TÀI LIỆU BÀI GIẢNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUẢNG BÌNH KHOA KINH TẾ - DU LỊCH TÀI LIỆU BÀI GIẢNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ MÃ HỌC PHẦN: TÍN CHỈ: 03 ĐỐI TƯỢNG: SINH VIÊN NGÀNH KẾ TOÁN HỆ: ĐẠI HỌC NÂU NÂU 2015 - 2016 SỐ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ CHƯƠNG HỘI ĐỒNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN, CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ QUY TRÌNH BAN HÀNH CHUẨN MỰC 1.1 Sự cần thiết chuẩn mực kế tốn quốc tế Trong q trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp cần trì mối quan hệ mật thiết với bên có lợi ích kinh tế liên quan, nhà đầu tư, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng …, đối tác cần thơng tin hữu ích để đưa định kinh tế Do vậy, thông tin hoạt động doanh nghiệp tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh, dịng tiền trình bày báo cáo tài phải bao gồm thơng tin đáp ứng nhu cầu chung đối tượng sử dụng Đến năm đầu thập niên 1970, nhiều quốc gia ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán riêng để tạo khung pháp lý chung cho việc lập trình bày báo cáo tài phạm vi quốc gia Cơ quan soạn thảo ban hành chuẩn mực kế tốn có khác quốc gia Tại Brasil, Canada, Hồng Kông, Indonesia, New Zealand, Đài Loan… trách nhiệm soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán thuộc tổ chức nghề nghiệp Tại quốc gia khác Úc, Nam Phi, Trung Quốc, Phần Lan, Hi Lạp, Pháp, Malaysia,… trách nhiệm soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán lại thuộc phủ Tại số nước khác Đức, Nhật Bản, Anh, Hoa Kỳ… trách nhiệm soạn thảo ban hành chuẩn lực kế toán lại thuộc tổ chức độc lập với tổ chức nghề nghiệp phủ Khi q trình tồn cầu hố diễn mạnh mẽ lĩnh vực xã hội, khoa học kỹ thuật, kinh tế nói chung thị trường vốn nói riêng … điều cần thiết thơng tin tài doanh nghiệp quốc gia khác cần trình bày theo cách tương tự để người sử dụng nhiều nơi giới sử dụng để so sánh, đánh giá đưa định kinh tế phù hợp Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán quốc gia ban hành nhằm mục đích đưa khung pháp lý quy định chung để hướng dẫn việc lập trình bày báo cáo tài phạm vi quốc gia Vấn đề đặt cần phải có chuẩn mực ban hành đề sử dụng chung cho nhiều quốc gia giới, ngun nhân dẫn đến hình thành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Những lợi ích chuẩn mực quốc tế mang lại là: - Dễ dàng cho doanh nghiệp để tiếp cận thị trường vốn nước ngồi - Tăng thêm tính đáng tin cậy thị trường vốn nước nhà đầu tư quốc tế tiềm - Tăng thêm tính đáng tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp nước phát triển tổ chức cho vay tiềm phạm vi toàn cầu - Tạo lợi ích cho doanh nghiệp sử dụng vốn với chi phí thấp - Tăng tính so sánh thơng tin tài doanh nghiệp quốc gia khác - Tăng cường tính minh bạch thơng tin trình bày - Tăng thêm tính dễ hiểu báo cáo tài - Tạo thuận lợi cho nhiều doanh nghiệp hoạt động quốc gia khác việc trì hệ thống số sách kế tốn - Giảm chi phí biên soạn ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia khác CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - Giản thiểu quy định quản lý bảo vệ thị trường nhà nước tổ chức nghề nghiệp - Giảm tác động nhạy cảm trị đến chuẩn mực kế tốn quốc gia - Kiến thức giáo dục quốc tế kế toán tiếp thu dễ dàng hơn… 1.2 Lịch sử hình thành phát triển Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard Board – IASB) có tiền thân Uỷ Ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Committee- IASC) thành lập năm 1973 thông qua thoả thuận tổ chức nghề nghiệp nước từ Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản, Mexico, Hà Lan, Anh, Ireland Hoa Kỳ Các thành viên khác hội nhập qua năm tiếp theo, đến năm 1982 uỷ ban có hầu hết thành viên thành viên Liên đồn Kế tốn Quốc tế (International Federation of Accountants – IFAC) Sau 25 năm hoạt động, đến năm 1997, IASC kế luận điều quan trọng cần thiết tìm phương pháp hữu hiệu để kế nối chuẩn mực kế toán quốc gia, thực tiễn chuẩn mực kế tốn quốc tế Để thực điều đó, IASC nhận thấy việc tái cấu trúc lại tổ chức cần thiết Vì thế, đến ngày 01/04/2001, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standard Board – IASB) thành lập để thay vai trò IASC việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế 1.3 Cơ chế tổ chức hoạt động IASB IASB chết độc lập gồn có chuyên gia bổ nhiệm Tổ chức Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Committee Foundation – IASCF) IASCF tổ chức phi lợi nhuận thành lập hoạt động Hoa Kỳ từ ngày 08/03/2001 Tổ chức Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC Foundation – IASCF) IASCF cung cấp tài chính, bổ nhiệm thành viên, giám sát kết công việc không can thiệp vào vấn đề kỹ thuật việc ban hành chuẩn mực IASB IASCF có 22 uỷ viên quản trị (trustee), có: 06 uỷ viên từ Bắc Mỹ, 06 uỷ viên từ châu Âu, 06 uỷ viên từ châu Á châu Đại dương, 04 uỷ viên từ khu vực nhằm bảo đảm cấu cân địa lý Do yếu cầu đa dạng chuyên môn uỷ viên, nên uỷ viên kiểm tốn viên, doanh nhân, đối tượng sử dụng báo cáo tài chính, nhà nghiên cứu, cá nhân khác phục vụ cho lợi ích cơng chúng Việc phê duyệt thành viên IASCF Hội đồng gián sát (Monitoring Board) thực hiện, hội đồng cấu thành đại diện Liên minh châu Âu, Tổ chức Quốc tế Uỷ ban Chứng khoán (International Organization of Securities Commissions – IOSCO), Uỷ ban Chứng khoán Hoa Kỳ (Security Exchange Commission – SEC), Cơ quan Dịch vụ Tài Nhật Bản (Japan Financial Sẻvices Agency) quan sát viên từ Uỷ ban Ngân hàng Trung Ương Basel (Basel Committee on Banking Supervision) Trách nhiện uỷ viên IASCF theo Hiến chương IASCF tóm tắt số nội dung sau: - Chỉ định thành viên IASB - Chỉ định thành viên Uỷ ban Hướng dẫn Giải thích Chuẩn mực Hội đồng Cố vấn Chuẩn mực CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - Hàng năm xem xét lại chiến lược hiệu hoạt động IASB - Phê duyệt ngân sách hàng năm IASB xác định sở cho việc tìm nguồn tài - Xem xét vấn đề có tính chiến lược ảnh hưởng đến chuẩn mực kế toán, thúc đẩy IASBF nỗ lực tổ chức việc đạt mục tiêu áp dụng nghiêm ngặt chuẩn mực kế toán quốc tế - Thiết lập giám sát quy trình hoạt đồng IASB, Uỷ ban Hướng dẫn Giải thích Chuẩn mức Kế toán Quốc tế - Phê chuẩn sửa đổi bổ sung sau dự thảo chuẩn mực lấy ý kiến cỉa công chúng Hội đồng Cố vấn Chuẩn mực … Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Board – IASB) Trách nhiệm IASB: - Biên soạn ban hành chuẩn mực quốc tế trình bày báo cáo tài dự thảo, - Phê chuẩn hướng dẫn giải thích biên soanj Uỷ ban Hướng dẫn Giải thích Chuẩn mực Số lươnhj thành viên IASB 14 thành viên tăng lên 16 thành viên vào tháng 7.2012, tối đa thành viên làm việc bán thời gian Theo số liệu, tháng 12.2009, IASB có 15 thành viên làm việc toàn thời gian Các thành biên IASB người có chun mơn sâu có nhiều kinh nghiệm thực tiễn Một số điều kiện khác quy định, có khả phân tích, trực, khách quan có kỷ luật… IASCF phải đảm bảo IASB không bị thống trị vực phạm vi toàn giới Theo Hiến chương IASCF, đến năm 2012, IASB có cấu gồm thành viên từ Bắc Mỹ, thành viên từ châu Á châu Đại Dương, thành viên từ châu Âu, thành viên từ châu Phi, thành viên từ Nam Mỹ thành viên từ khu vực để đảm bảo cân cấu địa lý IASB có tồn quyền phát triển thực chương trình làm việc Các uỷ viên IASCF xem xét hàng năm chiến lược, hiệu IASCF IASB, bao gồm việc tìm hiểu chương trình làm việc IASB (nhưng khơng đưa chương trình làm việc cho IASB thực hiện) Việc ban hành chuẩn mực, dự thảo hướng dẫn giải thích phải phê chuẩn thành viên IASB tổng số thành viên 16 10 thành viên tổng số thành viên 16 Trước đó, từ năm 2001 đến ngày 30/06/2005, yêu cầu phê chuẩn 8/14 thành viên Chủ tịch IASB định uỷ viên IASCF Hiện chủ tịch IASB ông David Tweedie (nhiệm kỳ 2001 – 2011) IASB theo cấu có hợp thức London vào tháng 04.2001 Uỷ ban họp tháng lần (trừ tháng 8) thường kéo dài khoảng tuần Các họp thường diễn văn phòng IASB London Khoảng hai năm lần, Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Uỷ ban Chuẩn mực Kế tốn Tài Hoa Kỳ (Financial Accounting Standards Board – FASB) thường tổ chức họp chung để thảo luận vấn đề hai bên quan tâm (tháng tháng 10) Từ thành lập, IASB ban hành chuẩn mực báo cáo tài (International Financial Reporting Standard – IFRS) Ngoài ra, giai đoạn trước năm 2001, IASC ban hành 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standard – IAS), có 29 IAS cịn hiệu lực (Phụ lục I -1) Hội đồng Tư vấn Chuẩn mực (The Standards Advisory Council – SAC) CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Hội đồng Tư vấn Chuẩn mực cung cấp diễn đàn cho tất tổ chức cá nhân có quan tâm đến việc trình bày báo cáo tài nhiều khu vực khác ngành nghề khác nhau, với mục đích: - Tư vấn cho IASB việc đưa định chương trình làm việc, trình làm việc IASB - Trình bày lại cho IASB vấn đề mà tổ chức cá nhân Hội đồng quan tâm việc thực phần lớn chuẩn mực - Tư vấn cho IASB uỷ viên IASCF vấn đề khác Theo Hiến chương IASCF, SAC có 30 thành viên, thành viên định uỷ viên IASCF định lại sau nhiệm kỳ năm Các thành viên phải có kiến thức kinh nghiệm thuộc ngành nghề khác Uỷ ban Hướng dẫn Giải thích Chuẩn mực (The International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC) Uỷ ban Hướng dẫn Giải thích Chuẩn mực có 14 thành viên định uỷ viên IASCF cho nhiệm kỳ năm Các thành viên IFRIC không nhận lương khoản chi phí phát sinh tronh q trình làm việc họ hoàn lại IFRIC tổ chức họ hàng tháng mở rộng cho giới quan sát Dự thảo cuối Ban hướng dẫn giải thích cho chuẩn mực thơng qua có 11 thành viên đồng ý Thành viên IFRIC thành viên IASB, Giám đốc hoạt động chuyên môn, thành viên chuyên môn cao cấp IASB khơng có quyền biểu Trách nhiệm IFRIC: - Hướng dẫn giải thích IFRS phương pháp áp dụng chúng, cung cấp kịp thời hướng dẫn khác vấn đề trình bày báo cáo tài khơng để cấp đến IAS IFRS, theo Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài theo đề nghị IASB - Ban hành dự thảo hưởng dẫn giải thích chuẩn mực để lấy ý kiến cơng chúng giải vấn đề mà chông chúng quan tâm thời hạn xác định trước đưa dự thảo cuối - Trình cho IASB phê duyệt nhận lại dự thảo cuối Bản hướng dẫn giải thích cho chuẩn mực Hiện IFRIC ban hành 19 hướng dẫn giải thích chuẩn mực (IFRIC), có 16 IFRIC cịn hiệu lực Ngồi ra, giai đoạn trước năm 2001, phận tiền than IFRIC Uỷ ban Hướng dẫn thường trực (Standing Interpretation Committee – SIC) ban hành 33 hướng dẫn (viết tắt SIC), cịn 11 SIC cịn hiệu lực (Phụ lục I-2) 1.4 Quy trình ban hành chuẩn mực IASB có trách nhiệm soạn thảo ban hành chuẩn mực, thơng thường quy trình ban hành chuẩn mực, khơng bắt bược, gồm có bước sau đây, bước có dấu (*) bước địi hỏi có tham gia IASCF: Yêu cầu nhân viên xác định xem xét văn liên quan tìm hiểu việc tuân thủ Khuôn khổ lý thuyết (IAS Framework) liên quan đến việc ban hành chuẩn mực Tiếp thu yêu cầu kế toán từ quốc gia, từ thực trao đổi quan điểm với tổ chức ban hành chuẩn mực quốc gia vấn đề quan tâm Lấy ý kiến SAC vấn đề cần IASB quan tâm (*) CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Thành lập nhóm tư vấn (thường gọi “Nhóm thực hiện”) để tư vấn cho IASB nhân viên dự án tiến hành Công bố để lấy ý kiến công chúng dự thảo thảo luận vấn đề công chúng quan tâm Công bố vấn đề công chúng quan tâm thông qua IASB Công bố sở cho kết luận dự thảo cơng bố Tìm hiểu ý kiến nhận khoảng thời gian hiệu lực lấy ý kiến cơng chúng Tìm hiểu mong đợi công chúng đạo việc thực 10 Phê chuẩn chuẩn mực, bao gồm chuẩn mực đưa công ý kiến riêng (*) 11 Công bố chuẩn mực sở cho kết luận, giải thích bước IASB sử dụng để tiếp nhận ý kiến đóng góp dự thảo chuẩn mực IASB yêu cầu cần phải giải thích lý khơng tn thủ bước bước sau đây: - Ban hành thảo luận trước phát hành dự thảo - Lập nhóm thực (working group) - Ban hành sở cho kết luận - Lấy ý kiến công chúng - Chỉ đạo thực CÂU HỎI ƠN TẬP Trình bày giải thích nguyên nhân dẫn đến khác biệt u cầu thơng tin trình bày báo cáo tài quốc gia giới Giới thiệu mô tả cấu trúc IASC Giải thích vai trị mục tiêu IASC Trình bày lợi ích thách thức quốc gia tiến trình hội tụ hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Trình bày vấn đề lý thuyết kế toán đại nghiên cứu Theo quan điển anh chị, vụ bê bối báo cáo tài thời gian gần tác động đến phát triển quy định kế toán CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ CHƯƠNG IASB FRAMEWORK – KHN MẪU LÝ THUYẾT CHO VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Giới thiệu Báo cáo tài lập trình bày với mục đích chủ yếu cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng bên doanh nghiệp nhà đầu tư, chủ nợ… nhằm giúp họ có thơng tin hữu ích việc định Mặc dù có tương đồng mẫu biểu báo cáo tài quốc gia dự khác biệt đặc điểm xã hội, kinh tế pháp lý dẫn đến việc sử dụng định nghĩa, tiêu chuẩn ghi nhận sở đo lường giá trị yếu tố báo cáo tài có khác biệt quốc gia giới Nhằm có báo cáo tài cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng để định mơi trường kinh doanh tồn cầu hố, Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) nổ lực phát triển khái niệm sử dụng để hồ hợp việc lập trình bày báo cáo tài quốc gia Khn mẫu lý thuyết (Framework) chuẩn mực kế toán quốc tế xem giải pháp IASC nhằm cố gắng thu hẹp khác biệt quy định kế tốn quốc gia thơng qua việc tìm quy định hoà hợp chấp nhận rộng rãi Khn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài ban hành vào tháng 7/1989 Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC), sau chấp nhận Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Quốc Tế (IASB) sau q trình cải tổ vào năm 2001 nhằm thu hẹp khác biệt quy định kế toán, chuẩn mực kế toán việc lập trình bày báo cáo tài quốc gia giới 2.2 Mục đích khn mẫu lý thuyết Mục đích khn mẫu lý thuyết theo IASC nhằm: - Trợ giúp IASC việc phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế tương lai đánh giá lại chuẩn mực kế toán hành; - Trợ giúp IASC cho việc xúc tiến hợp quy định, chuẩn mực kế toán, thủ tục có liên quan đến việc trình bày báo tài cách cung cấp sở để giảm bớt số lượng phương pháp kế toán thay mà chuẩn mực kế toán quốc tế cho phép; - Trợ giúp tổ chức biên soạn chuẩn mực kế toán quốc gia việc phát triển chuẩn mực kế toán quốc gia; - Trợ giúp cho người lập báo cáo tài việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế, việc xử lý vấn đề chưa quy định chuẩn mực kế toán quốc tế nào; - Trợ giúp cho kiểm toán viên trình bày ý kiến đánh giá xem báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế hay khơng; - Trợ giúp cho người sử dụng báo cáo tài việc giải thích thơng tin trình bày báo cáo tài lập theo chuẩn mực kế tốn quốc tế; - Cung cấp cho người có quan tâm đến công việc IASC thông tin cách tiếp cận IASC việc thiệt lập chuẩn mực kế toán quốc tế Cần lưu ý, khuôn mẫu lý thuyết tảng chuẩn mực kế tốn, khn mẫu lý thuyết lại khơng phải chuẩn mực kế tốn, khn mẫu lý thuyết lại không đưa tiêu chuẩn cụ thể liên quan đến vấn đề đo lường cơng bố CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ Trong số trường hợp hãn hữu, có mâu thuẫn khn mẫu lý thuyết chuẩn mực kế toán quốc tế Lúc này, yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế cụ thể xem chiếm ưu so với yêu cầu khuôn mẫu lý thuyết Tuy nhiên, trình bày phần mục đích khn mẫu lý thuyết, IASC sử dụng khuôn mẫu lý thuyết làm sở việc phát triển chuẩn mực kế toán tương lai đánh giá lại chuẩn mực kế toán tại, nên số trường hợp mâu thuẫn khuôn mẫu lý thuyết chuẩn mực kế toán quốc tế ngày thu hẹp 2.3 Phạm vi khuôn mẫu lý thuyết Khuôn mẫu lý thuyết đưa hướng dẫn liên quan đến báo cáo tài lập theo mục đích chung Các báo cáo tài theo mục đích chung lập trình bày cho thời kỳ, năm, nhằm đáp ứng nhu cầu thơng tin tài cần thiết nhiều đối tượng sử dụng khác Các báo cáo tài theo mục đích chung sử dụng đơn vị báo cáo (reporting entity) thuộc khu vực nhà nước khu vực tư nhân Một đơn vị báo cáo đơn vị có đối tượng sử dụng dựa vào báo cáo tài nguồn thơng tin tài chủ yếu họ đơn vị Các báo cáo tài theo mục đích cụ thể bảng cáo bạch hay báo cáo theo mục đích thuế nằm ngồi phạm vi hướng dẫn khuôn mẫu lý thuyết 2.4 Đối tượng sử dụng báo cáo tài nhu cầu thơng tin Đơi tượng sử dụng báo cáo tài với nhu cầu cụ thể bao gồm nhiều cá nhân hay tổ chức như: - Các nhà đầu tư: mối quan tâm chủ yếu họ rủi ro lợi ích liên quan đến khác khoản đầu tư Họ cần thông tin hỗ trợ để xác định nên mua hay bán khoản đầu tư, thông tin để đánh giá khả toán cổ tức đơn vị - Nhân viên: quan tâm đến thơng tin tính ổn định khả sinh lợi đơn vị, khả toán khoản lương, thưởng… - Người cho vay: cần có thông tin để xác định khả đơn vị việc tốn nợ gốc, tiền lãi đến hạn - Nhà cung cấp, chủ nợ thương mại khác: cần có thơng tin để xác định khả toán khoản nợ đến hạn Các chủ nợ thương mai thường quan tâm đến khả toán đơn vị khoảng thời gian ngắn so với người cho vay - Khách hàng: thường quan tâm đến khả hoạt động liên tục đơn vị, đặc biệt họ có cam kết dài hạn hay phụ thuộc vào đơn vị - Các tổ chức phủ: thường u cầu thơng tin cần thiết đơn vị nhằm thiết lập quy định liên quan đến hoạt động đơn vị, xác định sách thuế làm xác định thu nhập quốc dân hay đưa số liệu thống kê - Công chúng: Các đơn vị chịu ảnh hưởng công chúng theo nhiều cách khác Ví dụ, đơn vị tạo đóng góp đáng kể kinh tế địa phương theo nhiều cách tạo việc làm thông qua sổ nhân viên mà họ tuyển dụng, hỗ trợ cho nhà cung cấp địa phương… Vì vậy, cơng chúng có quan tâm tình hình tài đơn vị liên quan đến lợi ích họ Mỗi đối tượng sử dụng thông tin khác có nhu cầu thơng tin khác biệt Báo cáo tài khơng thể đáp ứng nhu cầu thơng tin tất đối tượng sử dụng mà đáp ứng nhu cầu thông tin chung đối tượng sử dụng Khuôn mẫu lý thuyết lưu ý nhà đầu tư người cung cấp vốn cho đơn vị nên nội dung báo cáo tài đáp ứng nhu cầu thơng tin nhà đầu tư đáp ứng phần lớn nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng khác CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Cần lưu ý, nhà quản lý đơn vị có trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị Các nhà quản lý quan tâm đến thơng tin báo cáo tài nhiên họ thường cần có thơng tin tài chi tiết để hỡ trợ họ thực việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá hoạt động đơn vị Các báo cáo thông tin chi tiết nằm ngồi phạm vi nội dung khuôn mãu lý thuyết 2.5 Mục tiêu báo cáo tài Báo cáo tài lập với mục tiêu chủ yếu cung cấp thông tin về: - Tình hình tài đơn vị - Kết hoạt động đơn vị - Sự thay đổi tình hình tài Các thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng việc đưa định kinh tế Tình hình tài chính: Thơng tin tình hình tài đơn vị chịu ảnh hưởng bốn yếu tố: - Nguồn lực mà đơn vị kiểm sốt: thơng tin nguồn lực mà đơn vị kiểm soát khả thay đổi nguồn lực khứ thông tin hữu ích để dự đốn khả tạo tiền khảon tương đương tiền đơn vị tương lai - Cơ cấu tài chính: thơng tin cấu tài thơng tin hữu ích để dự đoán nhu cầu vay khả tạo vốn tương lai, dự đoán lợi nhuận dòng tiền phân phối đơn vị - Khả khoản: thông tin khả khoản ngắn hạn dài hạn thơng tin hữu ích để dự đốn khả đáp ứng cam kết tài đơn vị đến hạn - Khả thích ứng: khả đơn vị thích ứng có thay đổi mơi trường hoạt động Thơng tin tình hình tài cung cấp chủ yếu qua Bảng cân đối kế tốn Kết hoạt động Thơng tin kết hoạt động đơn vị, cụ thể khả sinh lợi, thông tin hỗ trợ cho việc: - Đánh giá thay đổi tiềm tàng nguồn lực kinh tế mà đơn vị kiểm soát tương lai - Dự đoán khả tạo tiền từ nguồn lực có - Xét đốn tính hữu hiệu việc sử dụng nguồn lực bổ sung Thơng tin kết tài cung cấp chủ yếu qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sự thay đổi tình hình tài Thơng tin vấn đề thơng tin hữu ích giúp cho người sử dụng đánh giá hoạt động đầu tư, tài chính, kinh doanh kỳ báo cáo, đánh giá khả tạo tiền khoản tương đương tiền, đánh giá nhu cầu sử dụng dịng tiền đơn vị Thơng tin thay đổi tình hình tài có mối quan hệ chặt chẽ với báo cáo tài cung cấp khía cạnh khác giao dịch Ví dụ, doanh nghiệp phát hành cổ phần, Bảng cân đối kế toán cho thấy thay đổi số dư vốn chủ sở hữu cuối kỳ so với đầu kỳ, Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ giúp người đọc thấy dòng tiền vào giao dịch Do đó, tranh tồn cảnh doanh nghiệp thấy sử dụng phối hợp thơng tin tất báo cáo tài Ngồi thơng tin mà báo cáo tài cung cấp trình bày phần trên, nhiều thơng tin bổ sung cần thiết cho người đọc trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài chính, là: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - Các sách kế tốn áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài - Các số liệu chi tiết thông tin Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ - Các nguồn lực nghĩa vụ chưa trình bày Bảng cân đối kế toán… 2.6 Các giả định Khuôn mẫu lý thuyết đưa hai giải định báo cáo tài chính: 2.6.1 Cơ sở dồn tích (Accrual Basis) Nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng định, báo cáo tài lập sở dồn tích Theo sở dồn tích, ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế hay kiện khác ghi nhận chúng xảy (không phải tiền khoản tương đương tiền thu hay chi) Một nghiêpj vụ kinh tế phải ghi nhận sổ sách kế tốn trình bày báo cáo tài vào thời kỳ mà chúng liên quan Cơ sở kế tốn dồn tích cung cấp cho người sử dụng không nghiệp vụ khứ liên quan đến khoản thu chi tiền, mà cịn cung cấp thơng tin trách nhiệm toán nguồn lực thu tiền tương lai Cơ sở kế toán dồn tích cung cấp cho người sử dụng khơng nghiệp vụ khứ liên quan đến khoản thu chi tiền, mà cịn cung cấp thơng tin trách nhiệm toán nguồn lực thu tiền tương lai 2.6.2 Hoạt động liên tục (Going concern) Báo cáo tài thường lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động tương lai dự kiến trước Vì vậy, người lập giả định doanh nghiệp khơng có ý định không cần thiết phải giải thể hay thu hẹp đáng kể phạm vi hoạt động Nếu ý định hay có nhu cầu này, báo cáo tài phải lập dựa sở khác trường hợp sở sử dụng để lập báo cáo tài phải cơng bố thuyết minh báo cáo tài 2.7 Các đặc điểm chất lượng Các đặc điểm chất lượng thuộc tính cần thiết để có thơng tin hữu ích trình bày báo cáo tài Khn mẫu lý thuyết đưa bốn đặc điểm chất lượng chủ yếu, tính hiểu được, tính thích hợp, tính đáng tin cậy tính so sánh 2.7.1 Tính hiểu (Understandability) Thông tin cung cấo báo cáo tài phải hiểu Người lập báo cáo tài giả định người sử dụng có kiến thức định kinh doanh, hoạt động kinh tế kế toán Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa thơng tin phức tạp thích hợp nhu cầu định kinh tế người sử dụng lại khơng trình bày báo cáo tài với lý chúng khó hiểu người sử dụng 2.7.2 Tính thích hợp (Relavance) Thơng tin cần phải thích hợp nhu cầu định người sử dụng Thơng tin thích hợp chúng ảnh hưởng đến định người sử dụng, giúp họ đánh giá kiện khứ, tương lai hay xác định hay điều chỉnh đánh giá q khứ họ Thơng tin thích hợp chịu ảnh hưởng chất tính trọng yếu chúng: CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ bán xác định người mua hợp đồng nhượng bán ràng buộc Từ định đến ký hợp đồng nhượng bán ràng buộc, doanh nghiệp thay đổi suy nghĩ chí thực hoạt động khác khơng tìm người mua với điều khoản chấp nhận Tài sản tiềm tàng Đoạn 10 IAS 37 định nghĩa tài sản tiềm tàng là: Tài sản có khả phát sinh từ kiện xảy hữu tài sản có khả xảy không xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp hồn tồn khơng kiểm sốt Đoạn 31 chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp không ghi nhận tài sản tiềm tàng đoạn 89 quy định tài sản tiềm tàng phải cơng bố thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp gần chắn thu lợi ích kinh tế Ví dụ doanh nghiệp kiện trước ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, tịa phán cho doanh nghiệp hưởng khoản bồi thương Tuy nhiên, số tiền cụ thể khoản bồi thường q trình xác định có sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Việc xác định số tiền nằm ngồi khả kiểm sốt doanh nghiệp, việc thu thiệt hại chắn xảy tồn định cho doanh nghiệp hưởng Tài sản thỏa mãn định nghĩa tài sản tiềm tàng gần chắn xảy doanh nghiệp thu khoản bồi thường thiệt hại số tiền cụ thể lại nằm ngồi khả kiểm sốt doanh nghiệp Lúc này, doanh nghiệp công bố khoản tài sản tiềm tàng thuyết minh báo cáo tài Cơng bố Đoạn 84 IAS 37 u cầu doanh nghiệp công bố loại dự phòng phải trả sau: a Số dư đầu kỳ cuối kỳ; b Số dự phòng tăng trích lập kỳ, kể việc tăng khoản dự phịng có; c Số tiền sử dụng (nghĩa phát sinh hay chi có liên quan đến khoản dự phòng) kỳ; d Số tiền khơng sử dụng đến lạp dự phịng kỳ; e Việc tăng kỳ số tiền chiết khấu theo thời gian ảnh hưởng thay đổi theo tỷ lệ chiết khấu Riêng thơng tin so sánh khơng cần phải trình bày IAS 37, đoạn 85, u cầu doanh nghiệp phải công bố cho loại dự phòng phải trả nội dung đây: a Tóm tắt chất nghĩa vụ nợ thời gian chi trả dự tính; b Dấu hiệu cho thấy không chắn giá trị thời gian khoản chi trả Khi cần cung cấp thông tin đầy đủ, doanh nghiệp phải công bố giả định liên quan đến kiện tương lai, quy định đoạn 48; c Giá trị khoản bồi hoàn dự tính nhận giá trị tài sản ghi nhận có liên quan đến khoản bồi hồn dự tính Đoạn 86 yêu cầu, trừ khó xảy khả trả, có thể, doanh nghiệp phải cơng bố loại nợ tiềm tàng vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn tóm tắt chất khoản nợ tiềm tàng: a Ước tính ảnh hưởng tài khoản nợ tiềm tàng, quy định từ đoạn 36 – 52; 55 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Dấu hiệu không chắn liên quan đến giá trị thời gian khoản chi trả; c Khả nhận khoản bồi hoàn Các nội dung cơng bố khác cịn để cập đến đoạn 89, 91 92: 89 Khi khả có thu lợi ích kinh tế, doanh nghiệp phải cơng bố tóm tắt chất tài sản tiềm tàng vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, có thể, ước tính ảnh hưởng tài chúng theo nguyên tắc khoản dự phòng từ đoạn 36 – 52 91 Nếu thông tin đoạn 86 89 khơng cơng bố khơng thể thực việc phải nêu 92 Trong số trường hợp, việc công bố vài tất thông tin theo quy định từ đoạn 84 – 89 ảnh hưởng nghiêm trọng đến tình hình doanh nghiệp việc tranh chấp với đối tượng khác vấn đề dự phòng phải trả, nợ tiềm tàng, tài sản tiềm tàng Trong trường hợp vậy, doanh nghiệp không cần công bố thông tin phải công bố chất vấn đề tranh chấp, với việc đó, lý khơng cơng bố thơng tin Những vấn đề cần công bố quy định khoản nợ tiền tàng tài sản tiềm tàng cần thiết liên quan đến việc xét đốn ược tính Nhiều nhà phân tích cho việc thuyết minh khoản nợ tiềm tàng thuyết minh quan trọng mà doanh nghiệp cần cung cấp giúp cho người sử dụng đưa định hậu xảy doanh nghiệp điều hữu ích việc cung cấp tranh tổng quát tình hình doanh nghiệp Như vậy, việc áp dụng đoạn 92 phải xử lý thận trọng giải thích phơi bày có chủ đích thật cơng ty Ví dụ b Một nhà sản xuất cấp giấy bảo hành cho ba loại sản phẩm thời điểm bán hàng cho người mua Theo điều khoản giấy bảo hành, nhà sản xuất thực sửa chữa thay phận bị hư hỏng cho khác hàng vòng hai năm kể từ ngày bán Vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, khoản dự phòng phải trả 60.000 USD lập Khoản dự phịng khơng chiết khấu ảnh hưởng chiết khấu không trọng yếu Các thông tin phải công bố thuyết minh: “Một khoản dự phòng phải trả 60.000 USD lập cho bảo hành dự kiến sản phẩm bán ba năm gần Chúng dự kiến phần lớn khoản chi phải phát sinh năm tài tiếp thêo, phần lại phát sinh hai năm kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm.” CÂU HỎI ÔN TẬP Phân biệt nợ phải trả, dự phòng phải trả nợ tiềm tàng Trình bày tiêu chuẩn ghi nhận khoản dự phịng phải trả Trình bày yếu tố ảnh hưởng đến việc đánh giá khoản dự phòng phải trả Chi phí tái cấu ước tính có xem khoản dự phịng phải trả khơng? Giải thích Trình bày nội dung cần cơng bố thuyết minh báo cáo tài liên quan đến khoản mục dự phòng phải trả tài sản tiềm tàng theo IAS 37 56 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 3.7.IAS 18 – DOANH THU 3.7.1 Giới thiệu IAS 18 “Doanh thu” (IAS 18) ban hành vào tháng 12/1993 để thay cho IAS 18 “Ghi nhận doanh thu” ban hành vào năm 1982 Sau đó, IAS 18 điều chỉnh theo chuẩn mực quốc tế báo cáo tài (IFRS) như: • IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá” (hiệu đính tháng 12/2003) • IFRS “Hợp đồng bảo hiểm” ban hành năm 2004 Các hướng dẫn giải thích liên quan đến IAS 18 gồm: • SIC 13 “Các sở đồng kiểm sốt – Các khoản đóng góp phí tiền tệ bên tham gia liên doanh” • SIC 27 “Thuê tài sản – Đánh giá chất giao dịch qua hình thức pháp lý hợp đồng” • SIC 31 “Doanh thu – Giao dịch trao đổi dịch vụ quảng cáo” • IFRIC 12 “Hợp đồng chuyển nhượng dịch vụ” • IFRIC 13 “Chương trình ưu đãi khách hàng” 3.7.2 Mục tiêu Mục tiêu IAS 18 nhằm hướng dẫn giải thích việc xử lý kế toán cho khoản doanh thu phát sinh từ loại nghiệp vụ hay kiện cụ thể Chuẩn mực xác định điều kiền cần đáp ứng để ghi nhận doanh thu đưa hướng dẫn để áp dụng 3.7.3 Phạm vi IAS 18 áp dụng doanh thu phát sinh từ nghiệp vụ kiện: • Bán hàng hóa: Bao gồm hàng hóa dơ doanh nghiệp sản xuất để bán hàng hóa mua để bán • Cung cấp dịch vu: Khi thực công việc dịch vụ thỏa thuận theo hợp đồng kỳ kế toán Các dịch vụ thực kỳ hay trải qua nhiều kỳ kế tốn • Tài sản doanh nghiệp đối tượng khác sử dụng để tạo tiền lãi, tiền quyền cổ tức Tiền lãi: Số tiền thu từ việc cho đối tượng khác sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp Tiền quyền: Số tiền thu từ việc cho đối tượng khác sử dụng tài sản dài hạn doanh nghiệp phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giá, phần mềm máy tính Cổ tức: Khoản lợi nhuận phân phối cho cổ đông Chuẩn mực không đề cập đến khoản doanh thu phát sinh từ: • Các hợp đồng thuê tài sản (áp dụng IAS 17 “Thuê tài sản”) • Cổ tức phát sinh từ khoản đầu tư xử lý theo phương pháp vốn chủ sở hữu (áp dụng IAS 28 “Đầu từ vào công ty liên kết”) • Các hợp đồng bảo hiểm phậm vi IFRS “Hợp đồng bảo hiểm” • Sự thay đổi giá trị chuyển nhượng tài sản tài nợ phải trả tài (áp dụng IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá” • Sự thay đổi giá trị tài sản ngắn hạn khác 57 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ • Ghi nhận ban đầu thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp (áp dụng IAS 41 “Nơng nghiệp”) • Ghi nhận ban đầu sản phẩm nơng nghiệp (áp dụng IAS 41) • Sự khai thác quặng khống sản 3.7.4 Tóm tắt nội dung chuẩn mực Định nghĩa doanh thu Trong IAS 18, đoạn 7, “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế kỳ phát sinh từ trình hoạt động bình thường đơn vị dẫn đến làm tăng vốn chủ sở hữu không liên quan đến khoản vốn góp chủ sở hữu” Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ cho bên thứ ba, khoản thuế bán hàng hóa dịch vụ, thuế giá trị gia tăng… lợi ích kinh tế doanh nghiệp có không làm tăng vốn chủ sở hữu nên doanh thu Cũng tương tự, đại lý thu hộ tiền bán hàng cho chủ hàng khơng làm tăng vốn chủ sở hữu nên số tiền thu hộ khơng phải doanh thu, lúc có tiền hoa hồng hưởng từ chủ hàng ghi nhận doanh thu đại lý Đo lường doanh thu IAS 18, đoạn quy định: “Doanh thu tính theo giá trị hợp lý khoản thu thu được”, “Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá” Doanh thu phát sinh từ giao dịch thường xác định thỏa thuận doanh nghiệp với khách hàng hay người sử dụng tài sản Doanh thu tính theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán số lượng hàng mua đơn vị chấp nhận Tuy nhiên, không chắn khả thu hồi giá trị xem doanh thu, khoản phải ghi nhận khoản chi phí niên độ không ghi giảm doanh thu ghi nhận trước đây: • Giá trị khơng thể thu hồi được; • Giá trị thu hồi đưuọc chấm dứt khả thu hồi Ví dụ, khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi ghi nhận chi phí dự phịng phải thu khó địi thay ghi giảm doanh thu Trong hầu hết trường hợp, doanh thu khoản tiền khoản tương đương tiền thu hay thu Tuy nhiên, khoản tiền tương đương tiền chưa nhận (bán hàng trả chậm) giá trị hợp lý khoản phải thu nhỏ giá trị danh nghĩa số tiền thu thu Ví dụ, doanh nghiệp khơng tính lãi cho người mua trả chậm chấp nhận thương phiếu phải thu người mua theo tỷ lệ lãi suất thấp so với thị trường để bán hàng hóa Nếu có thỏa thuận có hiệu lực để hình thành giai dịch tài (bên bán ngồi việc bán hàng thực hoạt động cho vay), giá trị hợp lý khoản phải thu xác định chiết khấu khoản tiền phải thu tương lai theo tỷ lẹ lãi suất ấn định (imputed rate of interest) Tỷ lệ lãi suất ấn định xác định hai cách sau: • Lãi suất phổ biến khoản cho vay tương tự người khác phát hành có mức xếp hạng tín dụng (credit rating); • Lãi suất chiết khấu giá trị danh nghĩa thương phiếu (hoặc công cụ tài tương tự) theo giá bán thu tiền hàng hóa dịch vụ 58 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Sự chênh lệch giá trị hợp lý giá trị danh nghĩa khoản phải thu ghi nhận doanh thu tiền lãi, tức áp dụng theo IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá” Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi với hàng hóa dịch vụ có tính chất giá trị, việc trao đổi khơng xem giao dịch để hình thành doanh thu Điều thường xảy mặt hàng dầu thô, sữa… mà nhà cung cấp muốn trao đổi hàng hóa địa điểm khác để đáp ứng yêu cầu giao hàng hạn địa điểm cụ thể Nếu hàng hóa bán dịch vụ thực thông qua trao đổi với hàng hóa dịch vụ khơng tương tự, trao đổi giao dịch tạo doanh thu xác định theo giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh số tiền tương đương tiền phải trả thêm thu thêm Tuy nhiên, giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận xác định cách đáng tin cậy, lúc doanh thu tính theo giá trị hợp lý dựa theo giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền phải trả thêm thu thêm Nhận biết giao dịch Tiêu chuẩn để nhận biết giao dịch thương áp dụng cho giao dịch riêng biệt Tuy nhiên, số trường hợp đó, cần phải áp dụng việc ghi nhận doanh thu theo phận cấu thành riêng biệt giao dịch chung để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm bao gồm giá trị dịch vụ hậu xác định, giá trị ghi nhận doanh thu cho kỳ kế toán mà dịch vụ thực Ngược lại, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trong trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp bán hàng hóa, đồng thời lại có hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau này, trường hợp này, phải xem xét đồng thời hai giao dịch Ví dụ Cơng ty A chun bán hàng qua điện thoại di động Khách hàng gọi điện thoại cho cơng ty A đặt mua hàng hóa yêu cầu cung cấp dịch vụ mà họ muốn Các hàng hóa dịch vụ bên thứ ba (nhà cung cấp) cung cấp công ty A quyền kiểm sốt hàng hóa dịch vụ cung cấp Công ty A phát hành hóa đơn cho khách hàng theo giá bán lẻ hàng hóa dịch vụ cung cấp Sau nhà cung cấp phát hành hóa đơn cho cơng ty A theo giá bán lẻ hàng hóa dịch vụ trừ khoản phí theo thỏa thuận công ty A nhà cung cấp Yêu cầu: Cho biết công ty A ghi nhận doanh thu theo giá gộp (tổng số tiền nhận đươc) hay giá trị (khoản chênh lệch giá bán cho khách hàng nhà cung cấp tính cho công ty A? thời điểm ghi nhận doanh thu? Giải đáp: Để trình bày doanh thu phải ghi nhận sở giá trị hay trình bày riêng biệt với giá vốn hàng bán để tính lãi gộp, cần xem xét vấn đề: Công ty A có quyền kiểm sốt sản phẩm có rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu hay khơng Ví dụ cơng ty A phải gánh chịu rủi ro tổn thất việc thu tiền, chuyển giao, trả lại… Lúc này, doanh thu 59 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ghi nhận theo giá trị gộp, nghĩa toàn số tiền thu ghi nhận doanh thu Ngược lại, khơng có quyền kiểm sốt rủi ro, lợi ich với quyền sở hữu, công ty A thực giao dịch đại lý (agent) nhà môi giới với khoản bù đắp khoản hoa hồng hay khoản phí Doanh thu lúc ghi theo giá trị khoản hoa hồng hay phí hưởng Tình đầu cho thấy công ty A thực giao dịch đại lý thông qua việc cung cấp mối liên kết khách hàng nhà cung cấp, khách hàng tốn tiền cho cơng ty A khơng phải nhà cung cấp Do đó, doanh thu ghi nhận theo giá trị Vấn đề rủi ro tín dụng Nếu cơng ty A khơng chịu rủi ro tín dụng: doanh thu ghi nhận theo giá trị toàn mức hoa hồng/phí cơng ty A có bao gồm phí bảo hiểm rủi ro tín dụng, công ty thực giao dịch bao gồm hai phần: - Là đại lý kết nối khác hàng nhà cung cấp; - Là đại lý thu tiền Vì thế, doanh thu tách biệt thành hai phần, ghi nhận riêng biệt theo chức hoạt động bao gồm: i Khoản phí đại lý thu tiền ghi nhận dịch vụ thu tiền thực hiện; ii Khoản phí mơit giới ghi nhận dịch vụ bán hàng thực Doanh thu bán hàng IAS 18, đoạn 14 quy định” “Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời năm điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dich bán hàng; Các chi phí phát sinh liên quan đến giao dịch bán hàng xác định cách đáng tin cậy.” Đối với điều kiện thứ (a), doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa, dịch vụ cho người mua Đối với điều kiện thứ hai (b), doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không xem hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Chẳng hạn doanh nghiệp chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác như: • Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường 60 CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ • Khi việc nhận tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng • Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hồn thành • Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu rõ hợp đồng doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại không Đối với điều kiện thứ (c), doanh nghiệp chịu phần rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch xem bán hàng doanh thu ghi nhận Ví dụ, doanh nghiệp cịn nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa nhằm mục đích đảm bảo nhận đủ khoản tốn Một ví dụ khác, doanh nghiệp cịn chịu phần nhỏ rủi ro hoạt động bán lẻ điều kiện bán hàng cho phép khách hàng trả lại hàng họ khơng hài lịng hàng hóa Trường hợp doanh thu ghi nhận thời điểm bán hàng, đồng thời người bán ước tính cách đáng tin cậy khoản hàng bán bị trả lại tương lai khoản nợ phải trả dựa theo kinh nghiệm nhân tố thích hợp khác Đối với điều kiện thứ tư (d), doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo chắn doanh nghiệp có lợi ích kinh tế từ giao dịch Trong vài trường hợp, nghiệp vụ bán hàng xem chắn số tiền thu điều kiện khơng chắn khơng cịn tồn Ví dụ, doanh nghiệp không chắn doanh thu từ nước ngồi có cho phép chuyển nước hay khơng doanh thu khơng phép ghi nhận Chỉ việc cho phép chấp nhận, tức vấn đề khơng chắn khơng cịn tồn tai, doanh thu ghi nhận Tuy nhiên, doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu đượctiền, sau khoản nợ phải thu khơng thể thu hồi, lúc phải ghi nhận khoản chi phí niên độ phát sinh doanh thu, nghĩa doanh nghiệp phải lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, mà khơng quyền điều chỉnh giảm khoản doanh thu ghi nhận Đối với điều kiện thứ năm (e), doanh thu chi phí có liên quan giao dịch kiện phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí bao gồm chi phí bảo hành chi phí khác mà doanh nghiệp phải gánh chịu sau giao hàng thường xác định cách đáng tin cậy thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Tuy nhiên, doanh thu ghi nhận chi phí khơng thể xác định cách đáng tin cậy, trường hợp này, bất ký khoản thu từ bán hàng ghi nhận khoản nợ phải trả Doanh thu cung cấp dịch vụ IAS 18, đoạn 20 quy định: “Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu liên quan đến giao dịch ghi nhận cách xem xét đền phần cơng việc hồn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế toán năm Kết giao dịch ước tính đáng tin cậy thỏa mãn điều kiện đây: a Giá trị doanh thu xác định cách đáng tin cậy; b Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; c Phần cơng việc hồn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế tốn năm xác định cách đáng tin cậy; d Các chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch xác định đáng tin cây.” 61 CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ Đói với điều kiện thứ (a), IAS 18 quy định doanh nghiệp thường ước tính cách đáng tin cậy sau có thỏa thuận với bên đối tác điều kiện sau: • Quyền hạn bên việc cung cấp nhận dịch vụ; • Giá tốn; • Phương thức thời han tốn Để ước tính cách đáng tin cây, doanh nghiệp phải có hệ thống báo cáo nội hữu hiệu Khi cần thiết, doanh nghiệp cần xem xét lại điều chỉnh khoản ước tính doanh thu dịch vụ cung cấp Việc điều chỉnh không cần thiết kết giao dịch ước tính cách đáng tin cậy Đối với điều kiện thứ hai (b), doanh thu ghi nhận doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế liên quan đến giao dịch Nếu doanh thu ghi nhận chưa thu tiền, đến xác định khoản nợ phải thu thu hồi được, lúc khoản phải thu ghi nhận khoản chi phí, nghĩa doanh thu phải lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi, mà không quyền điều chỉnh giảm doanh thu ghi nhận Điều tương tự doanh thu bán hàng Đối với điều kiện thứ (c), việc ghi nhận doanh thu theo mức độ hồn thành cơng việc xác định theo nhiều phương pháp khác Doanh nghiệp cần chọn lựa sử dụng phương pháp xác định cách đáng tin cậy vào dịch vụ thực Tùy thuộc vào chất giao dịch, phương pháp bao gồm: • Khảo sát đánh giá cơng việc thực hiện; • So sánh tỷ lệ khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; • Tỷ lệ chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính giao dịch phải hồn thành Trong đó: (i) chi phí phát sinh bao gồm chi phí liên quan đến dịch vụ thực tính đến ngày kết thúc kỳ kế toán năm; (ii) tổng chi phí ước tính giao dịch phải hồn thành bao gồm chi phí phản ánh dịch vụ thực phải thực Phương pháp xác định mức độ hồn thành cơng việc giao dịch thường đề cập đến phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần dịch vụ thực Việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp cung cấp thơng tin hữu ích mức độ hồn thành cơng việc dịch vụ kết đạt kỳ Trong trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác nhau, tách biệt được, thực qua nhiều kỳ kế toán, doanh thu cho kỳ kế tốn ghi nhận sở đường thẳng trừ có chứng áp dụng phương pháp khác xác định mức độ hoàn thành đáng tin cậy Khi có hoạt động xem quan trọng hoạt động khác, việc phải ghi nhận doanh thu hoãn lại hoạt động hồn thành Đối với điều kiện thứ tư (d), đoạn 26 IAS 18 nhấn mạnh “Nếu kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ khơng thể ước tính đáng tin cậy, doanh thu ghi nhận phạm vi chi phí ghi nhận thu hồi được: Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, kết giao dịch thường khơng thể ước tính đáng tin cậy Tuy nhiên, có khả doanh nghiệp thu hồi chi phí phát sinh cho giao dịch Vì vậy, doanh thu ghi nhận tương ứng với mức độ chi phí phát sinh dự kiến thu hồi Trong trường hợp này, lợi nhuận không (do doanh thu chi phí), lý kết giao dịch khơng thể ước tính đáng tin cậy 62 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền cổ tức IAS 18, đoạn 29 quy định: “Doanh thu phát sinh đối tượng khác sử dụng tài sản doanh nghiệp để tạo tiền lãi, tiền quyền cổ tức phải ghi nhận khi: a Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; b Giá trị doanh thu xác định cách đáng tin cậy.” Sau thỏa mãn hai điều kiện trên, doanh thu ghi nhận dựa sở cho loại: • Tiền lãi: Tiền lãi ghi nhận theo phương pháp lãi suất thực quy định IAS 39 “Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đánh giá” Khi tiền lãi chưa thu được tính dồn tích trước mua lại khoản đầu tư, số tiền lãi thu sau phân bổ cho kỳ trước mua sau mua, đó, có phần tiền lãi sau mua ghi nhận doanh thu • Tiền quyền: Tiền quyền phải ghi nhận sở dồn tích, phù hợp với quy định hợp đồng; ngoại trừ trường hợp tính chất hợp đồng nên khoản phải ghi nhận sở khác hợp lý có tính hệ thống • Cổ tức: Cổ tức ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức Đối với cổ tức phân phối từ lợi nhuận có trước mua chứng khốn, khoản trừ vào giá gốc chứng khoán khơng tình thu nhập kỳ Cơng bố Trên đoạn 35 IAS 18, thông tin liên quan đến doanh thu cần công bố báo cáo tài là: “Doanh nghiệp phải cơng bố: a Các sách kế toán chấp nhận để ghi nhận doanh thu, gồm phương pháp chấp nhận để xác định mức độ hồn thành cơng việc giao dịch liên quan đến cung cấp dịch vụ; b Giá trị loại doanh thu quan trọng ghi nhận kỳ, gồm doanh thu phát sinh từ: i) Bán hàng hóa; ii) Cung cấp dịch vụ; iii) Tiền lãi; iv) Tiền quyền; v) Cổ tức; c Giá trị doanh thu phát sinh từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại doanh thu quan trọng 63 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 3.8 IAS 12 – THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.8.1 Giới thiệu IAS 12 “Thuế thu nhập daonh nghiệp” hiệu đính năm 2000 thay cho IAS 12 ban hành vào năm 1979 với tên gọi “Kế toán khoản thuế thu nhập” hiệu định năm 1994 1996 Bản hiệu đính IAS 12 (2000) điều chỉnh sau liên quan đến chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ban hành đến ngày 31/12/2008 Các hướng dẫn giải thích liên quan đến IAS 12 gồm: • SIC 21 “Thuế thu nhập doanh nghiệp – Hoàn nhập tài sản khơng khấu hao định giá lại”; • SIC 25 “Thuế thu nhập doanh nghiệp – Thay đổi tình trạng thuế doanh nghiệp cổ đông” 3.8.2 Mục tiêu Mục tiêu IAS 12 nhằm trình bày phương pháp xử lý kế toán liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 12 đề cập đến vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm giải trường hợp ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai liên quan đến: a Việc thu hồi hay toán tương lai giá trị ghi sổ tài sản hay nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp; b Các nghiệp vụ hay kiện liên quan kỳ ghi nhận báo cáo tài doanh nghiệp 3.8.3 Phạm vi IAS 12 áp dụng để xử lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, khoản thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: • Tất khoản thuế nội địa nước lợi nhuận chịu thuế • Các khoản chiết khấu trừ, khoản phải trả từ công ty con, công ty liên kết hay liên doanh sở phân phối lợi nhuận công ty lập báo cáo IAS 12 khơng đề cập đến: • Phương pháp kế tốn cho khoản trợ cấp phủ, hay • Các khoản ưu đãi thuế đầu tư Tuy nhiên IAS 12 lại đề cập đến vấn đề kế toán chênh lệch tạm thời phát sinh từ khoản trợ cấp phủ ưu đãi thuế đầu tư 3.8.4 Tóm tắt nội dung chuẩn mực Các vấn đề chung Lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế (Accounting profit and taxable profit) Tùy vào quy định thuế quốc gia, khoản mục cụ thể ghi nhận cho mục đích kế tốn lại khơng chấp nhận để xác định thu nhập chịu thuế (hay lỗ tính thuế) Vì vậy, IAS 12 xác định rõ khác biệt lợi nhuận (lỗ) kế toán thu nhập chịu thuế (hay lỗ tính thuế): • Lợi nhuận (lỗ) kế toán khoản lợi nhuận (lỗ) kỳ kế tốn trước trừ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp • Thu nhập chịu thuế (lỗ chịu thuế) khoản thu nhập (lỗ) kỳ kế toán xác định vào quy định quan thuế sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc chuyển lỗ, nghĩa khấu trừ vào lợi nhuận chịu năm sau) Ví dụ 1: Các khoản thu nhập chịu thuế hay lỗ tính thuế xác định thơng qua điều chỉnh lợi nhuận (lỗ) kế toán sau: 64 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Báo cáo kế hoạt động kinh doanh Lợi nhuận (lỗ) kế toán Bảng kê khai Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận (lỗ) kế tốn Điều chỉnh: Tăng: khoản chi phí khơng khấu trừ theo luật thuế ghi nhận theo mục đích kế tốn; khoản thu nhập chịu thuế tính theo luật thuế khơng ghi nhận theo mục đích kế tốn Giảm: khoản chi phú không khấu trừ theo luật thuế khơng ghi nhận theo mục đích kế tốn; khoản thu nhập miễn trừ theo luật thuế ghi nhận theo mục đích kế tốn 100 100 60 (40) Thu nhập chịu thuế (lỗ chịu thuế) 120 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Thuế thu nhập doanh nghiệp hành phải nộp 30 10.4.2 Thuế hành thuế hoãn lại (Current tax and Defered tax) Thuế hành số thuế thu nhập phải nộp (hay thu hồi) liên quan đến khoản thu nhập chịu thuế tạo hay lỗ tính thuế kỳ kế toán Thuế hành = thu nhập chịu thuế (lỗ chịu thuế) * thuế suất Thuế hoãn lại khoản thuế khác biệt giá trị ghi số tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế toán sở tính thuế khoản tài sản hay nợ phải trả Vì vậy, thuế hỗn lại khoản phải trả (hay thu hồi) kỳ tương lai nợ phải trả toán hay tài sản thu hồi Thuế hoãn lại = Chênh lệch tạm thời * thuế suất Cơ sở tính thuế chênh lệch tạm thời Cơ sở tính thuế (Tax bases) Cơ sở tính thuế tài sản hay nợ phải trả giá trị tính cho tài sản hay nợ phải trả theo mục đích thuế Cơ sở tính thuế tài sản: giá trị khấu trừ cho mục đích thuế, trừ khỏi lợi ích kinh tế phải chịu thuế mà doanh nghiệp nhận giá trị tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế khơng phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, sở tính thuế tài sản giá trị ghi sổ tài sản (IAS 12, đoạn 7) Cơ sở tính thuế tài sản = Giá trị chiết khấu tương lai Riêng trường hợp lợi ích kinh tế nhận chịu thuế, lúc sở tính thuế tài sản giá trị ghi số Ví dụ 2: Một thiết bị có ngun giá 100.000 USD Theo mục đích thuế, khấu hao lũy kế 30.000 USD giá trị lại 70.000 USD khấu trừ tương lai hình thức khấu hao hay giảm trừ lý Doanh thu có từ việc sử dụng thiết bị lợi ích kinh tế phải chịu thuế, khoản lãi lý thiết bị phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp lỗ lý thiết bị khấu trừ cho mục đích thuế Vì sở tính thuế thiết bị 70.000 USD Một khoản phải thu có giá trị ghi sổ 100.000 USD Doanh thu liên quan đến khoản phải thu tính vào lợi nhuận chịu thuế (hay lỗ tính thuế) Cơ sở tính thuế khoản phải thu 100.000 USD Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ khoản phải thu này, lợi ích kinh tế thu hồi khơng phải chịu thuế giá trị khoản phải 65 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ thu chịu thuế ghi nhận doanh thu Vì sở tính thuế giá trị ghi sổ tài sản 100.000 USD Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả: giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả trừ giá trị khấu trừ cho mục đích thuế của khoản phải trả kỳ tương lại Đối với doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả giá trị ghi số trừ phần giá trị doanh thu chịu thuế thu nhập kỳ tương lai (IAS 12, đoạn 8) Cơ sở tính thuế nợ = Giá trị ghi số - Giá trị khấu trừ phải trả tương lai Cơ sở tính thuế nợ = Giá trị ghi số - Giá trị phần doanh thu phải trả doanh thu nhận chịu thuế kỳ tương lai trước Ví dụ 3: • Chi phí phải trả khoản trích trước chi phí bảo hành sản phẩm có giá trị ghi sổ 10.000 USD Nếu khoản chi phí bảo hành có liên quan khấu trừ cho mục đích thuế theo sở tiền mặt, sở tính thuế khoản là: 10.000 USD – 10.000 USD = USD • Khoản doanh thu nhận trước có giá trị ghi sổ 15.000 USD Nếu khoản doanh thu có liên quan chịu thuế theo sở tiền mặt, sở tính thuế khoản là: 15.000 USD – 15.000 USD = USD Một số trường hợp ngoại lệ liên quan đến việc xác định sở tính thuế IAS 12 đề cập đến: Cơ sở tính thuế khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn: vài khoản mục có sở tính thuế lại khơng ghi nhận tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn (IAS 12, đoạn 9) Ví dụ 4: Chi phí nghiên cứu 10.000 USD phát sinh ghi nhận chi phí kỳ để xác định lợi nhuận kế toán, theo luật thuế số quốc gia, khoản phép khấu trừ để xác định lợi nhuận chịu thuế kỳ sau Trong trường hợp này, giá trị ghi sổ tài sản 0, sở tính thuế 10.000 USD (giá trị mà quan thuế cho phép khấu trừ kỳ tương lai) Cơ sở tính thuế chưa rõ ràng khoản mục: sở tính thuế khoản mục tài sản hay nợ phải trả chưa rõ ràng, xem xét dựa nguyên tắc sau đây: Doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay tài sản thuế thu nhập hoãn lại việc thu hồi hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả làm cho khoản toán thuế tương lai nhiều (hay đi) so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành việc thu hồi hay tốn khơng ảnh hưởng đến thuế thu nhập daonh nghiệp (IAS 12, đoạn 10) Điều nghĩa có khác biệt cách xử lý sách kế tốn luật thuế gây ảnh hưởng đến khoản thuế tốn, lúc có khoản tài sản thuế hoãn lại hay thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh Cơ sở tính thuế báo cáo tài hợp nhất: theo IAS 12, đoạn 11, sở tính thuế xác định cách tham chiếu: • Bảng khai thuế hợp quốc gia mà bảng kê khai thuế hợp nộp; • Bảng kê khai thuế đơn vị thành viên tập đoàn quốc gia khác 66 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 3.9 BÁO CÁO VỀ CÁC DÒNG LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 3.9.1 Giới thiệu IAS ban hành ngày 06/09/2007 để thay cho IAS ban hành vào thánh 10/1977, đồng thời đổi tên thành Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ (Statement of cash flows) IAS cập nhật sửa đổi qua nhiều lần, tóm tắt sau: • Tháng 10/1977: Ban hành IAS “Báo cáo thay đổi tính hình tài chính” • Tháng 12/1992: Ban hành IAS “Báo cáo lưu chuyển tiền tê” có hiệu lực từ ngày 01/01/1994 • Ngày 06/09/2007: Sửa đổi đổi tên thành “Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ” 3.9.2 Mục tiêu Thơng tin dịng tiền doanh nghiệp ln hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài việc đánh giá khả tạo tiền khoản tương đương tiền tương lai doanh nghiệp, đồng thừoi giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá nhu cầu doanh nghiệp việc sử dụng chúng IAS yêu cầu doanh nghiệp trình bày Báo cáo dịng lưu chuyển tiền tệ phần thiếu báo cáo tài Đồng thời, chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp trình bày thơng tin thay đổi khứ tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp kỳ báo cáo (các dòng tiền) thành dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài 3.9.3 Phạm vi Doanh nghiệp cần lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ phù hợpf với yêu cầu IAS phải phần thiếu báo cáo tài Chuẩn mực áp dụng để lập Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp, không phân biệt ngành nghề, nhằm cung cấp thông tin lưu chuyển tiền tệ: • Đáp ứng cho nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường • Đáp ứng cho hoạt động đầu tư • Đáp ứng cho hoạt động tài 3.9.4 Tóm tắt nội dung chuẩn mực Tiền khoản tương đương tiền Việc phân biệt thuật ngữ tiền, tương đương tiền phi tiền tệ quan trọng giúp người sử dụng hiểu dòng tiền doanh nghiệp Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Luồng tiền: Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh 67 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ nghiệp Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Hoạt động đầu tư: Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Hoạt động tài chính: Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Hình thức Báo cáo dịng lưu chuyển tiền tệ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thông tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên ngồi Thơng tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, sử dụng kết hợp với thông tin khác, giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tương lai Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh, gồm: • Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ; • Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu được xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính); • Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ; • Tiền chi trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động bảo hiểm, trợ cấp ; • Tiền chi trả lãi vay; • Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; • Tiền thu hoàn thuế; • Tiền thu bồi thường, phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; • Tiền chi trả cơng ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiền bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm;\Tiền chi trả bị phạt, bị bồi thường doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế Phương pháp lập Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ Phương pháp lập dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền trình bày báo cáo xác định theo cách sau đây: • Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế tốn doanh nghiệp • Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán khoản mục khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho: - Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh; 68 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ - Các khoản mục tiền khác; - Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư hoạt động tài Phương pháp gián tiếp: Các tiêu luồng tiền xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản: • Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phịng • Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối chưa thực hiện; • Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; • Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp); • Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư 3.9.5 Công bố Theo IAS 7, doanh nghiệp cần phải công bố thành phần khác tiền tương đương tiền Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ Các thành phần khác tiền khoản tương đương tiền chuẩn mực nêu rõ sách kế tốn thay đổi sách kế tốn liên quan Đối chiếu số liệu lượng tiền trình bày Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp CÂU HỎI ƠN TẬP Phân biệt phương pháp lập dòng tiền từ hoạt động kinh doanh trực tiếp gián tiếp Báo cáo dịng lưu chuyển tiền tệ Trình bày thông tin cần công bố liên quan đến Báo cáo dòng lưu chuyển tiền tệ 69 ... CHUẨN MỰC K? ?? TOÁN QUỐC TẾ Bắt đầu Nghĩa vụ nợ Khơng Có khả tồn tài k? ??t nghĩa vụ nợ kiện khứ khơng? Có Khơng Có Có khả Khơng Có khả có l? ?m giảm sút l? ??i Có thấp khơng? ích kinh tế? Có Ước tính Khơng/hiếm... góp ) • Khồng cịn l? ??i ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng l? ? tài sản L? ?i l? ?? từ việc xoá sổ tài sản khoản chênh l? ??ch thu nhập từ việc ý giá trị l? ??i tài sản, ghi nhậ vào l? ?i (l? ??) k? ?? L? ?i l? ?, nhượng... sản nguồn l? ??c kiểm sốt mang l? ??i l? ??i ích kinh tế tương laic ho doanh nghiệp - Khơng có hình thái vật chất - Có thể xác định Khả kiểm soát mang l? ??i l? ??i ích kinh tế tương lai L? ??i ích kinh tế từ