CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNGCHUYỂN GIÁ CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP CÓVỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA KINH TẾ QUỐC TẾ -*** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Kinh tế Phát triển quốc tế CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Họ tên sinh viên : Hoàng Văn Hiếu Mã sinh viên : 1414420021 Lớp : Anh 07 – Kinh tế quốc tế Khóa : 53 Người hướng dẫn khoa học : TS Phạm Thị Mỹ Hạnh Hà Nội, tháng năm 2018 LỜI CẢM ƠN Em xin chân thành cảm ơn tới TS Phạm Thị Mỹ Hạnh – Giảng viên khoa Kinh tế quốc tế Trường Đại học Ngoại Thương, cô tâm huyết, nhiệt tình trình truyền đạt kiến thức Kinh tế Vi mơ giúp em có kiến thức tảng lĩnh vực kinh tế Đồng thời hướng dẫn bảo tận tình em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn đến thầy khoa Kinh tế quốc tế nói riêng tồn thể thầy trường Đại học Ngoại thương nói chung Nhờ có dạy quan tâm thầy cơ, có đủ kiến thức, kĩ tư vấn đề Những điều sở cho việc hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn thầy cô nhiều! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt APA Cách viết đầy đủ Advance Pricing Agreement CPM CUP Cost Plus Method Comparable Uncontrolled Price FDI GDP IRC Foreign Direct Investment Gross Domestic Product Internal Revenue Code MNCs MNEs OECD Multinational Corporations Multinational Enterprises Organization for Economic Cooperation and Development Profit Split Method Resale Price Method Trách nhiệm hữu hạn Transactional Net Margin Method United State Dollar PSM RPM TNHH TNMM USD Giải thích ý nghĩa Thỏa thuận trước phương pháp áp dụng giá thuế Phương pháp cộng thêm chi phí Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh Đầu tư trực tiếp nước Tổng sản phẩm quốc nội Luật Thuế thu nhâp doanh nghiệp Hoa Kỳ Công ty đa quốc gia Công ty đa quốc gia Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế Phương pháp chiết tách lợi nhuận Phương pháp giá bán lại Trách nhiệm hữu hạn Phương pháp lợi nhuận rịng nghiệp vụ chuyển giao Đơ la Mỹ DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm qua nguồn vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (Foreign Direct Investment - FDI) đóng vai trị quan trọng phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Các dự án FDI góp phần tăng thu ngân sách, cải thiện cán cân toán, nguồn vốn bổ sung quan trọng cho phát triển kinh tế, chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng đại, nâng cao trình độ kĩ thuật công nghệ, giải công ăn việc làm, đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao mức sống cho người lao động Tuy nhiên bên cạnh đóng góp tích cực cho kinh tế, khu vực FDI bộc lộ vấn đề ảnh hưởng tiêu cực bật chuyển giá, trốn thuế, tạo lên tình trạng lỗ giả lãi thật Theo thông tin từ Tổng cục Thuế cho biết bốn tháng đầu năm 2014, ngành thuế phát tình trạng chuyển giá 20 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi giá trị truy thuế doanh nghiệp 230 tỷ đồng xử phạt 12 tỷ đồng Trong 20 doanh nghiệp chủ yếu ngành da giày, dệt may 17 tỉnh thành kê khai lỗ triền miên giai đoạn ưu đãi đầu tư Ngồi chín tháng đầu năm 2017, tra Tổng cục Thuế Bộ Tài truy thu xử phạt 575 tỷ đồng 217 doanh nghiệp có hành vi trốn thuế, Có thể thấy tượng chuyển giá diễn ngày phức tạp với tính chất mức độ ngày nghiêm trọng Các hoạt động chuyển giá gây thiệt hại lớn cho kinh tế quốc dân quốc gia tiếp nhận đầu tư Về lâu dài, khơng ngăn chặn kịp thời quốc gia tiếp nhận đầu tư phải phụ thuộc mặt kinh tế tiếp sau chi phối mặt trị Hoạt động chuyển giá gây cân đối cán cân toán quốc tế quốc gia Chuyển giá tượng diễn phổ biến doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam gây ảnh hưởng tiêu cực đến kinh tế nước ta Trong năm qua nước ta đẩy mạnh xây dựng nhiều biện pháp nhằm phòng chống tượng chuyển giá công ty đa quốc gia Tuy tượng diễn với quy mô mức độ nghiêm trọng Đây lí để em lựa chọn đề tài: “Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá số doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam” nhằm tìm hiểu thực trạng đề xuất số giải pháp khắc phục tình trạng Mục tiêu nghiên cứu Bài khóa luận tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển giá số doanh nghiệp FDI Việt Nam thơng qua lí luận tổng quan chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam thực trạng chuyển giá công ty Sau có góc nhìn tổng quan chuyển giá thực trạng tượng này, khóa luận đưa giải pháp nhằm cải thiện khắc phục trạng Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu • Đối tượng nghiên cứu Căn theo mục đích nghiên cứu, người viết khóa luận xác định đối tượng nghiên cứu khóa luận doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam mà thực việc chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam • Phạm vi nghiên cứu Chuyển giá vấn đề nhạy cảm nên công tác nghiên cứu phạm vi doanh nghiệp có hành vi chuyển giá công bố phương tiện truyền thông giai đoạn 1991 – 2016 Phương pháp nghiên cứu Với mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu trên, khóa luận sử dụng phương pháp định tính với phương pháp liệt kê, so sánh đối chiếu suy luận logic kết hợp với số liệu từ báo cáo tổ chức, quan chuyên ngành để làm rõ đề tài nghiên cứu Bố cục khóa luận Ngồi lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, danh mục chữ viết tắt, nội dung khóa luận kết cấu gồm chương: Chương 1: Tổng quan hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia Chương 2: Thực trạng chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam Chương 3: Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá số doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1.1 Tổng quan công ty đa quốc gia 1.1.1 Khái niệm công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia ban đầu thành lập quốc gia công ty quốc gia, sau công ty kinh doanh ngày phát triển hàng hóa dịch vụ ngày tăng chất lượng lẫn số lượng Vì việc có nhu cầu mở rộng thị trường công ty tất yếu, lúc hàng hóa dịch vụ công ty mở rộng tiêu thụ nước khác vượt khỏi biên giới nước sở cách xuất khấu hàng hóa, dịch vụ Trong trình phát triển thị trường tiêu thụ, cơng ty đồng thời tìm nguồn nguyên liệu nhân công rẻ quốc gia mới, cơng ty xây dựng chi nhánh hay công ty quốc gia có lợi so sánh chi phí nguyên vật liệu nhân công đầu vào nhằm tăng sức cạnh tranh sản phẩm đồng thời làm tăng lợi nhuận cơng ty Từ cơng ty chuyển từ cơng ty quốc gia sang công ty đa quốc gia Công ty đa quốc gia – Multinational Corporations (MNCs) hay Multinational Enterprises (MNEs) công ty có hoạt động sản xuất, kinh doanh cung ứng sản phẩm dịch vụ bên quốc gia mà cơng ty đặt trụ sở 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia Các công ty đa quốc gia hoạt động sản xuất kinh doanh ngày đa dạng mẫu hàng hóa, dịch vụ nhằm khai thác thị trường cách hiệu mở rộng thị trường Mục tiêu MNCs tìm kiếm nguyên liệu, nhân cơng giá rẻ có lợi so sánh so với thị trường khác để tối đa hóa lợi nhuận giá trị cơng ty Bên cạnh MNCs cịn ln tìm kiếm ưu đãi thuế từ thị trường nhằm thỏa mãn mục tiêu Một MNCs thường có cấu tổ chức gồm phân công ty mẹ hay nhiều công ty chi nhánh nước chi nhánh nước Cơng ty mẹ nắm quyền kiểm sốt chủ yếu đầu tư, tình hình sản xuất kinh doanh MNCs xếp vào nhóm lớn theo cấu trúc phương tiện sản xuất sau: Công ty đa quốc gia liên kết theo chiều ngang công ty có hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm loại tương tự quốc gia mà công ty đặt chi nhánh hay công ty Cơng ty điển hình cho cấu trúc Starbucks hay Mc Donalds, Công ty đa quốc gia theo chiều dọc cơng ty có sở sản xuất hay chi nhánh, công ty quốc gia sản xuất sản phẩm mà sản phẩm lại đầu vào để sản xuất sản phẩm công ty hay chi nhánh quốc gia khác Ví dụ Adidas, Apple, Công ty đa quốc gia nhiều chiều cơng ty có nhiều chi nhánh hay cơng ty nhiều quốc gia khác mà công ty phát triển hợp tác với theo chiều ngang lẫn chiều dọc Ví dụ cơng ty Microsoft 1.1.3 Nghiệp vụ chuyển giao nội công ty đa quốc gia Do quy mô hoạt động rộng lớn dàn trải phạm vi địa lý bao gồm nhiều quốc gia khác với sách, phong tục tập quán kinh doanh khác mà nghiệp vụ chuyển giao nội MNCs đa dạng đặc biệt khó kiểm sốt Tuy nhiên ta nhận dạng số nghiệp vụ chuyển giao nội qua dịch chuyển nguồn vốn thông qua việc cho vay vay, dịch chuyển tài sản hữu hình tài sản vơ hình, Dựa theo tính chất đặc điểm nghiệp vụ mua bán nội thị trường, ta chia nghiệp vụ mua bán nội thành nhóm sau: • Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan đến nguyên vật liệu có tính đặc thù cao, hay nguyên vật liệu mà cơng ty đặt quốc gia có lợi riêng làm cho giá nguyên vật liệu thấp • Các nghiệp vụ mua bán nội liên quan đến thành phẩm, công ty quốc gia khác mua thành phẩm bán lại mà không cần đầu tư cho sản xuất • Các giao dịch liên quan việc dịch chuyển lượng lớn máy móc, thiết bị cho sản xuất • Các giao dịch liên quan đến tài sản vơ nhượng quyền, quyền, thương hiệu, nhãn hàng, chi phí liên quan đến nghiên cứu phát triển sản phẩm • Có cung chấp dịch vụ quản lý, dịch vụ tài hay chi phí cho chuyên gia vào làm việc nước nhận chuyển giao 10 Các nghiệp vụ chuyển giao nội thường diễn với giá trị lớn, để hạn chế tác động tiêu cực nghiệp vụ cần có nguyên tắc áp dụng chung nhằm đảm bảo tính cơng thương mại, sở cho nghiệp vụ mua bán trao đổi hàng hóa, dịch vụ quốc gia Nguyên tắc áp dụng nguyên tắc dựa giá thị trường (Arm's Length Principle – ALP), nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội phải diễn độc lập để thể tính khách quan quan hệ thị trường quan hệ cung cầu 1.2 Chuyển giá công ty đa quốc gia 1.2.1 Khái niệm Chuyển giá việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ, tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia toàn cầu 1.2.2 Các dấu hiệu nhận biết chuyển giá Để nhận biết doanh nghiệp có thực hành vi chuyển giá hay không vấn đề khó khăn phức tạp quan chức Do dựa quan điểm khách quan nhận thấy số dấu hiệu tồn tượng chuyển giá doanh nghiệp có quan hệ liên kết là: • Các doanh nghiệp báo lỗ năm liên tiếp trở lên sau giai đoạn thành lập • Các doanh nghiệp có nghiệp vụ chuyển giao từ doanh nghiệp liên kết quốc gia có thuế suất thấp • Các doanh nghiệp có tình hình lãi lỗ luân phiên tình hình lãi lỗ phát sinh khơng bình thường • Các doanh nghiệp có tỉ suất lợi nhuận chúng thấp nhiều so với tỉ suất lợi nhuận doanh nghiệp khác ngành • Các doanh nghiệp có chi phí sản xuất thực tế thấp 1.2.3 Phạm vi chuyển giá Theo điều Công ước mẫu Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (Organization for Economic Co-operation and Development – OECD) năm 2009 định giá chuyển giao ghi nhận “Hai doanh nghiệp xem liên kết khi: • Một doanh nghiệp tham gia vào quản lý, điều hành hay góp vốn vào doanh nghiệp cách trực tiếp gián tiếp qua trung gian • Hai doanh nghiệp có nhiều người hay thực thể khác tham gia quản lý, điều hành hay góp vốn cách trực tiếp gián tiếp thông qua 46 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 3.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá số nước 3.1.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá Singapore Tại Singapore có nhiều tập đồn lớn nước ngồi hoạt động lại khơng có luật riêng để quản lý hoạt động chuyển giá Các quy định liên quan đến hoạt động chuyển giá nằm luật chung thuế Những hướng dẫn chuyển giá Singapore dựa thống với hướng dẫn Tổ chức Hợp tác Kinh tế Phát triển (Organization for Economic Co-operation and Development – OECD) Tuy nhiên, Singapore không ưu tiên cho phương pháp số phương pháp hướng dẫn OECD Phương pháp xác định giá chuyển giao tạo kết tin cậy lựa chọn áp dụng tùy trường hợp cụ thể Bên cạnh đó, Singapore khơng quy định mức phạt cụ thể dành riêng cho hành vi chuyển giá Mức phạt chung cho vi phạm thuế nằm từ khoảng 100% đến 400% khoản thuế phải trả Một điểm đáng lưu ý thực tế vụ điều tra chuyển giá tiến hành, án phạt gần áp dụng đơn vị đóng thuế khơng có khơng đầy đủ tài liệu liên quan đến việc điều tra chuyển giá Luật thuế Singapore hướng dẫn vấn đề chuyển giá không đưa yêu cầu việc phải chuẩn bị xuất trình tài liệu chuyển giá Các tài liệu tối thiểu cần có kiểm tra vấn đề chuyển giá bao gồm: Mô tả bên liên quan chuyển nhượng, bao gồm giá trị mua bán điều khoản ký kết; phân tích sâu mơ tả yếu tố liên quan đến q trình mua bán chức năng, phát triển tài sản, việc sử dụng tài sản rủi ro dự báo; bảng đánh giá đơn vị đóng thuế rủi ro thuế đơn vị Việc ban hành hướng dẫn chuyển giá Singapore chủ yếu nhằm nâng cao nhận thức hiểu biết doanh nghiệp vấn đề chuyển giá Các thỏa thuận giá đơn phương, song phương hay đa phương chấp nhận Singapore 47 Tuy nhiên, thỏa thuận song phương đa phương phải có thỏa thuận thuế kép Singapore quốc gia liên quan 3.1.2 Kinh nghiệm chống chuyển giá Thái Lan Tại Thái Lan, Luật chống chuyển giá ban hành thực từ 10 năm Theo đó, quan thuế quốc gia thiết lập sở liệu đầy đủ, dễ dàng đối chiếu doanh nghiệp giao dịch theo không theo giá thị trường Để đối phó với tượng chuyển giá, từ năm 2004, Thái Lan thiết lập sở liệu thông tin công ty mục tiêu để tiến hành kiểm tra sổ sách điều tra, cụ thể cơng ty có số “rủi ro cao”, thua lỗ liên tục hai năm; tổng số lợi nhuận âm; không nộp thuế giai đoạn; có giao dịch đáng kể nhóm liên quan khả sinh lãi thấp so với đối thủ cạnh tranh Để ngăn chặn, xử lý tình trạng chuyển giá, quan thuế Thái Lan tập trung vào chứng giá xác, tất cần hợp lý để chứng tỏ minh bạch, tài liệu cập nhật để cấu mối liên hệ nhóm cơng ty, bao gồm tính chất kinh doanh, ngân sách nó, kế hoạch kinh doanh chiến lược tài Cùng với tài liệu giải thích doanh số cơng ty, kết hoạt động, giao dịch quốc tế công ty với tổ chức kinh doanh liên kết Các sách giá, khả sinh lãi sản phẩm thơng tin thị trường, đóng góp lợi nhuận bên nhận chức thực hiện, tài sản sử dụng rủi ro tất phải đưa vào tính tốn có khả sử dụng cho việc khảo sát tường tận Càng phát triển, kinh tế có phụ thuộc vấn đề chuyển giá trở nên dễ dàng Cùng với đó, khó khăn việc điều tra chuyển giá ngày lớn hơn, cách thức tiến hành điều tra để tới kết luận thỏa đáng địi hỏi có chuẩn bị nghiêm túc hợp tác chặt chẽ quốc gia Đặc biệt, quan thuế Thái Lan tra kỹ, kiểm tra kỹ chi phí nội tập đồn chẳng hạn chi phí quản lý, chi phí quyền Họ khơng xem cơng ty có hợp đồng nghiêm túc hóa đơn hợp lệ, mà cịn nhìn vào 48 chất giao dịch xem có giao dịch diễn hay khơng chi phí quản lý chung chi phí thật hay chi phí chia cho người nắm giữ hợp đồng Mặt khác, Cục Thuế Thái Lan thường xem xét công ty ưu đãi thuế so sánh lợi nhuận công ty với công ty không ưu đãi thuế xem lợi nhuận nhóm cơng ty có giống hay khơng thực bước tra 3.1.3 Kinh nghiệm chống chuyển giá Malaysia Quốc gia luật hóa quy định cụ thể việc ban hành hai tờ khai chuyển giá, tờ khai dành cho doanh nghiệp nước tờ khai dành cho doanh nghiệp nước Hai tờ khai phát cho đối tượng nộp thuế chọn, sau khai đầy đủ, doanh nghiệp nộp tờ khai lại cho Cục Thuế Malaysia Sau đó, Cục Thuế quốc gia xem xét, rà sốt liệu có nên tra doanh nghiệp hay không Điểm nhấn đáng quan tâm quy định Cục Thuế Malaysia muốn thấy tờ khai cấu trúc tập đoàn, chi phí mà cơng ty phải trả chi phí quyền, chi phí quản lý doanh nghiệp, chứng chứng minh doanh nghiệp có hưởng dịch vụ trả với dịch vụ mà doanh nghiệp hưởng hay không Cơ quan thuế Malaysia dùng tờ khai để tra thuế tra chuyển giá cơng ty Ngồi ra, phương thức áp dụng, xác định doanh nghiệp có thực chuyển giá hay khơng Malaysia áp dụng so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, phương pháp cộng chi phí vào giá vốn, phương pháp phân chia lợi nhuận, phương pháp lợi tức thuận từ giao dịch Cùng với đó, Malaysia khơng có quy định riêng chế tài luật mà tuân thủ mức phạt dao động từ 100-300% số thuế bị phát gian lận Đồng thời, Malaysia cơng khai danh tính DN thực chuyển giá chiếm đoạt tiền thuế nhà nước 3.1.4 Kinh nghiệm chống chuyển giá Indonesia Phương pháp áp dụng biện pháp ngăn chặn hoạt động chuyển giá quốc gia so sánh giá thị trường tự do, phương pháp dựa vào giá bán ra, 49 phương pháp cộng chi phí vào giá vốn phương pháp khác OECD hướng dẫn (thông thường biện pháp dựa lợi nhuận) Mặt khác, Indonesia áp dụng mức phạt từ 2% đến 48% tháng tính số thuế nộp thiếu bị phát gian lận qua chuyển giá Đồng thời, điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp theo tương quan với nước đối thủ cạnh tranh chính, nâng cao tính dễ dự đốn sách thuế, cơng khai sách thuế năm tiếp theo, áp dụng chế tạo thuận lợi cho việc định giá trước Thu hẹp ưu đãi thuế, hồn thiện hệ thống thơng tin liệu doanh nghiệp nộp thuế để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận doanh nghiệp 3.1.5 Kinh nghiệm chống chuyển giá Mỹ Các công ty đa quốc gia dù thuộc sở hữu Mỹ hay nước theo quy định phải có nghĩa vụ nộp thuế cho phần thu nhập tạo lãnh thổ nước Mỹ Các công ty không phép hưởng lợi thuế cách né tránh, di chuyển hoạt động kinh doanh Các quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ từ thời điểm chiến tranh giới thứ Điều khoản 482 Luật Thu nhâp nội ban hành năm 1968 xây dựng nhằm cải thiện tình hình thất thu quan Thuế Theo báo cáo Cơ quan thuế nội địa Mỹ (Internal Revenue Service - IRS), từ năm 1998 đến 2005, khoảng 2/3 công ty Mỹ khoảng 68% công ty nước hoạt động kinh doanh Mỹ trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thông qua việc chuyển lượng lớn thu nhập nước để tránh khoản tiền thuế lên đến tỷ USD năm Thực tế cho thấy, thuế suất Mỹ khoảng 40% cao nhiều quốc gia khác, tượng chuyển giá tập đoàn đa quốc gia hoạt động Mỹ phổ biến Nhằm chống lại tượng trên, Mỹ có số biện pháp chống chuyển giá tương đối nghiêm ngặt Đạo luật đầy đủ việc chống chuyển giá Mỹ ban hành đạo luật IRS Sec Đạo luật quy định nguyên tắc giá thị trường sở cho thực định giá chuyển giao công ty đa quốc gia với đồng thời cổ vũ cho việc vận dụng phương pháp định giá chuyển giao sở chiết tách lợi nhuận Mỹ quy định cụ thể nguyên tắc chế tài dành cho hành vi chuyển giá: - Phạt chuyển giá giao dịch: loại hình chế tài có chênh lệch đáng 50 kể giá chuyển giao so sánh với giá thị trường theo quy định IRS Sec 482, mà hậu số thu nhập chịu thuế không phản ánh thực tế nghiệp vụ phát sinh • Với mức sai phạm trọng yếu đáng kể: mức phạt chuyển giá 20% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 200% (hay 50%) so với mức mà IRS Sec 482 xác định • Với tổng mức sai phạm trọng yếu: Mức phạt chuyển giá 40% dành cho trường hợp có sai sót đáng kể chuyển giá vượt 400% (hay 25%) so với mức mà IRS Sec 482 xác định Phạt bổ sung: Phạt bổ sung áp dụng phần thu nhập chịu thuế sau tính theo IRS Sec 482 tăng vượt mức quy định cho trước • Phạt bổ sung 20% số thuế truy thu áp dụng trường hợp phần thu nhập tăng thêm vượt mức thấp hai mức sau: triệu USD 10% tổng số thuế phải nộp • Phạt bổ sung 40% số thuế truy thu áp dụng trường hợp phần thu nhập tăng thêm vướt qua mức thấp hai mức sau: 20 triệu USD 20% tổng số thuế phải nộp Ở Mỹ, việc lưu trữ nộp trình tài liệu hồ sơ liên quan đến giá bán, giá trị mua bán, chuyển nhượng chứng từ khác không quy định luật Nhưng thực tế, cơng ty cần lưu giữ tài liệu liên tục nhiều năm liền để phục vụ cho việc điều tra, xem xét có yêu cầu Kể từ có u cầu, cơng ty phải gửi đầy đủ tài liệu đến IRS vòng tối đa 30 ngày Việc xuất trình đầy đủ chứng từ có ý nghĩa lơn việc xác định đâu phương pháp tốt sử dụng để xem xét hành vi chuyển giá Ngoài ra, Mỹ liên tục nâng cao số lượng trình độ đội ngũ nhân viên thuế nhằm phục vụ cho việc điều tra chống chuyển giá thực xác chặt chẽ 3.1.6 Kinh nghiệm chống chuyển giá Trung Quốc Chính phủ Trung Quốc cho rằng, thơng qua hoạt động đầu tư sản xuất kinh doanh, số công ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi sử dụng thủ thuật chuyển giá nhằm giảm tránh nghĩa vụ nộp thuế Có nhiều cơng ty báo cáo thua lỗ lại tăng cường mở rộng hoạt động Trung Quốc 51 Các quy định chống chuyển giá Trung Quốc xây dựng dựa theo hướng dẫn OECD Cơ quan thuế tham khảo ý kiến tư vấn chuyên gia Châu Âu Hoa Kỳ xây dựng luật chống chuyển giá vào năm 1998 Vì thế, luật sử dụng nguyên tắc giá thị trường phương pháp định giá chuyển giao tương tự quy định Hoa Kỳ nước thuộc OECD Tuy nhiên có điểm khác mà luật chống chuyển giá Trung Quốc tăng cường so với luật Mỹ tóm tắt sau: Một là, nghĩa vụ thuế Trung Quốc không hợp nhất, tập đoàn đa quốc gia đầu tư thành lập vài công ty nước chịu tra chống chuyển giá nhiều lần Quan trọng hơn, vấn đề cục thuế Thượng Hải chấp nhận khơng có nghĩa chấp thuận quan thuế Quảng Châu Trong đó, cơng ty hoạt động kinh doanh nơi khác đất nước Hoa Kỳ đối tượng tra chống chuyển giá Hai là, điều chỉnh định giá chuyển giao quan thuế Trung Quốc đưa khơng áp đặt để tính thuế thu nhập mà cịn tính thuế giá trị gia tăng, thuế nhập khoản thuế khác có liên quan Trong đó, quan thuế nội địa Hoa Kỳ áp đặt tính lại phần thuế thu nhập Ba là, Hoa Kỳ, số mức nâng giá hợp lý quan thuế lập nên dựa nguồn thông tin mà người biết, kể đối tượng nộp thuế Nhưng Trung Quốc, quan thuế dường xây dựng liệu từ việc so sánh bí mật Các liệu hỗ trợ cho Chính phủ thỏa thuận với đối tượng nộp thuế Bốn là, quan thuế Trung Quốc thích áp dụng phương pháp chiết tách lợi nhuận việc xác định giá theo nguyên tắc thị trường quan thuế Hoa Kỳ IRS lựa chọn phương pháp chiết tách lợi nhuận cách cuối để áp dụng, theo họ phương pháp khơng đảm bảo tính ép buộc lên đối tượng nộp thuế Trong đó, quan thuế Trung Quốc khơng sẵn lịng để hỏi cơng ty mẹ nước ngồi kiếm lợi nhuận sản phẩm họ làm đất nước Trung Quốc Chính phủ Trung Quốc đẩy mạnh việc kiểm tra hoạt động công ty đa quốc gia, đặc biệt thực sách cứng rắn vấn đề chuyển giá Trung Quốc ban hành quy định chống chuyển giá kế hoạch kiểm toán đặc biệt 52 Đồng thời Trung Quốc đào tạo viên chức thuế quan để thực tra hoạt động chuyển giá 3.2 Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam 3.2.1 Xây dựng hoàn chỉnh hệ thống pháp luật Chuyển giá gây nên nhiều hệ lụy, làm thất thu ngân sách nhà nước, gây nên bất ổn kinh tế, tạo nên cạnh tranh khơng lành mạnh Do đó, kiểm sốt hoạt động chuyển giá góp phần đảm bảo số thu cho ngân sách nhà nước, tạo nên cạnh tranh bình đẳng thành phần kinh tế Việt Nam quốc gia trình hội nhập, việc tiếp thu kinh nghiệm kiểm soát hoạt động chuyển giá quốc gia có kinh tế phát triển giúp hồn thiện hành lang pháp lý, kiểm sốt hoạt động chuyển giá thực tốt công tác kiểm soát hoạt động chuyển giá Một nguyên nhân dẫn đến tình trạng chuyển giá năm vừa qua hệ thống pháp luật Việt Nam chưa hồn chỉnh, cịn lỏng lẻo Để kiểm soát vấn đề đâu tiên cần phải hồn chỉnh hệ thơng pháp luật: - Xây dựng hồn thiện pháp luật kinh tế nói chung, pháp luật kiểm sốt chuyển giá nói riêng nhằm sẵn sàng cho việc tiếp nhận vốn đầu tư nước phục vụ cho phát triển kinh tế điều kiện tiên để kiểm soát tốt hành vi chuyển giá Pháp, Mỹ Trung Quốc nước châu Á kể quan tâm đến việc xác định rõ ràng đối tượng áp dụng quy định luật thuế định giá chuyển giao, phương pháp định giá chuyển giao trình tự thủ tục để kiểm sốt - chuyển giá Xây dựng sách thuế phù hợp với tình hình nước đồng thời đáp ứng với yêu cầu hội nhập xu chung khu vực giới (xu hướng nước châu Á - Thái Bình Dương năm gần giảm mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp) Chính sách thuế xây dựng phải đảm bảo mục tiêu công quyền lợi nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế, tạo nguồn thu - cho ngân sách đồng thời kích thích thu hút vốn đầu tư nước ngồi Trong kiểm sốt hoạt động chuyển giá, cần đặc biệt trọng đến quy định trách nhiệm kê khai thông tin liên quan đến mối quan hệ kinh tế với DN liên kết việc 53 xuất trình tài liệu minh chứng Hầu kể quy định nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp phải kê khai thông tin liên - quan đến giao dịch với bên có quan hệ liên kết… Về chế tài xử phạt hành vi chuyển giá Pháp luật thuế cần có quy định biện pháp xử phạt cụ thể hành vi chuyển giá bao gồm xử phạt hành hành vi vi phạm trách nhiệm dân thông qua chế tài bồi thường thiệt hại cho ngân sách nhà nước chủ thể kinh doanh khác lĩnh vực kinh doanh (nếu hành vi chuyển giá gây thiệt hại đến sản xuất, phân phối sản phẩm chủ thể kinh doanh khác lĩnh vực) Các biện pháp xử phạt cần kết hợp song song với việc truy thu đòi lại số tiền thuế thâm hụt hành vi chuyển giá gây nên 3.2.2 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho cán quản lí Có thể nói hoạt động chuyển giá có đạt hiệu hay khơng yếu tố người yếu tố chủ chốt, mà cán thuế, hải quan cán Việt Nam làm việc doanh nghiệp FDI Bên cạnh tăng cường thu hút vốn FDI, cần nâng cao tính hiệu q trình thẩm định dự án Nếu cơng tác thẩm định dự án đầu tư thực tốt phát kịp thời hành vi chuyển giá qua việc nâng giá trị vốn góp cơng ty đa quốc gia Để trình thẩm định thực tốt trình độ chun mơn nghiệp vụ cán quản lý phải tốt Các công ty muốn hạch toán sai lệch để biến lãi thành lỗ phải sử dụng chứng từ khơng với nghiệp vụ phát sinh có sai lệch giá, cán cần phải nâng cao nghiệp vụ chun mơn, khóa huấn luyện nghiệp vụ ngồi nước nhằm thích ứng kịp thời với yêu cầu ngày phức tạp công việc Ngồi khả chun mơn cịn phải thơng thạo ngoại ngữ sử dụng tốt phương tiện làm việc máy tính phần mềm chuyên dụng khác để hợp tác với nhân viên thuế vụ nước bạn Khi làm luật liên quan đến vấn đề này, cần phải có quy định rõ ràng chế độ khen thưởng, đãi ngộ cho cán họ phát dấu hiệu tiêu cực Đồng thời kiên xử lý thật nghiêm có hành vi tiếp tay để chuyển giá Cần có đầu tư thường xuyên để có nguồn nhân lực chất lượng cao đáp ứng yêu cầu quản lý nguồn vốn đầu tư nước Đội ngũ cán cần 54 thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế, kinh nghiệm quản lý kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia giới Nhà nước nên hình thành phận chuyên trách theo dõi thu nhập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi nằm Bộ Tài chính, thành lập Cục thu nhập Thái Lan giao nhiệm vụ chuyên trách theo dõi vấn đề cho phận hành Bộ 3.2.3 Tăng cường liên kết quan, ban, ngành liên quan Tăng cường hợp tác quan thuế, hải quan quan chức khác quan tài vật giá, cơng ty kiểm tốn, quan thống kê, quan kiểm định chất lượng để phân công chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý, đặc biệt giám sát chi phí hợp đồng ký kết với đối tác nước 3.2.4 Củng cố giải pháp mang tính kĩ thuật Chuyển giá công nhận “vấn đề” “hiện tượng trốn thuế” từ năm 1930 Luật thuế thu nhập Hoa kỳ (IRC-Internal Revenue Code) Sau đó, Chuyển giá thức Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECDOrganisation for Economic Co-operation and Development) đề cập văn từ năm 1970 Phải đến năm 1997, pháp luật Việt Nam có quy định kiểm sốt chuyển giá, ghi nhận Thông tư số 74TC/TCT ngày 20/10/1997, Thông tư 89/1999/TT-BTC ngày 16/7/1999, Thông tư 13/2001/TT-BTC ngày 08/3/2001 Bộ tài hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam Tuy nhiên, nội dung điều chỉnh kiểm soát chuyển giá văn đơn giản, với tên gọi “biện pháp chống chuyển giá” Đến có Thơng tư 13/2001/TTBTC ngày 08/3/2001 Bộ Tài chính, tên gọi thành “biện pháp xác định giá thị trường” Năm 2003, với đời Luật thuế thu nhập thống mức điều tiết thu nhập nhà đầu tư nước, quy định kiểm sốt chuyển giá khơng cịn đưa vào Thơng tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 có hiệu lực thay Thông tư 13/2001/TT-BTC Giai đoạn từ năm 2005 đến giai đoạn mà kiểm sốt chuyển giá có thay đổi đáng kể chất lượng, với đời Thông tư 117/2005/TT-BTC 55 ngày 29/12/2005 hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết hình thành cách độc lập, đầy đủ nhiều có tương đồng với hướng dẫn OECD, Thông tư 66/2010/TT-BTC đời kế thừa Thơng tư 117/2005/TT-BTC có số điều chỉnh thuật ngữ xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết xác định giá thị trường giao dịch liên kết tính đến 3.2.4.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Phương pháp so sánh giá thị trường tự so sánh giá ghi nhận giao dịch nội với giá thị trường tự Để thực so sánh, chúng cần có nguồn sở liệu giá thị trường quốc tế tướng đối đầy đủ Trước mắt, cần có giá nguyên liệu thường xuyên nhập vào Việt Nam bước bổ sung, mở rộng mặt hàng khác Điểm đáng ý hoạt động kiểm tra định giá lại thực sau giao dịch xảy ra, nguồn sở liệu xây dựng lưu trữ theo giá thời điểm để tránh sai sót biến động thị trường áp dụng Khi sử dụng phương pháp này, phát chi phí phát sinh bất hợp lý thông qua việc so sánh với doanh nghiệp tương tư nghiệp vụ chuyển giao so sánh 3.2.4.2 Phương pháp tỷ suất lợi nhuận Phương pháp sử dụng tỷ suất lợi nhuận tài sản để làm tiêu đo lường Khi sử dụng phương pháp cần ý: - Phải xem xét khác biệt tỷ suất lợi nhuận tính tốn cơng ty độc lập khác Điều thực cần thiết thơng thường tài sản tiền mặt, nguồn tài ngắn hạn, … công ty tập đồn khác với cơng ty khác độc lập, xem xét tỷ suất lợi nhuận cơng ty - cần có điều chỉnh thích hợp Phải xem xét tình trạng kỹ thuật máy móc, thiết bị so sánh tỷ suất lợi nhuận bên có liên kết với doanh nghiệp độc lập Ví dụ MNC cung cấp cho công ty Việt Nam hệ thống thiết bị đại đương nhiên tỷ suất lợi nhuận khác với cơng ty độc lập khác mà thiết bị cũ, khấu hao hết 3.2.4.3 Phương pháp chiết tách lợi nhuận 56 Phương pháp theo OECD, để tính toán giá thị trường cần phải xem xét phân chia lợi nhuận bên có quan hệ liên kết bên khơng có quan hệ liên kết Phải xác định doanh thu chi phí cơng ty có liên quan đến hoạt động chuyển giao, quan thuế u cầu cơng ty cung cấp tài liệu liên quan công ty mẹ để chứng minh tính hợp lý giá nghiệp vụ chuyển giao, chí hai quan thuế hai nước cần liên hệ để trao đổi thông tin vấn đề Do đó, nội dung phương pháp áp dụng phương pháp chiết tách lợi nhuận thể hiện: - Phải xác định lợi nhuận để phân chia cho cơng ty có liên kết từ nghiệp vụ - chịu kiểm sốt mà cơng ty có liên kết cam kết với Sau chia tách khoản lợi nhuận cho doanh nghiệp có liên kết dựa giá trị mặt kinh tế tương đương với phân chia lợi nhuận mà doanh nghiệp tham gia - phản ánh thỏa thuận thực theo nguyên tắc khách quan Tổng lợi nhuận tổng lợi nhuận từ nghiệp vụ hay khoản lợi nhuận để lại khoản lợi nhuận chưa sẵn sàng phân bổ cho bên khoản lợi nhuận gia tăng bán giá cao, sản phẩm độc hay sản phẩm tài - sản vơ hình tạo Sự đóng góp doanh nghiệp đặt phân tích chức hoạt động đánh giá khả mở rộng liệu bên - đáng tin cậy có sẵn Phân tích chức thực sở tính tốn đến việc sử dụng tài sản rủi ro giả định công ty tiến hành thực 3.2.4.4 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao Về thực chất, phương pháp tương tự phương pháp CPM Mỹ Phương pháp xem xét giới hạn lợi nhuận ròng mối quan hệ với tiêu giá phí, doanh số bán hàng mà đơn vị chịu thuế thực từ hoạt động chuyển giao kiểm soát Khi lấy lợi nhuận làm đánh giá, phủ hàm ý đạt đóng góp cơng thuế Khi áp dụng phương pháp đòi hỏi phải có nhận dạng mức lợi nhuận rịng so sánh nghiệp vụ chuyển giao riêng biệt bên không liên kết 3.2.4.5 Phương pháp giá cộng thêm Phương pháp giá phí cộng thêm phù hợn với loại hình doanh nghiệp sản xuất, gia công sở làm dịch vụ giá chuyển giao xác định 57 cách cộng thêm khoản nâng giá thích ứng vào chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ Khoản chi phí cộng thêm nguyên tắc bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý tương ứng phần lợi nhuận theo tỷ lệ lợi nhuận bình quân cho ngành kinh doanh Do phương pháp chi phí giao dịch quản lý tách riêng để tính tốn cần lưu ý đến việc phân bổ chi phí cho xác phù hợp với doanh số chuyển giao 3.2.4.6 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Phương pháp áp dụng thay cho phương pháp giá thị trường tự đặc biệt thích hợp cho ngành thương mại Điểm phương pháp phải xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu để tính khoản khấu trừ hợp lý Do hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại hình phong phú đa dạng, loại sản phẩm loại có quy phẩm chất khác nhau, đó, xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu, cần lưu ý: - Xây dựng tỷ suất lợi nhuận bình quân cho mặt hàng ngành kinh - doanh Điều chỉnh tỷ suất lợi nhuận bình quân cho phù hợp với tùng trường hợp cụ thể Từ thực trạng hoạt động chuyển giá ngày diễn phức tạp nay, nhà nước quan thuế nước ta có nhiều biện pháp nhằm hạn chế tình hình chuyển giá, nâng cao khả quản lý để giảm vấn nạn chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Chương có đóng góp, đề xuất nhằm nâng cao hồn thiện phương pháp giúp cho trình điều tra, ngăn chặn nạn chuyển giá diễn cách xác Chính phủ cần có hướng dẫn chi tiết, cụ thể cho ngành, lĩnh vực nhằm thực cách đồng hoạt động động chuyển giá Tuy nhiên, vấn đề phức tạp cần có kết hợp đồng nhiều quan phải có đạo chặt chẽ, kịp thời từ cấp cao, nhiệm vụ chủ yếu thuộc Bộ Tài KẾT LUẬN Việc hội nhập vào kinh tế giới kinh tế khu vực mang lại cho quốc gia lợi ích song hành khó khăn thách thức Việt 58 Nam hòa nhập với kinh tế giới với nghiệp vụ kinh doanh mang tính chất xuyên quốc gia phát sinh từ có vấn đề nảy sinh vấn đề mang tính quốc tế cần giải Một vấn đề tượng chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Chuyển giá hình thức gian lận thương mại tinh vi áp dụng nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi từ lâu Trong phạm vi khóa luận tốt nghiệp người viết tìm hiểu kĩ mơ hình hoạt động doanh nghiệp FDI, từ phân tích hình thức mà doanh nghiệp áp dụng nhằm trốn thuế, cạnh tranh khơng lành mạnh, qua đánh giá quan quản lý nước giới Việt Nam tượng chuyển giá Những phương pháp áp dụng quốc gia giới Việt Nam nhằm hạn chế tượng chuyển giá được người viết nghiên cứu kĩ lưỡng Việc áp dụng quy định chuyển giá thông tin thị trường, giá giao dịch quốc tế thông tin khác cịn hạn chế định Chính vậy, Chính phủ với ban ngành cụ thể Bộ tài chính, quan thuế hải quan cần phải phối hợp với cách chặt chẽ việc ngăn chặn phát chuyển giá doanh nghiệp FDI DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2015), Báo cáo tình hình 10 năm thực sách thuế khu vực có vốn đầu tư nước Cục đầu tư nước (2008), 20 năm Đầu tư nước ngồi: Nhìn lại Hướng tới, NXB Tri thức Đặc san Báo đầu tư (2008), 20 năm đầu tư nước Nguyễn Ngọc Thanh Nguyễn Hoàng Dũng (2001), Định giá chuyển giao thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Thành Dương (2006), Chống chuyển giá Việt Nam, Tạp chí Khoa học Pháp lý số (33) Phan Hiển Minh (2002), Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam, Luận văn tiến sĩ kinh tế, Học viện tài Đoàn Văn Trường (2005), Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia, Nghiên cứu kinh tế, số 328 Lê Xuân Trường (2011), Chống chuyển giá Việt Nam: Tiếp tục hoàn thiện 10 11 12 khung pháp lí điều kiện thực hiện, Tạp chí Tài chính, số Tạp chí Tài (2015), Chọn lọc thu hút FDI (23/9/2015) Tạp chí Tài (2015), Để thu hút dịng vốn FDI (23/09/2015) Tạp chí Tài (2015), Metro, chuyển giá học quản lý (25/04/2015) Tạp chí Tài (2013), Thấy từ vụ chuyển giá Keangnam (25/10/2013) 13 Thông tư 66/2010/TT-BTC, Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên cs quan hệ liên kết Tiếng Anh Ernst &Young (2003), Tranfer Pricing Brief – Australia Transfer Pricing Issues Manfred Davidmann (1996), Tranfer Pricing and Taxation PriceWaterHouseCoopers (2015), International transfer pricing 2015/16 Petra Sandslatt (2008), Transfer Pricing, University of Gothenburg Vishnu Chara (2013), Transfer pricing regulation Tài liệu tham khảo từ website: www.gso.gov.vn (ngày truy cập gần 22/05/2018) www.mof.gov.vn (ngày truy cập gần 22/05/2018) www.mpi.gov.vn (ngày truy cập gần 15/05/2018) www.gdt.gov.vn (ngày truy cập gần 20/05/2018) www.transferpricing.com (ngày truy cập gần 18/05/2018) www.cia.gov (ngày truy cập gần 19/05/2018) www.irs.gov (ngày truy cập gần 22/05/2018) ... thành cảm ơn thầy cô nhiều! MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt APA Cách viết đầy đủ Advance Pricing Agreement CPM CUP Cost Plus Method Comparable Uncontrolled Price FDI GDP IRC Foreign... lí quan có thẩm quyền hạn chế Việt Nam áp dụng thỏa thuận trước phương pháp áp dụng giá thuế (Advance Pricing Agreement – APA) để xác định mức thuế mà 41 doanh nghiệp phải đóng, chống chuyển giá