Chủ đề 2: Chính sách thuế VAT, Tính độ nổi của số thu thuế VAT giai đoạn 2004-2016Môn học: Phân tích chính sách tài khóa

Chủ đề 2: Chính sách thuế VAT, Tính độ số thu thuế VAT giai đoạn 2004-2016 Môn học: Phân tích sách tài khóa Giảng viên: PGS.TS VŨ SỸ CƯỜNG Chuyên ngành: Phân tích sách tài Lớp CQ54/18.02 Thành viên nhóm 2: Vũ Thị Diệu Linh Đinh Thị Thu Huyền Nghiêm Thị Ngọc Lan Vũ Diệu Hương Nguyễn Thị Mận Trịnh Thị Phương Thảo Lê Thị Thu Hoài Nguyễn Thị Ngọc Lời mở đầu Thuế VAT nguồn thu quan trọng Ngân sách nhà nước, điều thể tỷ trọng thu thuế VAT tổng thu ngân sách nhà nước xấp xỉ ngưỡng 25%, cụ thể năm 2016 tỷ trọng thu thuế VAT tổng thu ngân sách nhà nước nước 24,5% Thuế VAT đóng vai trị quan trọng lưu thơng hàng hóa quản lý kinh tế nhà nước, góp phần thúc mạnh mẽ phát triển kinh tế nước nhà thị trường quốc tế Do xu hướng toàn cầu hoá chung giới, chế thuế hành Việt Nam lộ rõ số mặt bất cập, dẫn đến khó khăn quản lý, điều hành thuế thất thu Ngân sách quốc gia Vì việc cải cách sách thuế VAT giai đoạn cần thiết Mục đích thuyết trình tìm hiểu sách thuế VAT nước ta, đánh giá độ thuế VAT Việt Nam năm 2004-2016, giải thích lý thay đổi số thu thuế đề xuất giải pháp sách thuế thời gian tới nhằm hoàn thiện hệ thống thuế VAT Việt Nam Chủ đề 2: Chính sách thuế VAT, Tính độ số thu thuế VAT giai đoạn 2004-2016 I Tổng quan thuế VAT Khái niệm sở thuế VAT 1.1 Khái niệm Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Tính đến có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-011999 Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội thơng qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế VAT thay luật thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hố, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hoàn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế gía trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ 1.2 Cơ sở thuế VAT Cơ sở thuế giá trị gia tăng phần giá trị sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nó xem chênh lệch giá bán giá vốn hàng bán Vai trò thuế giá trị gia tăng 2.1 Vai trị lưu thơng hàng hố Luật thuế doanh thu quy định doanh thu phát sinh sở để thực chế độ thu nộp thuế, Nhà nước đánh thuế toàn doanh thu phát sinh cuả sản phẩm qua lần chuyển dịch từ khâu sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Nếu sản phẩm, hàng hoá chịu thuế qua nhiều khâu số thuế Nhà nước thu tăng thêm qua khâu nên việc áp dụng thuế doanh thu dẫn đến tình trạng thuế thu trùng lặp phần doanh thu chịu thuế công đoạn trước Ðiều mang tính bất hợp lý, tác động tiêu cực đến sản xuất lưu thơng hàng hố Với tính ưu điểm cuả thuế giá trị gia tăng Nhà nước thu thuế phần giá trị tăng thêm cuả sản phẩm khâu sản xuất, lưu thơng mà khơng thu thuế tồn doanh thu phát sinh mơ hình thuế doanh thu Nếu khơng có kiện biến động tài chính, tiền tệ, sản xuất lưu thơng giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái nguyên nhân khác tác động việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu khơng ảnh hưởng đến giá sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá hợp lý hơn, xác tránh thuế chồng lên thuế Theo nghiên cứu thống kê cuả ngân hàng giới (WB) Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) phần lớn nước có Việt Nam sau áp dụng thuế giá trị gia tăng, giá loại hàng hố, dịch vụ khơng thay đổi hay thay đổi tỷ lệ không đáng kể mức sản xuất cuả doanh nghiệp, mức tiêu dùng cuả dân chúng không sút giảm, hay sút giảm tỷ lệ nhỏ thời gian đầu, kể trường hợp tăng thuế suất thuế giá trị gia tăng số mặt hàng định kỳ điều chỉnh Như vậy, ta kết luận thuế giá trị gia tăng nhân tố gây lạm phát, gây khó khăn trở ngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thơng hàng hố mà trái lại, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thơng hàng hố, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển đẩy mạnh xuất 2.2.Vai trò quản lý nhà nước kinh tế Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta q trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả nhà nước, thuế giá trị gia tăng có vai trị quan trọng thể sau: - Thuế giá trị gia tăng thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước - Thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu - Ðối với hàng xuất không nộp thuế giá trị gia tăng mà khấu trừ hoàn lại số thuế giá trị gia tăng đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế - Thuế giá trị gia tăng với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải đòi hỏi người bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế - Thuế giá trị gia tăng thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, khơng can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều - Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thỏa thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế - Tăng cường cơng tác hạch tốn kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hố đơn chứng từ; việc tính thuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ - Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Thuế giá trị gia tăng ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hồn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước vào Việt Nam => Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng coi phương pháp thu tiên nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn cuả sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế nộp thuế VAT 3.1 Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định Luật thuế giá trị gia tăng văn pháp luật hướng dẫn thi hành 3.2 Ðối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng -Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu; - Sơ chế thông thường việc sơ chế gắn với trình sản xuất sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản mà loại sản phẩm qua sơ chế chưa trở thành loại sản phẩm, hàng hố khác Ví dụ: Phơi, sấy khơ, bóc vỏ, tách hạt sản phẩm nông nghiệp; ướp đá, ướp muối, phơi khô cá, tôm cá, sản phẩm nuôi trồng thuỷ sản khác - Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền; - Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu họach sản phẩm nông nghiệp; - Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt; - Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê; - Chuyển quyền sử dụng đất; - Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng tái bảo hiểm; - Dịch vụ tín dụng; kinh doanh chứng khóan; chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài phái sinh, bao gồm hốn đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngọai tệ dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; - Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật ni; - Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ; - Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố khu dân cư; trì vườn thú, vườn hoa, cơng viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ; - Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ cơng cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội; - Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật; - Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước; - Xuất bản, nhập phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng họăc đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; in tiền; - Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện; - Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc lọai nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành họat động tìm kiếm, thăm dị, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc lọai nước chưa sản xuất cần nhập tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thuê nước ngòai sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thuê; - Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phịng, an ninh; - Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; quà tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; - Hàng hoá bán cho tổ chức quốc tế, người nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại cho Việt Nam; - Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hố xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất ký với bên nước ngồi; hàng hố, dịch vụ mua bán nước ngồi với khu phi thuế quan mua bán khu phi thuế quan với nhau; - Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính; - Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác; - Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến theo quy định Chính phủ;- Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật; - Hàng hóa, dịch vụ cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp mức lương tối thiểu chung áp dụng tổ chức, doanh nghiệp nước Cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% 3.3 Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng Ðối tượng nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế VAT tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng -Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, bao gồm: Doanh nghiệp nhà nước; Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; Các cơng ty nước ngồi tổ chức nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam; Doanh nghiệp tư nhân; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty cổ phần; Hợp tác xã; Tổ hợp tác; Tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị- xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác -Cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: người có kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với để sản xuất kinh doanh khơng hình thành pháp nhân kinh doanh Căn phương pháp tính thuế 4.1 Căn tính thuế giá trị gia tăng: giá tính thuế thuế suất 4.1.1 Giá tính thuế giá trị gia tăng Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ xác định sau: - Ðối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế VAT - Ðối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập - Ðối với hàng hố bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế VAT hàng hóa đó, khơng bao gồm khỏan lại trả góp, lãi trả chậm - Ðối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng - Ðối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế VAT Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ tóan ghi giá tóan giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế VAT = Giá tóan / (1 + thuế suất hàng hóa, dịch vụ) Giá tính thuế loại hàng hố, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá hàng hố, dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng Các khoản phụ thu sở kinh doanh thu theo chế độ cuả Nhà nước khơng tính vào doanh thu cuả sở kinh doanh thuế giá trị gia tăng khơng tính khoản phụ thu 4.1.2 Thuế suất thuế giá trị gia tăng Hiện nước áp dụng thuế VAT có khác việc thiết kế mức thuế suất số lượng thuế suất đạo luật thuế giá trị gia tăng Một số nước thực cấu mức thuế suất Ðan Mạch (22 %), Nhật Bản, Singapo (3%), Italia (38%) Một số nước khác thực cấu nhiều thuế suất như: Bỉ, Colombia (6 mức thuế suất), Pháp (5 mức thuế suất) Theo thơng lệ chung, Luật thuế gía trị gia tăng nước thường áp dụng thuế suất 0% hàng hóa xuất số hàng hố thiết yếu đời sống dân cư Luật thuế gía trị gia tăng Việt Nam hành quy định mức thuế suất là: 0%, 5%, 10% Trong mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa xuất khẩu, dịch vụ vận tải, giao nhận quốc tế, chuyển giao công nghệ, phần mềm… Các mức thuế chi tiết cụ thể (áp dụng từ năm 2009) sau: - Mức thuế suất 0% hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp: Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngịai; dịch vụ tái bảo hiểm nước ngịai; dịch vụ cấp tín dụng, chuyện nhượng vốn, dịch vụ tài phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất tài nguyên, khóang sản khai thác chưa qua chế biến - Mức thuế suất 5% áp dụng với hàng hóa, dịch vụ sau đây: + Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; + Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng + Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp + Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến trừ sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế VAT + Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá + Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến trừ gỗ, măng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế VAT + Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao bì gỉ đường, bã mía, bã bùn + Họat động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xúât phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim 4.2 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Thuế VAT phải nộp tính theo phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng 4.2.1 Phương pháp khấu trừ thuế Số thuế giá trị gia tăng phải nộp (=) số thuế giá trị gia tăng đầu trừ (-) số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Số thuế giá trị gia tăng đầu (=) tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế VAT đầu xác định sau: Thuế VAT = Giá bán chưa thuế VAT HH,DV x Thuế suất thuế VAT HH, DV Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp phải tính thu thuế giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế giá trị gia tăng số tiền người mua phải toán Trường hợp hố đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hoá đơn, chứng từ Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ quy định sau: - Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng khấu trừ toàn bộ; - Thuế giá trị gia tăng đầu vào hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại khấu trừ tồn bộ; - Thuế VAT đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Trường hợp sở kinh doanh phát số thuế VAT đầu vào kê khai, khấu trừ bị sai sót kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót; - Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng chung cho tổ chức kinh doanh trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Điều kiện khấu trừ thuế VAT đầu vào quy định sau: - Có hố đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ họăc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập - Có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ hàng hóa, dịch vụ mua lần có giá trị 20 triệu đồng - Đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, ngịai điều kiện quy định điểm phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngòai việc bán, gia cơng hàng hóa, cung ứng dịch vụ, hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, chứng từ tốn qua ngân hàng, tờ khai hải quan hàng hóa xuất 4.2.2 Phương pháp tính trực tiếp gía trị gia tăng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp giá trị gia tăng cuả hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng cuả loại hàng hố, dịch vụ Giá trị gia tăng gía tốn cuả hàng hoá, dịch vụ bán trừ giá toán cuả hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế giá trị gia tăng khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, bên mua phải trả - Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng hàng hoá, dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào mà sở kinh doanh dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng bán Trường hợp sở kinh doanh chưa thực đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ làm xác định giá trị gia tăng theo quy định giá trị gia tăng xác định sau: - Ðối với sở kinh doanh thực bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hố đơn, chứng từ theo chế độ, xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ khơng có đủ hố đơn mua hàng hố, dịch vụ giá trị gia tăng xác định doanh thu nhân với tỷ lệ phần trăm(%) giá trị gia tăng tính doanh thu - Ðối với cá nhân kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn 4.2.3 Cơ chế thực nghĩa vụ thuế VAT Việc thực nghĩa vụ thuế VAT phải thơng qua chế định nội dung chủ yếu pháp luật điều chỉnh thuế VAT chế thực nghĩa vụ thuế VAT Cơ chế thực nghĩa vụ thuế VAT gồm: đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, toán thuế Đăng ký thuế cấp mã số thuế Sự kiện pháp lý làm phát sinh nghĩa vụ đăng ký thuế VAT đời, thay đổi chấm dứt chủ thể kinh doanh Thời điểm phát sinh nghĩa vụ xác định kể từ ngày đối tượng nộp thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Thời điểm cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thời điểm để tính thời hạn thực nghĩa vụ thuế Việc đăng ký thuế phải tuân thủ theo trình tự thủ tục định gọi quy trình đăng ký thuế Kết đăng ký thuế đối tượng nộp thuế cấp mã số thuế Mã số thuế sở pháp lý để nhận diện người nộp thuế, điều kiện thiết yếu phương diện pháp lý để quản lý thực thuế VAT Đối với đối tượng nộp thuế phải sử dụng mã số thuế để thực nghĩa vụ thuế nghĩa vụ khác có liên quan đến thuế phải ghi mã số thuế giấy tờ giao dịch, hợp đồng kinh tế, chứng từ nộp thuế Mỗi chủ thể tham gia đăng ký nộp thuế VAT với quan nhà nước có thẩm quyền cấp mã số thuế phải thực việc kê khai thuế theo quy định pháp luật Kê khai thuế việc khai báo tất nghiệp vụ chịu thuế phát sinh kỳ (tháng, quý năm), số thuế VAT trả mua hàng, số thuế VAT thu bán hàng, số thuế VAT nộp, số thuế VAT phải nộp kỳ cho quan thuế Nộp thuế VAT Nộp thuế VAT việc người cung cấp hàng hoá, dịch vụ chuyển thuế thu hộ Nhà nước người tiêu dùng trả thông qua chế giá mua hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế VAT vào kho bạc Nhà nước Đây nghĩa vụ đối tượng nộp thuế Để thực nghĩa vụ cách có hiệu cần điều chỉnh vấn đề sau: Thứ nhất, hình thức nộp thuế, nộp trực tiếp cho quan thuế nộp thuế qua Ngân hàng, qua kho bạc Thứ hai, chế nộp thuế Hiện thực tiễn tiến hành thu thuế tồn hai chế: * Cơ chế đối tượng nộp thuế tự tính nộp thuế: chế nâng cao tính tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối tượng nộp thuế, giảm khối lượng công việc cho quan quản lý thuế chi phí quản lý hành thuế, phân định rạch ròi trách nhiệm quan thuế, đối tượng nộp thuế * Cơ chế nộp thuế theo thông báo quan thuế: tức nộp thuế theo tính tốn quan thuế thực định quản lý hành Nhà nước Thứ ba, phạm vi thực nghĩa vụ nộp thuế VAT Đối với tổ chức, cá nhân kinh doanh bất hợp pháp (khơng có đăng ký kinh doanh) có nghĩa vụ nộp thuế hay khơng ? Xét phương diện lý luận nghĩa vụ nộp thuế VAT chủ thể phát sinh sở hành vi hoạt động hợp pháp chủ thể đánh thuế vào hoạt động kinh doanh khơng hợp pháp vơ hình chung có dịng tiền bất hợp pháp chuyển vào ngân sách Nhà nước, bảo trợ Nhà nước dịng tiền trở thành hợp pháp Quyết toán thuế Với chế tự đăng ký, tự kê khai, tự tính nộp thuế việc tốn thuế hàng năm sở kinh doanh với quan thuế cần thiết Thuế VAT thuế gián thu đánh tất khâu từ sản xuất đến tiêu dùng theo phương pháp khấu trừ nghĩa vụ tốn thuế phải tính tốn cách chặt chẽ nhằm xác định đủ, xác số thuế nộp vào ngân sách nhà nước cách kịp thời, tránh tượng chiếm giữ số thuế VAT thu phục vụ lợi ích riêng doanh nghiệp Khấu trừ hoàn thuế VAT 5.1 Khấu trừ thuế VAT Thuế VAT đầu vào tổng số thuế VAT hoá đơn VAT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế VAT hàng hoá nhập Theo quy định pháp luật hành khấu trừ thuế thực theo nguyên tắc định: - Chỉ khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế VAT, sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ không khấu trừ, trường hợp không hạch tốn riêng số thuế đầu vào khấu trừ theo phương pháp phân bổ dựa tỷ lệ doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán doanh nghiệp - Thuế đầu vào hàng hố, dịch vụ phát sinh tháng kê khai khấu trừ tháng khơng phân biệt xuất dùng hay chưa - Cơ sở mua vật tư hàng hố khơng có hố đơn chứng từ có hố đơn khơng ghi riêng số thuế VAT ngồi giá bán khơng khấu trừ, trừ số trường hợp có quy định riêng - Thuế đầu vào TSCĐ kê khai khấu trừ vật tư, hàng hoá khác Nếu số thuế khấu trừ phát sinh lớn sở tính khấu trừ dần Sau tháng mà số thuế khấu trừ cịn doanh nghiệp đề nghị quan thuế xét hoàn thuế 5.2 Hoàn thuế VAT Việc hoàn thuế giá trị gia tăng nộp quy định sau: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế VAT tháng liên tục trở lên có số thuế VAT đầu vào chưa khấu trừ hết Trường hợp sở kinh doanh đăng ký nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đọan đầu tư có số thuế VAT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa khấu trừ hết có số thuế cịn lại từ 200 triệu đồng trở lên hịan thuế VAT - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất có số thuế VAT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên hịan thuế VAT theo tháng - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế hòan thuế VAT chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt họat động có số thuế VAT nộp thừa họăc số thuế VAT đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh có định hịan thuế VAT quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hòan thuế VAT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Ðối với sở sản xuất kinh doanh đầu tư mới, đăng ký nộp thuế với quan thuế chưa phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế đầu vào theo năm Trường hợp sở có số thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản đầu tư hoàn lớn xét hồn thuế q - Ðối với sở kinh doanh đầu tư mở rộng, đầu tư chiều sâu số thuế đầu vào cuả tài sản đầu tư tính khấu trừ sau ba tháng mà số thuế chưa khấu trừ lớn số thuế khấu trừ xét hồn lại số thuế chưa khấu trừ Ðể giải hoàn thuế, sở kinh doanh phải gửi đơn đề nghị kèm theo hồ sơ xin hoàn thuế tới quan quản lý thu thuế sở Cơ quan thuế có trách nhiệm kiểm tra xác định số thuế hồn trả thực hoàn trả thuế đề nghị quan có thẩm quyền hồn trả thuế cho sở theo thẩm quyền quy định 5.3 Hoá đơn, chứng từ Trong điều kiện thực thuế VAT, hoá đơn, chứng từ sở để kiểm tra thuế VAT, để xác định thuế VAT đầu vào đầu để xác định số thuế VAT khấu trừ, miễn giảm, phải nộp hay hoàn lại kỳ Các doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn, chứng từ khâu mua khâu bán, việc kiểm soát tự kiểm soát khâu lập chứng từ, hoá đơn hay tiếp nhận chứng từ hố đơn có ý nghĩa định việc tính tốn số thuế phải nộp nói riêng quản lý nguồn thu cho ngân sách Nhà nước nói chung 5.4 Hệ thống văn pháp luật Thuế giá trị gia tăng II Độ số thu thuế VAT Cơ sở lý thuyết Kinh tế học GDP số thu từ thuế có quan hệ hai chiều biện chứng với nhau, nghĩa GDP tăng trưởng số thu thuế tăng lên tỷ lệ tương ứng loại trừ yếu tố hiệu hệ thống thuế tỷ lệ động viên thuế mức hợp lý góp phần kích thích hoạt động sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng, đầu tư, xuất nhập mở rộng từ GDP tăng trưởng theo Nếu GDP thực tăng trưởng có kéo theo gia tăng doanh thu thuế VAT khơng có gia tăng có tương ứng với tốc độ tăng trưởng GDP không? Để trả lời cho câu hỏi người ta đưa khái niệm độ thuế Độ thuế (tax guoyancy) tỷ số phần trăm thay đổi số thu thuế với thay đổi % GDP Nếu gọi ΔT% phần trăm số thu thuế năm so với năm trước gọi ΔY% phần trăm thay đổi tăng trưởng GDP năm so với năm trước, độ thuế tỷ lệ ΔT%/ΔY% BT=ΔT%/ΔY% Trong thực tế, việc tính độ thuế theo cơng thức đưa đến kết luận tổng quát số doanh thu thuế sở thuế khác qua năm Do đó, việc tính tốn độ thuế thời kỳ đến 10 năm cần thiết để thấy tính bền vững doanh thu thuế mối tương quan với GDP Và có 05 phương pháp để tính độ bình qn cho thời kỳ: +Phương pháp 1: Tính độ cho năm tính trung bình Mặc dù có ưu điểm đơn giản kỹ thuật tính tốn phương pháp lại có hạn chế lớn kết dẫn đến đánh giá khơng xác số liệu doanh thu thuế sở thuế hay vài năm có tượng tăng giảm bất thường +Phương pháp 2: Tính tốc độ tăng doanh thu thuế sở thuế năm đầu với năm cuối thời kỳ định Hạn chế phương pháp kết đánh giá phụ thuộc lớn vào số liệu năm chọn +Phương pháp 3: Tính tốc độ tăng doanh thu sở thuế dựa liệu trung bình hai thời kỳ đầu cuối +Phương pháp 4: Hồi quy log doanh thu thuế theo năm (mơ hình hồi quy Log-lin) hồi quy log GDP theo năm để có tốc độ tăng trung bình doanh thu thuế GDP Khi đó, tỷ lệ tăng trưởng hệ số biến độc lập (biến năm) mơ hình hồi quy Sau sử dụng tỷ lệ tăng trưởng để tính độ thuế +Phương pháp 5: Hồi quy log doanh thu thuế theo log sở thuế (mơ hình hồi quy Log-log) Khi đó, hệ số theo log sở thuế thước đo độ thuế Tính độ số thu thuế VAT - Phương pháp phân tích: sử dụng phương pháp tính độ cho năm tính trung bình -Nguồn liệu: Tổng hợp tính tốn từ số liệu Bộ tài Bảng 1: Số liệu tổng thu từ thuế VAT GDP giai đoạn 2004 - 2016 Đơn vị: tỷ đồng Năm Tổng thu từ thuế VAT GDP (tính theo giá hành) 2004 38.814 715.307 2005 45.878 914.001 2006 55.148 1.061.565 2007 69.822 1.246.769 2008 91.506 1.616.047 2009 108.549 1.809.149 2010 155.022 2.157.828 2011 192.064 2.779.880 2012 174.056 3.245.419 2013 208.536 3.584.262 2014 241.129 3.937.856 2015 251.758 4.192.862 2016 271.604 4.502.733 -Cách tính : Độ thuế : BT = ΔT%/ΔY% Lấy ví dụ năm 2005 2016 + Tính độ thu thuế năm 2005: ta có ΔT% =(T 2005 – T2004)/T2004 = (45878-38814) / 38814=18,2% ΔY%=(Y2005 – Y2004)/Y2004 = (914001-715307) / 71530= 27,78% BT2005 = 18,2%/ 27,78%= 0,65 +Tính độ thu thuế năm 2016: ta có ΔT% =(T 2016 – T2015)/T2015 = (271604-251758) / 251758= 7,88% ΔY%=(Y2016 – Y2015)/Y2015 =(4502733-4192862)/4192862= 7,39% BT2016= 7,88%/ 7,39%= 1,07 -Kết phân tích : Bảng 2: Độ số thu thuế VAT giai đoạn 2004-2016 Năm % thay đổi tổng thu từ thuế ΔT% % thay đổi GDP (tính theo giá hành) ΔY% Độ số thu thuế VAT Đơn vị tính % % % 2004 5,91 6,87 0,86 2005 18,2 27,78 0,65 2006 20,2 16,14 1,25 2007 26,6 17,44 1,52 2008 31,06 29,62 1,04 2009 18,62 11,95 1,56 2010 42,81 19,27 2,22 2011 23,89 28,83 0,83 2012 -9,38 16,75 -0,56 2013 19,81 10,44 1,9 2014 15,63 9,86 1,58 2015 4,41 6,47 0,68 2016 7,88 7,39 1,07 Độ bình quân 1.123 -Phân tích: Từ kết bảng cho ta thấy giai đoạn từ năm 2004-2016 có năm độ thuế VAT cao năm 2010 2,22%, năm 2013 1,9% Điều có nghĩa tương ứng năm 2010, 2014 GDP tăng trưởng 1% doanh thu thuế VAT tăng tương ứng 2,22% 1,9%, tỷ lệ tăng trưởng tương đối cao so với tốc độ tăng trưởng GDP kỳ Lý giải cho điều này, năm 2010 so với năm 2009 tốc độ tăng GDP 19,27% doanh thu thuế tăng tận 42,81% (tăng cao giai đoạn 2004-2016) khiến cho độ thuế VAT năm 2010 cao (2,22%) Trong độ thuế năm 2012 âm 0,56% năm khác dương, điều có nghĩa độ thuế năm tỷ lệ nghịch với sở thuế, GDP tăng doanh thu thuế giảm ngược lại doanh thu thuế giảm GDP tăng Cụ thể số -0,56% năm 2012 cho thấy so với 2011, GDP tăng 1% năm 2012 doanh thu thuế VAT giảm 0,56% Sở dĩ năm 2012 so với kỳ 2011, tốc độ tăng GDP đạt 16,75% doanh thu thuế giảm 9,38% Để tính độ thuế dài hạn, cần tính độ bình qn thời kỳ 2004-2016 vào độ thuế năm (bảng 2), độ thuế bình quân tính giai đoạn 1,123% Như kết luận bình qn GDP tăng 1% doanh thu thuế VAT tăng 1,123% Tuy có thể nói với giá trị độ thuế giai đoạn 2004-2016 lớn xem giai đoạn công tác thu thuế phần đạt hiệu mà tốc độ tăng trưởng doanh thu thuế lớn tốc độ tăng trưởng GDP, với số có phần khiêm tốn (1,123%) thấy cục thuế chưa thể lạc quan với kết cần nỗ lực việc nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế có nhiều độ số thu thuế VAT nước có nhiều năm cịn thấp 1% (năm 2004, 2005, 2011, 2012, 2015) Lý số thu thuế VAT thay đổi Kinh tế học GDP số thu từ thuế ln có quan hệ hai chiều biện chứng với nhau, nghĩa GDP tăng trưởng số thu thuế tăng lên tỷ lệ tương ứng loại trừ yếu tố hiệu hệ thống thuế GDP giá trị thị trường tất hàng hóa dịch vụ cuối sản xuất phạm vi lãnh thổ quốc gia thời kỳ định (thường năm) Dựa vào bảng số liệu kết phân tích độ số thu thuế VAT ta thấy giai đoạn 2004-2016 GDP nguyên nhân chủ yếu tác động đến số thu thuế VAT cụ thể GDP tăng 1% doanh thu thuế tăng 1,123% Điều cho thấy giai đoạn 2004-2016 kinh tế tăng trưởng tác động làm sách thuế thay đổi làm tăng số thu thuế tương ứng Bên cạnh điều kiện hội nhập mở cửa lộ trình cắt giảm thuế quan sâu Do cần chuyển sách thu vào thu nội địa, tăng tỷ trọng thu nội địa đảm bảo tỷ trọng hợp lý thuế gián thu thuế trực thu Ngồi GDP tiêu dùng hàng hóa người dân nhân tố quan trọng khiến số thu thuế VAT thay đổi Xu hướng tiêu dùng số sản phẩm hàng hóa dịch vụ ngày cao cần tăng thuế để đảm bảo tính hiệu cơng đơn giản thuế Đưa giải pháp Thực tế triển khai Luật thuế VAT nước ta năm vừa qua cho thấy Pháp Luật thuế VAT nước ta đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế VAT cấu trúc bên lẫn hình thức biểu bên ngồi, cụ thể có đầy đủ phận hợp thành Pháp Luật thuế VAT nhóm quy phạm pháp luật biểu hình thức: luật, nghị quyết, nghị định, thơng tư, cơng văn nhà nước có thẩm quyền -Thuế VAT hành phát sinh nhiều vướng mắc đối tượng không chịu thuế VAT (phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; chuyển quyền sử dụng đất) gây khó khăn cho doanh nghiệp cơng tác quản lý thuế, đề nghị cần sửa đổi chuyển đối tượng sang đối tượng chịu thuế VAT -Một số hàng hóa dịch vụ xã hội hóa mạnh mẽ chịu thuế VAT với mức thuế suất 5% chưa bình đẳng với ngành nghề, lĩnh vực khác chịu thuế VAT với mức thuế suất 10% Việc quy định áp dụng thuế suất 5% loại hàng hóa sử dụng đa mục đích dẫn đến khơng thống thực -Chính sách thuế cần tiếp tục điều chỉnh, tạo dư địa ngân sách bền vững, thực giảm dần mức thuế 5%, đến năm 2030 mức thuế (khoảng 10%), rà sốt đối tượng khơng thu thuế VAT; hồn thuế VAT hàng hóa xuất có giá trị gia tăng lớn -Cơ quan chức nghiên cứu ban hành sắc thuế mang tính ổn định; xây dựng thuế tài sản với mục tiêu chiến lược góp phần tạo cơng xã hội, khuyến khích đầu tư vào sản xuất - kinh doanh, điều tiết đầu tư vào lĩnh vực phi sản xuất kinh doanh, đầu cơ… Cơ quan thuế tăng cường tra, kiểm tra, đôn đốc thu hồi nợ thuế, ngăn chặn xử lý hành vi gian lận, trốn thuế, chống thất thu thuế; -Để hạn chế yếu tố rủi ro công tác quản lý thuế VAT thời gian tới, khâu hoàn thuế xin kiến nghị thêm số điểm sau: Một là, nên quy định ngưỡng định để hồn thuế Theo đó, sở kinh doanh tháng liên tục trở lên có lũy kế số dư đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu ra, ngưỡng đó, tiếp tục chuyển cho kỳ sau để khấu trừ Như tiết kiệm chi phí, thời gian, cơng sức quan thuế, đối tượng nộp thuế Đối với hồn thuế xuất, nhập hàng hóa, dịch vụ, nên quy định hồn theo tháng theo chuyến hàng mà không hạn chế số tiền chưa khai trừ quy định Cịn trường hợp khác theo q theo năm Hai là, quan thuế kiểm tra hồ sơ, phát đơn vị cung cấp chứng từ nộp thuế chưa kê khai kê khai, chưa nộp thuế, yêu cầu doanh nghiệp phối hợp để thu nợ đọng thuế đơn vị cung cấp hàng hoá, dịch vụ; tạm thời loại chứng từ chưa hồn thuế kỳ Ba là, thời hạn giải hoàn thuế nên xem xét lại Thời gian xác minh có dấu hiệu nghi ngờ gian lận cần kéo dài hơn, 60 ngày thay cho quy định tối đa 30 ngày hành Bốn là, xem xét giải hoàn trả kiêm bù trừ thu ngân sách nhà nước 02 doanh nghiệp độc lập khác nhau, có hoạt động kinh doanh địa bàn 02 doanh nghiệp có văn cam kết, đề nghị quan thuế giải để hạn chế nợ đọng thuế Năm là, cần quy định bắt buộc nghiệp vụ kinh tế doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ phải toán qua ngân hàng nhằm giảm lượng tiền mặt lưu thơng thị trường, góp phần giảm lạm phát, đồng thời giảm thiểu khai khống, khai sai số thuế VAT đầu vào, giảm thất thu ngân sách nhà nước Một hệ thống thuế “tốt” phải đảm bảo tính hiệu kinh tế khơng nên can thiệp vào phân bổ nguồn lực hiệu quả, công cách đối xử tương cá nhân khác nhau, đơn giản mặt hành phải dễ dàng tương đối không tốn thực thi, linh hoạt có khả đáp ứng cách dễ dàng tự động số trường hợp tình hình kinh tế thay đổi, trách nhiệm trị minh bạch thiết kế minh bạch, cho cá nhân xác nhận họ nộp Tuy nhiên thực tiễn khó để đảm bảo tất yếu tố trên, cần lựa chọn đánh đổi tính cơng tính hiệu để xây dựng sách thuế VAT phù hợp với điều kiện tình hình phát triển kinh tế nước ta