Thông tin tài liệu
Mon hoc: Chuẩn mực kế tOÁN quốc tế Thời gian: 30 tiết Giới thiệu tổng quan chuẩn mực kế tốn quốc tế Chương 1: Khn mẫu cho BCTC Chương 2: Các chuẩn mực tài sản Chương 3: Các chuẩn mực chi phí, doanh thu, nợ phải trả chuẩn mực khác Chương 4: Các chuẩn mực báo cáo tài Tài liệu tham khảo Giáo trình Chuẩn mực kế toán quốc tế (HVTC) Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực quốc tế báo cáo tài (IFRS) (ifrs.org) Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế 8/1/17 Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán Việc vận dụng ngun tắc phương pháp kế tốn địi hỏi phải có quy định hướng dẫn định việc vận dụng nguyên tắc, phương pháp kế tốn để đánh giá, ghi nhận trình bày thơng tin Báo cáo tài Chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán để đánh giá, ghi nhận trình bày thơng tin Báo cáo tài Sự quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn hình thành nên Chuẩn mực kế toán 8/1/17 8/1/17 Chuẩn mực kế toán quốc tế Sự cần thiết hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc gia Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) thành lậ̣p 1973; Năm 2001 Chuẩn mực kế toán quốc tế hội tụ qui định, nguyên tắc phương pháp kế tốn để có chấp nhận, thừa nhận mang tính thơng lệ chung quốc gia đở̉i thành Hợ̣i đờ̀ng chuẩn mực kế́ tốn q́́c tế́ (IASB) Với tham gia nhiểu tổ chức thành viên từ nhiều quốc gia giới, Uỷ ban chuẩn mực kế tốn quốc tế có nhiệm vụ soạn thảo, ban hành cơng bố Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) Từ năm 2001, Chuẩn mực kế toán quốc tế́ (IAS) gọi Chuẩn mực quốc tế báo cáo tài (IFRS) (Các chuẩn mực IAS ban hành trước đó mang tên cũ) Cho đến nay, có 25 chuẩn mực kế tốn quốc tế 17 chuẩn mực Tuy nhiên, hội tụ bắt buộc quốc gia phải tn thủ việc ghi chép kế tốn trình bày, lập báo cáo tài theo qui định chuẩn mực kế toán quốc tế quốc tế báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành (1/1/2017) 8/1/17 Sự cần thiết hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc gia v Phương thức hội tụ kế toán quốc tế Mỗi quốc gia có điều kiện trình độ phát triển kinh tế khác nhau, u cầu trình độ quản lí khơng hồn tồn giống Chính vậy, dựa sở tảng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế để xây dựng, ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia nhu cầu tất yếu khách quan Chuẩn mực kế toán quốc gia qui định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán sở lựa chọn vận dụng sáng tạo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế coi điều kiện quan trọng tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, thu hút vốn đầu tư, mở cửa hợp tác với nước ngoài, phát triển thị trường vốn 8/1/17 8/1/17 Mơ hình hội tụ toàn bộ: Các quốc gia chuyển hẳn sang sử dụng hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế chấp nhận hệ thống khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC Các quốc gia lựa chọn mơ hình gồm Singapore Philippines Cho đến việc chấp nhận toàn chuẩn mực BCTC quốc tế quốc gia chưa hoàn thành Mơ hình hội tụ theo hướng tiệm cận : Đây mơ hình hội tụ kế tốn mà quốc gia khơng vận dụng tồn chuẩn mực BCTC quốc tế mà tiến hành sửa đổi, bổ sung chuẩn mực BCTC cho phù hợp với quốc gia Các quốc gia lựa chọn mơ hình này, gồm có: Thái Lan, 8/1/17 Indonesia v Phương thức hội tụ kế toán quốc tế Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnamese Standards on Accounting - VAS) Mơ hình hội tụ phần: Hội tụ phần phương thức hội tụ thực cho đối tượng khác Trung Quốc, Mỹ, Pháp, Hàn Quốc, Hồng Kông, Đài Loan, quốc gia tuyên bố áp dụng mơ hình hội tụ Theo mơ hình này, việc vận dụng chuẩn mực BCTC quốc tế quy định áp dụng công ty niêm yết thị trường chứng khốn Các cơng ty có quy mơ lớn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Tài chính, Bảo hiểm, Cịn lại doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia 8/1/17 Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng Chuẩn mực Quốc tế Số VAS Chuẩn mực Việt Nam tương ứng Giới thiệu Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế (IFRS) Khơng có IFRS 1: Thơng qua IFRS Khơng có IFRS 2: Thanh tốn sở cổ phiếu Chưa có IFRS 3: Hợp kinh doanh VAS 11 Hợp kinh doanh IFRS 4: Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 Hợp đồng bảo hiểm IFRS 5: Tài sản dài hạn nắm giữ cho mục đích bán Những phận không tiếp tục hoạt động Chưa có IFRS 6: Khảo sát đánh giá khống sản Chưa có IFRS 7:Cơng cụ tài chính: Trình bày IFRS 8: Bộ phận hoạt động VAS 28 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ Tài Việt Nam soạn thảo ban hành Khoảng thời gian từ năm 2001 đến năm 2005, Bộ Tài Việt Nam ban hành đợt với tổng số 26 chuẩn mực kế toán Quan điểm soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam là: - Cơ sở việc soạn thảo VAS dựa sở chuẩn mực kế toán quốc tế kết hợp với điều kiện cụ thể VN - Những chuẩn mực gần với Việt Nam soạn thảo ban hành trước, chuẩn mực không gần với Việt Nam soạn thảo ban hành sau 8/1/17 10 Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng Chuẩn mực Quốc tế Số VAS Chuẩn mực Việt Nam tương ứng Khn mâu chung cho việc lập trình bày báo cáo tài VAS Chuẩn mực chung IAS 1: Trình bày Báo cáo tài VAS 21 Trình bày Báo cáo tài IAS 2: Hàng tồn kho VAS Hàng tồn kho IAS 3: Báo cáo tài hợp (Ban hành lần đầu năm 1976, thay IAS 27 IAS 28 vào năm 1989) Không dựa IAS Không dựa IAS Chưa có IAS 4: Kế tốn khấu hao tài sản (Khơng cịn áp dụng năm 1999, thay IAS 16, 22 38 ban hành vào năm 1998) Báo cáo phận (Dựa IAS 14 Sẽ thay IFRS 8) IAS 5: Thơng tin trình bày Báo cáo tài (Ban hành năm 1976, thay IAS năm 1997) Không dựa IAS IFRS 9: Cơng cụ tài Chưa có Khơng dựa IAS IAS 27- bị thay phần IAS 6: Xử lý kế toán thay đổi giá (Thay IAS15 - khơng cịn áp dụng vào 12/2003) IFRS10: Báo cáo tài hợp IFRS 11: Hợp tác liên doanh Sửa đổi IAS 31 IAS 7: Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ VAS 24 Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ IFRS 12: 8/1/17 Trình bày lợi ích bên liên quan Sửa đổi IAS 31, 27, 28 IFRS 13: Đo lường giá trị hợp lý 11 IAS 8: Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn, sai sót VAS 29 8/1/17 Chính sách kế tốn, thay đổi 12 ước tính kế tốn, sai sót IFRS 14: Các khoản hoãn lại theo quy định IFRS 15: Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Thay IAS 18, 11 IFRS 16: thuê TS Thay IAS 17 Chuẩn mực Quốc tế Số VAS Chuẩn mực Việt Nam tương ứng IAS 9: Kế toán hoạt động nghiên cứu phát triển (Thay IAS 38 - 01/07/1999) Không dựa IAS IAS 10: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm VAS 23 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm IAS 11: Hợp đồng xây dựng VAS 15 Hợp đồng xây dựng IAS 12: Thuế thu nhập VAS 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 13: Trình bày khoản Tài sản lưu động Nợ ngắn hạn Không dựa IAS 13 IAS 14: Báo cáo phận VAS 28 Báo cáo phận IAS 15: Thông tin phản ánh ảnh hưởng thay đổi giá (Không cịn áp dụng 12/2003) Khơng dựa IAS 15 IAS 16: Máy móc, thiết bị, nhà xưởng VAS Tài sản cố định hữu hình IAS 17: Thuê tài sản VAS Thuê tài sản IAS 18: Doanh thu VAS 14 Doanh thu thu nhập khác IAS 19: Lợi ích nhân viên Chưa có IAS 20: Kế tốn khoản tài trợ Chính phủ trình bày khoản hỗ trợ Chính phủ Chưa có IAS 21: Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái 8/1/17 VAS 10 AH việc thay đổi TGHĐ 13 Chuẩn mực Quốc tế Số VAS Số VAS Chuẩn mực Việt Nam tương ứng IAS 22: Hợp kinh doanh (Thay IFRS có hiệu lực vào 31/03/2004) VAS 11 Hợp kinh doanh (Dựa IFRS 3) IAS 23: Chi phí vay VAS 16 Chi phí vay IAS 24: Thơng tin bên liên quan VAS 26 Thông tin bên liên quan IAS 25: Kế toán khoản đầu tư (Thay IAS 39 40 có hiệu lực năm 2001) Khơng dựa IAS 25 IAS 26: Kế toán báo cáo quĩ hưu trí Chưa có IAS 27: Báo cáo tài hợp khoản đầu tư vào cơng ty VAS 25 Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty (một phần tương ứng) IAS 28: Đầu tư vào công ty liên kết VAS Kế toán khoản Đầu tư vào công ty liên kết IAS 29: Báo cáo tài điều kiện siêu lạm phát Chưa có IAS 30: Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự VAS 22 Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự 8/1/17 14 8/1/17 16 Chuẩn mực Việt Nam tương ứng IAS 31: Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh VAS Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh IAS 32: Cơng cụ tài chính: Trình bày cơng bố (Thay IFRS có hiệu lực vào năm 2007) Chưa có IAS 33: Lãi cổ phiếu VAS 30 Lãi cổ phiếu IAS 34: Báo cáo tài niên độ VAS 27 Báo cáo tài niên độ IAS 35: Các phận khơng cịn tiếp tục hoạt động (Thay IFRS có hiệu lực năm 2005) Khơng dựa IAS 35 IAS 36: Tổn thất tài sản Chưa có IAS 37: Các khoản dự phịng, tài sản nợ tiềm tàng VAS 18 Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng IAS 38: Tài sản vơ hình VAS Tài sản cố định vơ hình IAS 39: Cơng cụ tài chính: đo lường ghi nhận Chưa có IAS 40: Bất động sản đầu tư VAS Bất động sản đầu tư IAS 41: Nơng nghiệp Chưa có 8/1/17 Chuẩn mực Quốc tế 15 8/1/17 17 Chương 1: Khuôn mẫu cho báo cáo tài 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Mục đích Phạm vi qui định Mục tiêu BCTC cho mục đích chung Đặc điểm định tính BCTC Các yếu tố BCTC Ghi nhận yếu tố BCTC Đánh giá yếu tố BCTC Khái niệm vốn bảo toàn vốn 8/1/17 19 8/1/17 18 Khn mẫu cho BCTC 1. Mục đích Khn mẫu đưa nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố BCTC phục vụ cho người sử dụng thơng tin bên ngồi DN, nhằm: Làm sở cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế ü Giúp tổ chức việc biên soạn phát triển chuẩn mực kế toán quốc gia ü Giúp cho người lập BCTC việc áp dụng CMKTQT xử lý vấn đề chưa qui định chuẩn mực kế toán quốc tế ü Giúp cho kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán phù hợp BCTC với CMKTQT ü Giúp cho người sử dụng BCTC việc giải thích thơng tin trình bày BCTC lập theo CMKTQT 8/1/17 20 ü Khuôn mẫu cho BCTC Khuôn mẫu cho BCTC 2. Phạm vi qui định 1. Mục đích (tiếp) ü Khuôn mẫu không thay cho CMKTQT cụ thể Khi thực vào CMKTQT cụ thể Trường hợp CMKTQT cụ thể chưa qui định thực theo khn mẫu ü Khn mẫu áp dụng cho DN thuộc Khuôn mẫu qui định về: Mục đích BCTC ü Các đặc điểm định tính xác định tính hữu ích thông tin BCTC ü Các định nghĩa, điều kiện ghi nhận đo lường yếu tố BCTC ü Khái niệm vốn bảo toàn vốn ü lĩnh vực kinh doanh thuộc thành phần kinh tế 8/1/17 Mục đích BCTC 21 8/1/17 22 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN KHN MẪU LÝ THUYẾT IFRS (Framework 2010) MỤC ĐÍCH CỦA BCTC Giả định hoạt động liên tục Đặc điểm định tính thơng tin Yếu tố BCTC ( Kn, ghi nhận, đo lường) Vốn bảo tồn vốn Mục tiêu báo cáo tài cho mục đích chung cung cấp thơng tin tài doanh nghiệp báo cáo, thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư, người cho vay chủ nợ khác (hiện tiềm tàng) việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN ĐẶC ĐIỂM ĐỊNH TÍNH CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN ĐẶC ĐIỂM ĐỊNH TÍNH CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN COPY SƠ ĐỒ Thơng tin thích hợp Giá trị dự tốn Giá trị khẳng định HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN ĐẶC ĐIỂM ĐỊNH TÍNH CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN ĐẶC ĐIỂM ĐỊNH TÍNH CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN Thích hợp (Relevance) • Giá trị dự đốn: dự đốn kết tương lai • Giá trị khẳng định: phản hồi dự đốn Trình bày trung thực Đầy đủ Trung lập Khơng sai sót • Trọng yếu: có thơng tin trọng yếu trình bày BCTC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN ĐẶC ĐIỂM ĐỊNH TÍNH CỦA THƠNG TIN KẾ TỐN CÁC ĐẶC ĐIỂM CHẤT LƯỢNG BỔ XUNG Trình bày trung thực (Faithfull presentation) Có thể so sánh • Nội dung quan trọng hình thức (Substance over Form): Kịp thời Có thể hiểu Trình bày trung thưc Sẵn có cho người sử dụng Phân loại, mơ tả trình bày rõ ràng, chi tiết Các đơn vị khác nhau, thời kỳ khác • Ghi nhận trình bày thơng tin BCTC dựa nội dung nghiệp vụ (bản chất) không dựa vào hình thức pháp lý nghiệp vụ (IAS 17, 18, TT200,…) Nhất quán, so sánh mục tiêu cịn qn điều kiện HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN Khn mẫu cho BCTC Các yếu tố BCTC § Phản ánh tình hình tài YẾU TỐ CỦA BCTC ü Yếu tố BCTC Có thể kiểm chứng Khái niệm Tài sản: nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát, kết kiện khứ từ doanh nghiệp Giá gốc Điều kiện ghi nhận Giá hành chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản Phương pháp đo lường Giá trị thực Giá trị CK dòng tiền 8/1/17 32 Khuôn mẫu cho BCTC Khuôn mẫu cho BCTC Các yếu tố BCTC Các yếu tố BCTC § Phản ánh tình hình tài - Tài sản: q Ø § Phản ánh tình hình tài - Tài sản: Lợi ích kinh tế tương lai TS tiềm làm tăng nguồn tiền (các khoản tương đương tiền) giảm bớt khoản tiền DN Lợi ích kinh tế tương lai thể TH như: q TS biểu hình thái vật chất phi vật chất q TS hình giao dịch kiện qua q Thông thường khoản chi phí phát sinh tạo tài sản có khoản chi phí phát sinh khơng tạo tài sản ngược lại Sử dụng đơn lẻ kết hợp với TS khác SX SP hay cung cấp dịch vụ Ø Để bán trao đổi lấy TS khác Ø Để toán khoản nợ phải trả Ø Để phân phối cho chủ sở hữu 8/1/17 33 8/1/17 34 Khuôn mẫu cho BCTC Khuôn mẫu cho BCTC Các yếu tố BCTC Các yếu tố BCTC § Phản ánh tình hình tài ü § Phản ánh tình hình tài - Nợ phải trả Nợ phải trả: nghĩa vụ DN phát sinh từ q NPT xác định nghĩa vụ DN doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý q Việc toán nghĩa vụ xác định cách: trả tiền, trả TS khác, cung cấp dịch vụ, thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác, chuyển đổi nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu… q Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, thuế phải nộp… giao dịch kiện qua mà DN phải tốn từ nguồn lực 8/1/17 35 8/1/17 36 Khuôn mẫu cho BCTC Khuôn mẫu cho BCTC Các yếu tố BCTC Các yếu tố BCTC § Phản ánh tình hình tài ü § Phản ánh tình hình hoạt động Vốn chủ sở hữu: phần giá trị doanh nghiệp ü Thu nhập: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp tính số chênh lệch giá trị tài sản DN trừ nợ thu kỳ kế tốn hình thức làm tăng tài phải trả sản làm giảm nợ phải trả dẫn tới việc làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng liên quan đến khoản đóng góp chủ sở hữu ü Thu nhập bao gồm doanh thu từ hoạt động kinh doanh thông thường DN ( doanh thu bán hàng, phí, cổ tức, tiền quyền) khoản lãi 8/1/17 37 8/1/17 38 Khn mẫu cho BCTC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH KHOA KẾ TỐN Các yếu tố BCTC § Phản ánh tình hình hoạt động ü ü CÁC YẾU TỐ CỦA BCTC- ĐK ghi nhận Chi phí: Là giảm bớt lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi khấu trừ tài sản phát sinh công nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí bao gồm chi phí phát sinh kỳ hoạt động SXKD khoản lỗ Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Thu nhập Chi phí Điều kiện ghi nhận: - DN chắn thu lợi ích kinh tế tương lai gắn với khoản mục - Giá trị khoản mục xác định cách đáng tin cậy 8/1/17 39 10 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo ti chớnh Đ Nhng c im chung: ã Tn sut báo cáo: DN phải lập BCTC hoàn chỉnh năm lần Khi DN thay đổi ngày kết thúc kì báo cáo trình bày BCTC cho kì kế tốn dài ngắn hươn năm, DN phải trình bày: • Lí cho việc lập BCTC cho khoảng thời gian dài ngắn năm • Thực tế số liệu trình bày BCTC khơng hồn tồn so sỏnh c Đ Nhng c im chung: ã Thụng tin so sánh: Khi thay đổi cách trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực DN phải nêu rõ lý do, tính chất thay đổi việc phân loại thực 21 22 IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài IAS 01 – Trình bày BCTC d. Báo cáo tài § Những đặc điểm chung: • Thơng tin so sánh: DN phải công bố thông tin so sánh với kì kế tốn trước tất khoản mục trình bày BCTC kì Các thông tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời thơng tin thích hợp cho việc hiểu BCTC kì § Những đặc điểm chung: § Trình bày quán: Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ kì sang kì khác trừ khi: a) Có thay đổi chất hoạt động doanh nghip xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy cần phải thay đổi để trình bày hợp lý cỏc giao dch v s kin b) Một chuẩn mực khác yêu cầu có thay đổi việc trình bày 23 24 IAS 01 Trỡnh bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. § § § § § Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC Nhận diện BCTC Báo cáo tình hình tài Báo cáo thu nhập tổng hợp Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (áp dụng hướng dẫn IAS 7) § Ghi BCTC (Thuyết minh BCTC) e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Nhận diện BCTC: DN phải xác định rõ BCTC phân o o o o o 25 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: (a) Nhà xưởng, máy móc, thiết bị (b) Bất động sản đầu tư (c) Tài sản vơ hình (d) TS tài (khơng bao gồm khoản (e), (h), (i) ) (e) Các khoản đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu (f) Tài sản có tính chất sinh học (g) Hàng tồn kho (h) Các khoản phải thu có tính chất thương mại khoản phải thu khác 27 biệt BCTC với thơng tin trình bày báo cáo khác DN nhận diện rõ BCTC thuyết minh Ngồi ra, DN phải trình bày bật thông tin sau nhắc lại việc cần thiết để hiểu cách đắn thơng tin trình bày: Tên doanh nghiệp báo cáo Nêu rõ báo cáo tài BCTC riêng DN hay BCTCHN tập đoàn Ngày kết thúc kì báo cáo Đồng tiền báo cáo, Mức độ làm trịn số sử dụng việc trình bày số liệu BCTC 26 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: (i) Tiền khoản tương đương tiền (j) Tổng tài sản phân loại để bán (theo qui định IFRS 5) (k) Các khoản phải trả thương mại khoản phải trả khác (l) Dự phòng (m) Các khoản cơng nợ tài (khơng bao gồm khoản (k), (l)) (n) Tài sản nợ phải trả thuế hành (IAS 12) 28 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài bao gồm tối thiểu khoản mục sau: IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: • Chuẩn mực khơng qui định trật tự hay cách thức trình bày khoản mục Ở danh sách khoản mục có tính chất chức hồn tồn khác phải trình bày riêng biệt • Việc xem xét liệu khoản mục có trình bày riêng biệt không dựa vào đánh giá: (o) Tài sản nợ phải trả thuế hoãn lại (IAS 12) (p) Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốttrình bày vốn chủ sở hữu, (q) Vốn góp quĩ thuộc chủ sở hữu cơng ty mẹ o Tính chất tính khoản tài sản o Chức chúng DN, o Giá trị, tính chất thời hạn trả khoản nợ 29 30 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài : • +Phân biệt TS ( nợ phải trả ) ngắn hạn, dài hạn Phân biệt TS (nợ phải trả ) ngắn hạn, dài hạn - Trong báo cáo tình hình tài chính, DN phải trình bày riêng biệt Tài Sản Nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn, trừ trường hợp việc trình bày khoản mục dựa tính khoản chúng cung cấp thơng tin đáng tin cậy thích hợp Trong trường hợp này, DN phải trình bày khoản mục theo thứ tự khoản giảm dần 31 - Sự phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn dài hạn cung cấp thơng tin hữu ích thơng qua việc phân biệt TS luân chuyển liên tục vốn lưu động TS sử dụng cho hoạt động dài hạn Việc phân biệt làm rõ TS thu hồi kỳ hoạt động (12 tháng) nợ phải trả đến hạn toán kỳ hoạt động (12 tháng ) 32 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn -Tài sản ngắn hạn tài sản: a) Được dự tính thực để bán sử dụng chu kỳ kinh doanh bình thường b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại c) Được dự tính thực vịng 12 tháng sau kì báo cáo, d) Tiền tương đương tiền (theo định nghĩa IAS 7), trừ khoản bị hạn chế việc chuyển đổi sử dụng để toán khoản nợ phải trả vịng 12 tháng sau kì báo cáo +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn o Chu kỳ hoạt động DN khoảng thời gian kể từ mua NVL phục vụ cho trình sản xuất bán SP thu tiền TS dễ chuyển đổi thành tiền Khi chu kì kinh doanh DN khơng xác định cách rõ ràng, người ta thường giả sử chu kì 12 tháng 33 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn - 34 Tất tài sản khác tài sản ngắn hạn xếp vào tài sản dài hạn: bao gồm TS dài hạn dùng cho SXKD (máy móc, thiết bị, nhà xưởng, tài sản vơ hình) TS tài có tính chất dài hạn – Nợ phải trả xếp vào nợ ngắn hạn khi: a) Được dự kiến tốn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp, b) Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại c) Đến hạn tốn vịng 12 tháng sau kì báo cáo, d) DN khơng có quyền tự hỗn việc tốn khoản nợ phải trả vịng 12 tháng sau kì báo cáo – Các khoản nợ khác nợ ngắn hạn xếp vào nợ 35 dài hạn 36 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: + Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi chú: (a) Đối với loại vốn cổ phần: Số cổ phiếu phép phát hành ii. Số cổ phiếu phát hành góp vốn đầy đủ số cổ phiếu phát hành chưa góp vốn đầy đủ iii. Mệnh giá cổ phiếu cổ phiếu khơng có mệnh giá iv. Phần đối chiếu số cổ phiếu lưu hành thời điểm đầu cuối niên độ i. 37 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu ca BCTC Đ Bỏo cỏo thu nhp tng hp: ã Các thơng tin tối thiểu trình bày báo cáo thu nhập tổng hợp kì o Trong báo cáo thu nhập tổng hợp, o Trong báo cáo: báo cáo trình bày phần lãi lỗ (báo cáo lãi lỗ riêng) báo cáo bắt đầu với phần lãi lỗ trình bày phần thu nhập tổng hợp khác (báo cáo thu nhập tổng hợp) 39 + Doanh nghiệp phải diễn giải thông tin sau báo cáo tình hình tài phần ghi chú: (a) Đối với loại vốn cổ phần (tiếp): v. Các quyền lợi, ưu đãi hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kế hạn chế việc phân phối cổ tức trả lại vốn góp vi. Các cổ phiếu DN nắm giữ công ty con, công ty kiên kết DN nắm giữ vii. Các cổ phiếu dự trữ để phát hành theo cách lựa chọn hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản số liệu tiền (b) Phần mơ tả tính chất mục đích khoản dự trữ vốn chủ sở hữu 38 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu ca BCTC Đ Bỏo cỏo thu nhp tng hp ã DN phải trình bày tất khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận kì: (a) Doanh thu (b) Chi phí tài (c) Phần sở hữu lãi lỗ công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (d) Chi phí thuế (e) Lãi lỗ sau thuế từ hoạt động khơng cịn tiếp tục lãi lỗ sau thuế ghi nhận từ việc ghi nhận theo giá trị hợp lý sau trừ chi phí bán từ việc bán tài sản (f) Lãi lỗ 40 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp • DN phải trình bày tất khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận kì: IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp • DN phải trình bày thơng tin sau báo cáo thu nhập tổng hợp (g) Các khoản mục thuộc thu nhập tổng hợp khác phân loại a) Lãi lỗ kì phân bổ cho: theo tính chất (trừ khoản mục mục (h) (h) Phần sở hữu thu nhập tổng hợp khác công ty liên kết liên doanh kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (i) Tổng thu nhập tổng hợp i. Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt ii. Chủ sở hữu cơng ty mẹ b) Tổng thu nhập tổng hợp kì phân bổ cho: i. Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt ii. Chủ sở hữu cơng ty mẹ 41 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp- Lãi lỗ kì: • DN phải trình bày tất khoản thu nhập chi phí kì vào phần lãi lỗ trừ chuẩn mực kế tốn qui định khác • IAS trường hợp vậy: sửa chữa sai sót ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn 42 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp- Thu nhập tổng hợp khác: • DN phải trình bày giá trị khoản thuế thu nhập liên quan đến khoản mục thu nhập tổng hợp khác, bao gồm khoản điều chỉnh phân loại lại, báo cáo thu nhập tổng hợp phần ghi • Một số chuẩn mực khác qui định khoản thuộc thu nhập tổng hợp khác thỏa mãn định nghĩa thu nhập chi phí khn mẫu khơng trình bày phần lãi lỗ 43 44 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thu nhập tổng hợp IAS 01 – Trình bày BCTC • Các thơng tin trình bày báo cáo thu nhập tổng hợp phần ghi • Khi khoản mục thu nhập chi phí trọng yếu, DN phải trình bày chất giá trị khoản mục cách riêng biệt DN trình bày chi phí ghi nhận phần lãi lỗ theo cách phân loại theo tính chất theo chức năng, tùy thuộc cách trình bày cung cấp thơng tin đáng tin cậy thích hợp DN trình bày phân loại chi phí theo chức cần cung cấp thơng tin bổ sung tính chất chi phí, bao gồm chi phí khấu hao chi phí liên quan đến quyền loi nhân viên • • 45 IAS 01 – Trình bày BCTC • DN trình bày thơng tin sau: o Tổng thu nhập tổng hợp kì, chi tiết số liệu phân bổ cho chủ sở hữu công ty mẹ lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt o ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố đánh giá hồi tố ghi nhận theo qui định IAS với khoản mục vốn chủ, o Đối chiếu số liệu đầu kì cuối kì khoản mục vốn chủ, rõ thay đổi phát sinh từ: i. Lãi lỗ ii. Từng khoản mục thu nhập tổng hợp khác iii. Giao dịch góp vốn chủ sở hữu phân phối cho chủ sở hữu 46 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu • e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu DN trình bày, báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, giá trị cổ tức ghi nhận việc phân phối cho chủ sở hữu giá trị cổ tức cổ phiếu Ø Yêu cầu nội dung phần ghi BCTC: (a) Đưa thông tin sở dùng để lập BCTC sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng (b) Trình bày thơng tin theo qui định chuẩn mực kế toán mà chưa trình bày BCTC khác ( c) Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày BCTC khác lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý Ø Phần ghi BCTC có hình thức mơ tả lời 47 phân tích cụ thể giá trị báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập tổng hợp, BCLCTT 48 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: * Cấu trúc: - Phần ghi thông thường trình bày theo thứ tự sau Cấu trúc: - Phần ghi BCTC phải trình bày cách có hệ thống Mỗi khoản mục báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập tổng hợp, BCLCTT phải đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan phần ghi cần trì quán giúp người sử dụng hiểu BCTC DN so sánh với BCTC DN khác: + Tuyên bố việc tuân thủ qui định IFRSs + Giải trình sở tính tốn sách kế tốn áp dụng + Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày 49 + • • IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: IAS 01 – Trình bày BCTC * Tuyên bố việc tuân thủ qui định IFRSs – Một DN lập BCTC tuân thủ theo qui định IFRSs – + + + báo cáo theo thứ tự trình bày khoản mục hàng dọc báo cáo Những thông tin khác: 50 Những khoản mục nợ tiềm tàng, cam kết diễn giải tài khác Những thơng tin phi tài phải giải trình thực tế Các BCTC khơng có điều kiện hạn chế, khơng mô tả tuân thủ IFRSs trừ chúng tuân thủ theo yêu cầu IFRS Trong trường hợp mà DN tách rời khỏi nhiều yêu cầu IFRSs BC tuân thủ coi khơng hồn hảo thơng qua việc mơ tả: Tính chất trường hợp tách rời Nguyên nhân cho trường hợp tách rời Ảnh hưởng trường hợp tách rời đến kết tình hình tài DN 51 e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: * Tuyên bố việc tuân thủ qui định IFRSs - Trường hợp người ta yêu cầu người sử dụng báo cáo điều chỉnh BCTC theo số lương lớn khoản mục có tách rời qui định nhiều IFRSs BCTC không mô tả tuân thủ lập theo dựa IFRSs 52 IAS 01 – Trình bày BCTC IAS 01 – Trình bày BCTC g. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: g. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Phần ghi BCTC: * Trình bày sách kế tốn * Trình bày sách kế tốn - - Phần sách kế tốn phần ghi phải trình bày điểm sau: + Cơ sở đánh giá sử dụng q trình lập BCTC + Từng sách kế toán cụ thể cần thiết với hiểu BCTC Khi định việc trình bày sách kế toán cụ thể BCTC, người đứng đầu DN phải xem xét xem việc diễn giải có giúp cho người sử dụng hiểu cách thức phản ánh nghiệp vụ kiện kết hoạt động tình hình tài DN + Báo cáo việc khơng có thay đổi sách kế tốn 53 IAS 01 – Trình bày BCTC 54 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn – Nợ phải trả ngắn hạn: Các khoản nợ ngắn hạn bao gồm hai loại: + Các khoản nợ ngắn hạn khoản phải trả mục đích thương mại, khoản phải trả CNV, CP trích trước yếu tố cấu thành nguồn vốn lưu động sử dụng chu kỳ hoạt động bình thường DN + Các khoản nợ khác khơng tốn chu kỳ HĐ bình thường phải tốn 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc kỳ KT năm khoản nợ chịu lãi ngắn hạn, khoản thấu chi ngân hàng 55 +Phân biệt TS (nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn – Nợ phải trả dài hạn: Các khoản nợ chịu lãi phục vụ cho nhu cầu tài dài hạn khơng phải tốn 12 tháng tới o DN phải phân loại khoản nợ chịu lãi dài hạn vào khoản nợ phải trả dài hạn kể khoản nợ tốn vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ nếu: a, Kỳ tốn ban đầu 12 tháng, b, Doanh nghiệp có ý định tái tài trợ khoản nợ chấp nhận văn việc tái tài trợ kỳ hỗn hạn tốn trước ngày BCTC phép phát hành 56 IAS 01 – Trình bày BCTC e. Kết cấu nội dung chủ yếu BCTC § Báo cáo tình hình tài chính: + Các thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi • DN phải trình bày báo cáo tình hình tài phần ghi việc phân loại chi tiết bổ sung khoản mục trình bày, xếp phù hợp với hoạt động kinh doanh DN Mỗi khoản mục phải phân loại chi tiết tuỳ theo tính chất phần giá trị trọng yếu phải diễn giải riêng biệt khoản phải thu phải trả từ công ty mẹ , công ty con, công ty liên kết bên có liên quan • Các thơng tin chi tiết cần trình bày báo cáo tình hình tài hay phần ghi phụ thuộc vào yêu cầu IAS cụ thể tính trọng yếu giá trị liên quan Các yếu tố sở 57 cho việc phân loại 8/1/17 IAS 18 Doanh thu IAS 11 Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng IFRS 15 IAS 18 /11 IFRS 15 Quy định riêng: Quy định chung cho nghĩa vụ thực hiện: • Hợp đồng xây dựng • Hàng hố • Dịch vụ • Hồn thành khoảng thời gian • Hoàn thành thời điểm Nhấn mạnh đến chuyển giao rủi ro lợi ích Hướng dẫn sơ sài: • Giao dịch gồm nhiều yếu tố cấu thành • Giấy phép hoạt động,… IFRS 15: Mục đích Mục đích Nguyên tắc Nhấn mạnh đến quyền kiểm soát Hướng dẫn cụ thể: Các yếu tố tách rời, Phân bổ giá trị hợp đồng, quyền mua, giấy phép, hợp đồng bán mua lại… IFRS 15 Mục đích chuẩn mực nhằm thiết lập nguyên tắc cho doanh nghiệp vận dụng để báo cáo thơng tin hữu ích tới đối tượng sử dụng báo cáo tài chất, giá trị, thời điểm ghi nhận yếu tố không chắn liên quan đến doanh thu dòng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách hàng Để đáp ứng mục tiêu chuẩn mực, nguyên tắc chuẩn mực doanh nghiệp phải ghi nhận doanh thu để phản ánh việc chuyển giao hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng theo giá trị phản ánh khoản mục nhận mà DN dự kiến có quyền thụ hưởng qua trao đổi hàng hóa, dịch vụ IFRS 15: phạm vi Khi ? Như ? Ghi nhận doanh thu doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thực chuyển giao sản phẩm dịch vụ tới khách hàng Giá trị hợp đồng phân bổ cho sản phẩm dịch vụ chuyển giao cho khách hàng, vd nghĩa vụ thực IFRS 15: phạm vi Hợp đồng thuê tài sản được qui định trong phạm vi của IAS 7 – Thuê tài sản; Hợp đồng bảo hiểm qui định phạm vi của IFRS 4 – Hợp đồng bảo hiểm; Doanh nghiệp vận dụng chuẩn mực cho hợp đồng (ngoại trừ loại hợp đồng liệt kê trên) đối tác hợp đồng khách hàng doanh nghiệp Phạm vi ngoại trừ : Cơng cụ tài chính và các quyền hoặc nghĩa vụ theo hợp đồng qui định phạm vi IFRS – Cơng cụ tài chính, IFRS 10 – Báo cáo tài chính hợp nhất, IFRS 11 – Joint arrangements, IAS 27 – Báo cáo tài chính riêng, và IAS 28 – Các khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Các giao dịch trao đổi phi cền tệ giữa các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh nhằm tạo điều kiện thuận lợi bán hàng hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng khách hàng cềm Ví dụ, Chuẩn mực không áp dụng cho hợp đồng hai công ty chuyên cung cấp dầu mỏ với thỏa thuận trao đổi sản phẩm để đáp ứng cách kịp thời nhu cầu khách hàng hai công ty trên các địa bàn khác nhau Khách hàng đối tượng ký kết hợp đồng với doanh nghiệp để mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đầu hoạt động thông thường doanh nghiệp Một thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành 8/1/17 IFRS 15: Các thuật ngữ IFRS 15: Các thuật ngữ Hợp đồng • Nghĩa vụ thực Một thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành Tài sản từ hợp đồng • Một cam kết hợp đồng với khách hàng để chuyển giao cho khách hàng, là: • Quyền doanh nghiệp hưởng khoản mục nhận từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ mà DN • hàng hóa dịch vụ (hoặc gói hàng hóa dịch vụ) tách biệt; chuyển giao cho khách hàng quyền phụ thuộc vào điều kiện điều kiện liên quan đến chờ thời • loạt hàng hóa dịch vụ tách biệt có đặc điểm giống có hình thức chuyển giao cho khách hàng gian trơi qua (ví dụ, việc thực nghĩa vụ tương lai DN) Nợ phải trả từ hợp đồng Doanh thu • Nghĩa vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng mà doanh nghiệp nhận Thu nhập phát sinh từ trình hoạt động bình thường DN khoản mục nhận từ khách hàng (hoặc khoản mục nhận đến hạn tốn) Giá bán độc lập(của hàng hóa dịch vụ) Khách hàng • • Một bên ký kết hợp đồng với doanh nghiệp để có hàng hóa dịch vụ sản phẩm từ hoạt động bình Giá giao dịch thường DN để trao đổi với khoản mục nhận • (đối với hợp đồng với khách hàng) • Giá trị khoản mục nhận mà doanh nghiệp dự kiến có quyền hưởng để trao đổi với việc chuyển giao hàng Thu nhập • Các lợi ích kinh tế tăng lên kỳ kế tốn dạng dịng tiền vào gia tăng giá trị tài sản giảm nợ Giá mà doanh nghiệp bán riêng hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng, không bao gồm khoản thu hộ cho bên thứ ba phải trả mang lại gia tăng vốn chủ sở hữu, khoản tăng từ đóng góp bên tham gia đầu tư vốn chủ sở hữu IFRS 15: Ghi nhận đo lường: bước Bước Xác định hợp đồng Bước Xác định nghĩa vụ hợp đồng Bước Xác định giá trị hợp đồng Bước Phân bổ giá trị giao dịch Bước Ghi nhận doanh thu Bước : Xác định hợp đồng Các bên tham gia hợp đồng chấp thuận với hợp đồng cam kết thực nghĩa vụ Hợp đồng với khách hàng cần thoả mãn tất điều kiện sau: Hợp đồng có chất thương mại VD 1: Hợp đồng- khả thu tiền Doanh nghiệp đơn vị kinh doanh bất động sản, ký kết hợp đồng bán tịa nhà cho khách hàng có giá triệu CU Khách hàng có dự định sử dụng tịa nhà để kinh doanh dịch vụ nhà hàng Tuy nhiên khu vực này, kinh doanh nhà hàng chịu sức ép cạnh tranh lớn thân khách hàng mua tịa nhà khơng có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực Tại thời điểm bắt đầu thực hợp đồng, khách hàng trả trước khoản đặt cọc khơng hồn lại 50.000 CU 95% số tiền phải tốn cịn lại theo cam kết hai bên thỏa thuận bên bán cho bên mua ghi nợ dài hạn Số vốn cho khách hàng vay thực sở khoản cho vay khơng có quyền truy địi (non-recourse basis), nghĩa là, khách hàng khơng có khả tốn doanh nghiệp lấy lại tịa nhà mà khơng có quyền nhận thêm khoản bồi thường khác giá trị tài sản chấp nhỏ tổng giá trị khoản vay Tổng chi phí doanh nghiệp đầu tư cho tịa nhà 600.000 CU Khách hàng có quyền kiểm sốt tịa nhà thời điểm bắt đầu thực hợp đồng Khi đánh giá xem liệu hợp đồng với khách hàng có thỏa mãn điều kiện quy định Chuẩn mực 15 hay không, doanh nghiệp thấy hợp đồng không đáp ứng điều kiện doanh nghiệp không chắn thu khoản tốn từ phía khách hàng Để đến kết luận này, doanh nghiệp xem xét tới tính khơng chắn khả dự định toán khách hàng sở yếu tố sau: • Khách hàng có dự định tốn khoản vay cho doanh nghiệp từ nguồn thu nhập từ kinh doanh nhà hàng (mà lĩnh vực kinh doanh chịu rủi ro lớn tính cạnh tranh cao khách hàng khơng có nhiều kinh nghiệm mảng này) • Khách hàng khơng có nguồn thu nhập hay tài sản khác sử dụng để tốn khoản vay này; • Nghĩa vụ khách hàng khoản toán bị hạn chế khoản doanh nghiệp cho vay khơng có quyền truy địi Do khơng đáp ứng điều kiện chuẩn mực, doanh nghiệp vận dụng quy định chuẩn mực để xác định phương pháp hạch toán cho khoản đặt cọc khơng hồn lại 50.000 CU Doanh nghiệp nhận thấy hợp đồng chưa làm phát sinh kiện , tức doanh nghiệp chưa nhận phần lớn giá trị khoản toán mà khách hàng có nghĩa vụ phải trả hợp đồng chưa bị hủy ngang Do vậy, doanh nghiệp hạch toán khoản đặt cọc 50.000 CU từ khách hàng khoản nợ phải trả Sau đó, tiếp tục hạch tốn khoản đặt cọc ban đầu với khoản nhận tương lai cho nợ gốc lãi khoản nợ phải trả điều kiện xác định thỏa mãn (có nghĩa doanh nghiệp chắn thu khoản tốn từ phía khách hàng Doanh nghiệp phải tiếp tục đánh giá hợp đồng để xác định xem liệu điều kiện sau có thỏa mãn hay kiện có xảy hay khơng để hạch toán vào doanh thu hay khoản nợ phải trả Doanh nghiệp xác định quyền điều khoản toán bên tham gia hợp đồng liên quan đến hàng hóa dịch vụ chuyển giao Doanh nghiệp chắn thu khoản toán Bước : Xác định hợp đồng : Kết hợp hợp đồng Doanh nghiệp phải kết hợp hai nhiều hợp đồng ký kết thời điểm gần thời điểm với khách hàng tiêu chí thoả mãn: Các hợp đồng hợp đồng trọn gói có mục đích thương mại Giá trị phụ thuộc vào giá hợp đồng Các hàng hóa dịch vụ cam kết hợp đồng nghĩa vụ phải thực đơn lẻ 8/1/17 Bước : Xác định hợp đồng : Sửa đổi hợp đồng Ví dụ 2: Kết hợp hợp đồng Hợp đồng có nghĩa vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ mà hàng hóa, dịch vụ kết hợp với Sửa đổi hợp đồng thay đổi phạm vi giá (hoặc hai yếu tố đó) hợp đồng bên tham gia hợp đồng thông qua tạo sản phẩm đầu cho khách hàng, hàng hóa dịch vụ cung cấp hợp đồng kế toán hợp đồng, chẳng hạn hợp đồng bán điện thoại, sạc điện thoại, trường hợp doanh nghiệp kế tốn tất hàng hóa dịch vụ cam kết hợp đồng nghĩa vụ thực Hợp đồng sửa đổi có thông qua không? Không Tiếp tục áp dụng IFRS 15 cho hợp đồng hợp đồng sửa đổi thơng qua Có Có tăng thêm hàng hóa dịch vụ tách biệt có giá bán độc lập Khơng Các hàng hóa dịch vụ cịn lại có tách biệt với hàng hóa dịch vụ chuyển giao khơng? Có Kế tốn hợp đồng riêng biệt Ví dụ 3: Sửa đổi hợp đồng Doanh nghiệp cam kết bán 120 sản phẩm cho đối tượng khách hàng với tổng giá trị hợp đồng CU12,000 (đơn giá CU100/sản phẩm) chuyển giao số sản phẩm cho khách hàng khoảng thời gian sáu tháng Quyền kiểm soát cho sản phẩm chuyển giao thời điểm giao hàng Sau doanh nghiệp chuyển 60 sản phẩm cho khách hàng hợp đồng sửa đổi, theo doanh nghiệp bán thêm 30 sản phẩm cho khách hàng (như vậy, tổng số sản phẩm bán cho khách hàng 150 sản phẩm tương tự nhau) 30 sản phẩm phát sinh thêm không phản ánh hợp đồng ban đầu doanh nghiệp khách hàng Trường hợp A: Số sản phẩm bán thêm bán với giá phản ánh mức giá bán độc lập Khi hợp đồng sửa đổi, mức giá cho số sản phẩm bán thêm hợp đồng sửa đổi CU95 cho đơn vị sản phẩm, tức khách hàng phải trả thêm khoản CU 2,850 Mức giá bán cho số sản phẩm tăng thêm phản ánh giá bán độc lập sản phẩm thời điểm sửa đổi hợp đồng số sản phẩm bán thêm độc lập, riêng biệt với số sản phẩm theo hợp đồng ban đầu Căn vào quy định đoạn 20 chuẩn mực, việc điều chỉnh hợp đồng liên quan đến 30 sản phẩm bán thêm phải hợp đồng tách biệt khơng làm ảnh hưởng tới việc hạch tốn cho hợp đồng Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo đơn giá CU100 cho 120 sản phẩm hợp đồng ban đầu theo đơn giá CU95 cho 30 sản phẩm bán thêm theo hợp đồng Bước : Xác định nghĩa vụ hợp đồng Là cam kết hợp đồng với khách hàng cung cấp loại sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có tính tách biệt ; loạt hàng hóa dịch vụ có tính tách biệt có đặc điểm giống có cách thức chuyển giao cho khách hàng giống Một số ví dụ hàng hố dịch vụ cam kết: • • • • • • • • • Bán hàng hóa DN sản xuất (ví dụ, hàng tồn kho nhà sản xuất); Bán lại hàng hóa DN mua (ví dụ, hàng hóa nhà bán lẻ); Bán lại hàng hóa dịch vụ DN mua (ví dụ, vé bán lại DN có tư cách DN chủ thể, trình bày đoạn B34-B38); Thực công việc (hoặc công việc) thỏa thuận trước theo hợp đồng cho khách hàng; Cung cấp dịch vụ thường trực sẵn sàng cung cấp hàng hóa dịch vụ (ví dụ, việc cập nhật chưa xác định cụ thể phần mềm cung cấp theo hình thức có cung cấp) sẵn sàng cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng sử dụng khách hàng định; Cung cấp dịch vụ thu xếp để bên khác chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng (ví dụ, làm đại lý bên khác, trình bày đoạn B34-B38); Trao quyền hàng hóa dịch vụ cung cấp tương lai mà khách hàng bán lại cung cấp cho khách hàng họ (ví dụ, DN bán sản phẩm cho nhà bán lẻ cam kết chuyển giao thêm hàng hóa dịch vụ cho cá nhân mua sản phẩm từ sở bán lẻ); Xây dựng, sản xuất phát triển tài sản thay mặt cho khách hàng; Cấp giấy phép cấp quyền chọn mua thêm hàng hóa dịch vụ • • • • Có Kế tốn cho sửa đổi hợp đồng như việc chấm dứt hợp đồng thiết lập một hợp đồng mới Khơng Kế tốn cho sửa đổi hợp đồng phần hợp đồng tại-phương pháp điều chỉnh số lũy kế Trường hợp B: Số sản phẩm bán thêm bán với giá không phản ánh mức giá bán độc lập Trong trình đàm phán việc mua thêm 30 sản phẩm, bên ban đầu thống mức giá CU80 cho sản phẩm Tuy nhiên, sau khách hàng nhận thấy 60 sản phẩm chuyển giao theo hợp đồng bị lỗi doanh nghiệp cam kết bồi thường cho sản phẩm chất lượng với số tiền CU15 Doanh nghiệp khách hàng chấp thuận tính khoản bồi thường CU900 (CU15 x 60) vào giá bán cho 30 sản phẩm khách hàng mua thêm Do đó, việc sửa đổi hợp đồng có rõ giá bán cho 30 sản phẩm mua thêm CU1,500 với đơn giá CU50 cho sản phẩm Có nghĩa giá bán bao gồm giá theo thỏa thuận trước cho 30 sản phẩm CU2400 (hoặc với đơn giá CU80/sản phẩm) trừ khoản bồi thường cho khách hàng CU900 Tại thời điểm điều chỉnh hợp đồng, doanh nghiệp ghi nhận CU900 khoản giảm trừ vào giá trị giao dịch đó, khoản giảm trừ doanh thu cho 60 sản phẩm chuyển giao trước Khi hạch tốn cho nghiệp vụ bán thêm 30 sản phẩm, doanh nghiệp xác định mức giá thỏa thuận CU80 cho sản phẩm không phản ánh giá bán độc lập cho số sản phẩm bán thêm Do vậy, sửa đổi hợp đồng không thỏa mãn điều kiện theo chuẩn mực để hạch tốn hợp đồng riêng biệt Bởi số sản phẩm chưa chuyển giao cho khách hàng tách biệt với số chuyển giao, doanh nghiệp vận dụng quy định hạch toán việc sửa đổi hợp đồng hủy bỏ hợp đồng cũ thiết lập nên hợp đồng Như vậy, doanh thu ghi nhận cho số sản phẩm lại chưa chuyển giao xác định dựa mức đơn giá bình quân CU93.33 (bằng tổng CU100 x 60 sản phẩm chưa chuyển giao từ hợp đồng cũ với CU80 x 30 sản phẩm phải chuyển giao thêm theo điều chỉnh hợp đồng, chia cho 90 sản phẩm) Bước : Xác định nghĩa vụ hợp đồng : Hàng hoá dịch vụ tách biệt Khách hàng hưởng lợi từ thân hàng hóa dịch vụ với nguồn lực khác mà khách hàng có sẵn (nghĩa hàng hóa dịch vụ có khả tách biệt); Cam kết DN chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng nhận biết cách riêng biệt với cam kết khác hợp đồng (nghĩa hàng hóa dịch vụ tách biệt hoàn cảnh hợp đồng) 8/1/17 Bước : Xác định giá trị hợp đồng Ví dụ 4: Xác định nghĩa vụ thực 1/ Bán xe ơtơ (xe+phụ tùng), động có bán riêng hợp đồng động thuộc Giá giao dịch giá trị khoản mục nhận mà DN dự kiến có quyền hưởng để trao đổi với việc chuyển giao hàng hóa dịch vụ cam kết cho khách hàng xe, không coi tách rời, động không coi nghĩa vụ thực 2/ Bảo hành xe bán ra: năm miễn phí+mua năm bảo dưỡng: nghĩa vụ thực 3/ dịch vụ viễn thơng: hồ mạng+ free máy điện thoại: nghĩa vụ (hoàn thành thời điểm + khoản mục nhận biến đổi Giá trị khoản mục nhận thay đổi chiết khấu, giảm giá, khoản hồn lại, tín dụng trợ giá, ưu đãi giá, khoản ưu đãi, thưởng hiệu suất khoản phạt khoản tương tự khác Ước tính giá trị dựa vào Giá trị dự kiến Giá trị có khả xảy tồn yếu tố hỗ trợ tài đáng kể hợp đồng : DN phải điều chỉnh giá trị cam kết khoản mục nhận ảnh hưởng giá trị thời gian tiền thời hạn toán thỏa thuận bên tham gia hợp đồng trình) khoản mục nhận khơng phải tiền DN phải xác định giá trị khoản mục nhận tiền (hoặc khoản mục nhận tiền cam kết) theo giá trị hợp lý Nếu khơng thể ước tính cách hợp lý giá trị hợp lý khoản mục nhận tiền, DN phải xác định giá trị khoản mục nhận cách gián tiếp cách tham khảo giá bán độc lập hàng hóa dịch vụ cam kết với khách hàng Nhân tố liên quan đến khoản phải trả cho khách hàng: phiếu giảm giá, khuyến mại,… Ví dụ 5: Xác định giá trị hợp đồng Khoản mục nhận biến đổi Ví dụ 5.1: Tiền phạt làm phát sinh khoản tốn khơng cố định Doanh nghiệp ký hợp đồng xây dựng với khách hàng, cơng trình hồn thành doanh nghiệp nhận CU triệu Đồng thời, hợp đồng có kèm theo điều khoản cơng trình khơng hồn thành vịng tháng theo ngày cụ thể quy định hợp đồng doanh nghiệp bị phạt khoản CU 100.000 Doanh nghiệp xác định khoản toán theo cam kết hợp đồng bao gồm khoản cố định CU900.000 khoản không cố định CU100.000 (liên quan đến điều khoản tiền phạt không hồn thành cơng trình hạn) Đồng thời, thực ước tính giá trị khoản tốn khơng cố định theo nội dung chuẩn mực xem xét quy định giá trị ước tính bị hạn chế cho khoản tốn khơng cố định Ví dụ 5.2: ước tính khoản tốn khơng cố định Doanh nghiệp thực ký kết hợp đồng xây dựng với khách hàng Cam kết chuyển giao cơng trình hồn thành nghĩa vụ phải thực khoảng thời gian Khoản toán theo cam kết CU 2,5 triệu, khoản tăng giảm phụ thuộc vào thời điểm hồn thành cơng trình xây dựng Cụ thể, cơng trình hồn thành sau ngày 31/3/20X7 ngày chậm tiến độ khoản tốn bị giảm CU10.000 Cịn cơng trình hồn thành trước ngày 31/3/20X7 ngày hồn thành sớm khoản tốn tăng lên CU10.000 Bước 4: Phân bổ giá trị giao dịch DN phải phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực xác định hợp đồng sở giá bán độc lập DN phải xác định giá bán độc lập thời điểm bắt đầu hợp đồng hàng hóa dịch vụ tách biệt liên quan đến nghĩa vụ thực hợp đồng phân bổ giá giao dịch tương ứng với giá bán độc lập Nếu giá bán độc lập khơng thể quan sát trực tiếp được, đơn vị phải ước tính giá bán độc lập theo pp sau: Phương pháp đánh giá thị trường có điều chỉnh Đơn vị đánh giá thị trường mà đơn vị bán hàng hóa dịch vụ ước tính mức khách hàng thị trường sẵn sàng tốn cho hàng hóa dịch vụ Phương pháp chi phí dự kiến cộng lợi nhuận biên Đơn vị dự báo chi phí dự kiến đơn vị để thỏa mãn nghĩa vụ thực sau cộng thêm mức lợi nhuận biên thích hợp cho hàng hóa dịch vụ Phương pháp giá trị lại Tổng giá giao dịch trừ tổng giá bán độc lập quan sát hàng hóa dịch vụ khác cam kết hợp đồng Ví dụ 5: Xác định giá trị hợp đồng Khoản tiền nhận có ảnh hưởng cảu nhân tố tài chính: Ví dụ 5.3: DN bán ô tô giá 10.000 CU, vay năm, lãi suất 5% Giá giao dịch: PV(10.000, năm, 5%)=8.638 Khoản mục nhận tiền Ví dụ 5.4: DN góp đất đổi lấy sàn nhà, giá đất xác định giá sàn tồ nhà thị trường Ví dụ 6: Phân bổ giá trị hợp đồng Phân bổ dựa giá bán độc lập Ví dụ 6.1: ĐIện thoại hồ mạng Khách hàng A ký kết hợp đồng với nhà cung cấp mạng điện thoại XYZ để nhận gói dịch vụ vòng 12 tháng Các điều khoản hợp đồng sau: (ĐVT: CU, đơn vị tiền tệ) -Phí cố định hàng tháng 100 -Khách hàng A nhận miễn phí điện thoại ngày ký kết hợp đồng Cơng ty XYZ bán điện thoại tương tự 300 giá cung cấp dịch vụ trả trước không tặng máy 80/tháng Công ty XYZ ghi nhận doanh thu theo IFRS15 Trường hợp tác giả lờ thông tin giá Sim điện thoại tình khách hàng A sử dụng dịch vụ vượt qui định gói dịch vụ cam kết hợp đồng Theo IFRS15, bước xác định doanh thu sau: Bước 1: Xác định hợp đồng đối tượng hợp đồng hợp đồng gói cung cấp dịch vụ điện thoại 12 tháng Bước 2: Xác định nghĩa vụ riêng biệt hợp đồng gồm nghĩa vụ riêng biệt chuyển giao máy điện thoại cho khách hàng cung cấp dịch vụ năm Bước 4: Xác định giá trị hợp đồng phân bổ giá trị hợp đồng cho nghĩa vụ riêng biệt (dựa vào giá bán riêng biệt nghĩa vụ hợp đồng) Gía trị hợp đồng: 1.200(100x12) 8/1/17 Bước 5: Ghi nhận doanh thu Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu hoàn thành trọn vẹn nghĩa vụ phải thực qua việc chuyển giao hàng hóa dịch vụ cam kết tới khách hàng Một tài sản xác định chuyển giao tới khách hàng khách hàng có quyền kiểm sốt tài sản Quyền kiểm sốt tài sản khả điều khiển việc sử dụng tài sản, có tồn lợi ích cịn lại tài sản • Sử dụng tài sản để sản xuất hàng hóa cung cấp dịch vụ (bao gồm dịch vụ cơng cộng); • Sử dụng tài sản để làm gia tăng giá trị tài sản khác; • Sử dụng tài sản để tốn nợ phải trả giảm chi phí; • Bán trao đổi tài sản; • Thế chấp tài sản để đảm bảo cho khoản vay; nắm giữ tài sản Nghĩa vụ thực thoả mãn (hoàn thành) khoảng thời gian (over time) Bước 5: Ghi nhận doanh thu Bước 5: Ghi nhận doanh thu Khách hàng có quyền sở hữu hợp pháp tài sản DN chuyển giao trạng thái nắm giữ vật chất của tài sản Khách hàng có phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Việc thực nghĩa vụ DN tạo gia tăng giá trị tài sản (ví dụ: sản phẩm dở dang, dịch vụ sửa chữa nhà) mà khách hàng kiểm soát tài sản tạo gia tăng giá trị; Việc thực nghĩa vụ DN không tạo tài sản có mục đích sử dụng khác DN DN có quyền hợp pháp tốn cho cơng việc hồn thành đến thời điểm Thuyết minh Nghĩa vụ thực thỏa mãn thời điểm (Perfommance odligations satisfied at a point of time) DN có quyền toán cho tài sản Khách hàng đồng thời tiếp nhận sử dụng lợi ích việc thực nghĩa vụ DN mang lại DN thực nghĩa vụ Ví dụ: Hợp đồng cung cấp dịch vụ bảo vệ tòa nhà, dịch vụ vệ sinh tòa nhà, dịch vụ internet, Khách hàng chấp nhận tài sản • • • • • • • • Hợp đồng với khách hàng Phân tách doanh thu Số dư hợp đồng Các nghĩa vụ thực Giá giao dịch phân bổ cho nghĩa vụ thực cịn lại Các xét đốn trọng yếu áp dụng Chuẩn mực Xác định thời gian thỏa mãn nghĩa vụ thực Xác định giá giao dịch giá trị được phân bổ cho nghĩa vụ thực • Tài sản ghi nhận từ chi phí để có hồn thành hợp đồng với khách hàng
Ngày đăng: 15/12/2021, 09:46
Xem thêm:
