng mức thuế tuyệt đối cho đ ơn v ị s ản ph ẩm thuốc bán Việc áp dụng thuế hỗn hợp đối v ới thu ốc hi ện đ ược nhi ều nước áp dụng Thứ tư, cần bãi bỏ quy định việc giảm thuế TTĐB người n ộp thu ế gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ mi ễn thu ế cho c s s ản xu ất nh ỏ Xuất phát từ chất thuế TTĐB thuế gián thu, tức người tiêu dùng người chịu thuế sở kinh doanh Chính vậy, cần ưu đãi thu ế phải thuế thu nhập doanh nghiệp, không ph ải thu ế TTĐB hay thu ế GTGT C ần quy định trường hợp sở kinh doanh cá nhân, hộ gia đình có doanh thu th ấp (c ả năm 100 triệu đồng) miễn thuế, cịn lại khơng nên có quy đ ịnh v ề giảm thuế, miễn thuế cho trường hợp khó khăn việc đánh giá khó khăn mức độ khó khăn tương đối mơ hồ, tạo điều kiện thuận lợi để công chức quản lý thuế nhũng nhiễu người nộp thuế thân người nộp thuế l ợi dụng quy định để trốn thuế [8] 24 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tiêu thụ đặc bi ệt Bên cạnh việc hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế TTĐB, cần thực hi ện đ ồng số giải pháp để nâng cao hiệu áp dụng Các giải pháp bao gồm: Thứ nhất, tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế TTĐB Cần sử dụng sâu rộng hình thức, biện pháp tuyên truy ền khác nh phát triển hệ thống website Tổng cục Thuế, cung cấp hoàn thi ện d ịch v ụ ện tử đăng ký, kê khai, nộp thuế, hỏi đáp qua mạng, phối h ợp v ới truy ền thơng đại chúng phát thanh, truyền hình, báo chí, xây dựng chuyên m ục thu ế, t ổ ch ức đ ịnh kỳ thi tìm hiểu pháp luật thuế… Thứ hai, nâng cao lực đội ngũ cán thuế Cần xây dựng tiêu chuẩn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế, rà soát vi ệc phân b ổ nguồn lực toàn ngành, xây dựng tổ chức thực kế ho ạch đào t ạo, b ồi dưỡng cho đội ngũ công chức thuế nhằm đáp ứng nhu cầu đất nước Thứ ba, tăng cường công tác tra, ki ểm tra tình hình th ực hi ện pháp lu ật thuế nói chung thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng Qua đ ảm b ảo phát hi ện s ớm xử lý triệt để đối tượng cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Thứ tư, tăng cường hợp tác quốc tế việc trao đổi thông tin, kinh nghi ệm tìm kiếm nguồn vốn vay, vốn tài trợ cải cách đại hóa cơng tác thu ế [7, tr.81-85] C KẾT LUẬN Qua phân tích thấy thuế TTĐB đóng vai trị r ất quan tr ọng đời sống xã hội phát triển đất n ước Các quy đ ịnh pháp lu ật v ề thuế TTĐB hoàn thiện, tương đối cụ thể, rõ ràng Mặt khác, xu th ế h ội nh ập, liên kết kinh tế khu vực tiến tới tồn cầu hóa kinh t ế ngày m ức đ ộ cao, tạo hội cho nước ta tranh thủ thành tựu cu ộc cách m ạng khoa học kỹ thuật công nghệ tiên tiến, đặc biệt công nghệ thông tin, công ngh ệ sinh học, công nghệ vật liệu tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh t ế theo hướng phát triển mạnh ngành công nghiệp, dịch vụ Ngược l ại xu ất hi ện thách thức lớn sức ép cạnh tranh hàng hóa d ịch v ụ n ước ngồi tăng mạnh Do đó, sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng cần ph ải đ ổi m ới hoàn thiện nữa, đảm bảo kết tăng nguồn thu ngân sách nhà nước, đồng 25 thời đảm bảo đầy đủ nghĩa vụ quyền cho tầng lớp nhân dân dù b ất kỳ giai đoạn Ngoài cần thực đồng gi ải pháp mang tính th ực ti ễn nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế nói chung thu ế TTĐB nói riêng, đáp ứng yêu cầu kinh tế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2008), Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2009 Văn phòng Quốc hội (2016), Văn hợp số 02/2016/VBHN-VPQH ngày 28 tháng năm 2016 Bộ Tài (2019), Văn hợp số 26/2019/VBHN-VPQH ngày 23 tháng năm 2019 hợp Nghị định quy định chi ti ết h ướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung m ột s ố ều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Bộ Tài (2015), Thơng tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24 tháng 11 năm 2015 hướng dẫn thi hành nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số ều Lu ật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung s ố điều Lu ật thu ế tiêu th ụ đặc biệt Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an Nhân dân, Hà Nội 26 Johnnie Phanthavong (2016), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội Hoàng Thị Tuyết (2014), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam Thực trạng giải pháp, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội - Khoa Luật Trần Vũ Hải (2019), Thuế tiêu thụ đặc biệt đồ uống - Thực tế áp dụng kiến nghị hồn thiện, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp số (382), tháng 3/2019 Báo Dân trí (2019), Việt Nam thị trường tiêu thụ điều hòa lớn thứ ba Châu Á, , truy cập ngày 17/9/2021 10 Massage - vật lý trị liệu chịu thuế TTĐB?, , truy cập ngày 17/9/2021 11 Ánh Hồng (2020), Ngành thuế 'soi' mảng làm đẹp, , truy cập ngày 17/9/2021 12 Nguyễn Thị Thanh Hoài - Chu Văn Hùng, Hoàn thiện sách thuế TTĐB nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng, , truy cập ngày 17/9/2021 13 Báo Pháp luật (2018), Vụ “trốn thuế” từ việc xuất rượu Halico “khống” sang Lào: Bị cấp lợi dụng, Giám đốc vướng vòng lao lý?, , truy cập ngày 17/9/2021 14 Ninh Lan (2017), Chiêu trốn thuế rượu vodka nguyên giám đốc Halico, 27 , truy cập ngày 17/9/2021 15 Nguyễn Tài Hải (2020), Thuế TTĐB xăng: Thực tiễn thi hành số khuyến nghị, , truy cập ngày 17/9/2021 16 Nguyễn Thanh Tùng (2018), Thực trạng pháp luật thuế tiêu thụ đặc bi ệt Việt Nam giai đoạn xu hướng hoàn thiện, , truy cập ngày 17/9/2021 17 Phụ lục PHỤ LỤC BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (Theo Văn hợp số 02/2016/VBHN-VPQH ngày 28 tháng năm 2016 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt) STT Hàng hóa, dịch vụ I Hàng hóa Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 28 Thuế suất (%) 70 năm 2018 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 75 Rượu a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 55 60 65 b) Rượu 20 độ Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 35 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2016 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 30 55 60 65 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Bi ểu thuế quy định Điều - Loại có dung tích xi lanh từ 1.500 cm3 trở xuống + Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 40 35 - Loại có dung tích xi lanh 1.500 cm3 đến 2.000 cm3 + Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 45 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 40 - Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 2.500 cm3 50 - Loại có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 29 + Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 55 + Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 60 - Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 đến 4.000 cm3 90 - Loại có dung tích xi lanh 4.000 cm3 đến 5.000 cm3 110 - Loại có dung tích xi lanh 5.000 cm3 đến 6.000 cm3 130 - Loại có dung tích xi lanh 6.000 cm3 150 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Bi ểu thuế quy định 15 Điều c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 ch ỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Bi ểu thuế quy định 10 Điều d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Bi ểu thuế quy định Điều - Loại có dung tích xi lanh từ 2.500 cm3 trở xuống 15 - Loại có dung tích xi lanh 2.500 cm3 đến 3.000 cm3 20 - Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 25 Bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, loại quy lượng sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không định 70% số lượng sử dụng điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định 30 điểm 4a, 4b, 4c 4d Biểu thuế quy định Điều g) Xe ô tô chạy điện - Loại chở người từ chỗ trở xuống 15 - Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 10 - Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ - Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 h) Xe mô-tô-hôm (motorhome) khơng phân bi ệt dung tích xi lanh - Từ ngày 01 tháng năm 2016 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2017 - Từ ngày 01 tháng 01 năm 2018 70 75 Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125 cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại a) Xăng 10 b) Xăng E5 c) Xăng E10 Điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nô, trị chơi điện tử có thưởng 35 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 31 32 ... NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái quát thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB loại thuế áp dụng phổ... CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế TTĐB ngày đóng vai trị quan trọng, góp phần hướng dẫn tiêu dùng... (2016), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Đại học Luật Hà Nội Hoàng Thị Tuyết (2014), Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Việt