Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh hoạt đông xây dựng trong các doanh nghiệp xây dựng dân dụng tại hà nội tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH TRẦN THỊ NGỌC ANH KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DÂN DỤNG TẠI HÀ NỘI Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: GS,TS Đoàn Xuân Tiên TS Lê Thị Diệu Linh Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Xây dựng đặc biệt xây dựng dân dụng ngành sản xuất sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Hàng năm vốn đầu tư xây dựng vào ngành xây dựng chiếm khoảng 35% vốn đầu tư nước, xây dựng dân dụng chiếm tỷ trọng cao cấu giá trị ngành Theo báo cáo FPTS, xây dựng sở hạ tầng chiếm 41,2% giá trị ngành, xây dựng dân dụng chiếm 40,6% cịn lại xây dựng cơng nghiệp Với nguồn vốn đầu tư lớn, thời gian thi công dài, quy mô lớn, sản phẩm công trình có giá trị cao…Có thể nói, xây dựng dân dụng có ý nghĩa quan mặt kinh tế quốc gia Trong thời gian qua ngành xây dựng có giảm sút đáng kể tác động kinh tế, tốc độ tăng trưởng giai đoạn 2000-2009 đạt 9,6%/năm, giai đoạn 2010- 2013 đạt 4,6%/năm Tuy nhiên với việc sửa đổi Luật Nhà Ở năm 2014 sách hỗ trợ kích cầu, tình hình BĐS có chuyển biến tích cực, kéo theo lên phân khúc xây dựng dân dụng Tuy nhiên với phát triển kinh tế, thay đổi đặt sân chơi bình đẳng cho tất doanh nghiệp khơng nước mà cịn mở rộng với doanh nghiệp nước Điều tạo hội phát triển cho doanh nghiệp kinh tế mang thách thức doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn hội nhập kinh tế ngày sâu rộng, để tiếp cận cạnh tranh với DNXD khu vực quốc tế, DNXD nói chung DNXDDD nói riêng cần có thay đổi đáng kể, đặc biệt kế toán Trong năm qua, hệ thống kế tốn Việt nam, kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh nói riêng xây dựng hoàn thiện cho phù hợp với chuẩn mực quốc tế Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đáng kể hạn chế định tạo khó khăn cho doanh nghiệp vận dụng thực tế, doanh nghiệp xây dựng dân dụng Thực tế công tác kế tốn doanh thu, chi phí, kết doanh nghiệp xây dựng nhiều bất cập, chưa phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực kế tốn khơng đáp ứng u cầu kế tốn doanh nghiệp Những bất cập ảnh hưởng không nhỏ đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh giảm khả cạnh tranh DNXD Xuất phát từ lý luận thực tiễn hoạt động xây dựng sở yêu cầu thiết công ty xây dựng dân dụng điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập kinh tế quốc tế, tác giả lựa chọn đề tài: “Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội” Tổng quan đề tài nghiên cứu có liên quan Tổng quan cơng trình nghiên cứu từ trước tới nước quốc tế, thấy số lượng cơng trình nghiên cứu kế tốn hoạt động xây dựng phong phú lý luận thực tiễn, đề cập đến nhiều khía cạch khác nhiều góc độ tiếp cận Tuy nhiên, số lượng cơng trình nghiên cứu kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng dân dụng chưa nhiều Các cơng trình nghiên cứu chưa chuyên sâu tiếp cận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo hợp đồng Do vậy, cần có nghiên cứu cụ thể thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định hoạt động kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Mục đích nghiên cứu luận án Về mặt lý luận - Làm sáng tỏ vấn đề lý luận chung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo giao dịch theo hợp đồng - Tìm hiểu đặc điểm hoạt động xây dựng ảnh hưởng đến kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng, đặc biệt hoạt động xây dựng dân dụng Về mặt thực tiễn - Nghiên cứu, khảo sát thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội, đánh giá kết đạt được, phân tích rõ hạn chế bất cập cần hoàn thiện bổ sung kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh hoạt đông xây dựng theo HĐ - Đưa giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội nhằm giúp doanh nghiệp hoạt động cách hiệu Câu hỏi nghiên cứu - Cơ sở lý luận chung kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng bao gồm nội dung gì? - Đặc điểm DNXD ảnh hưởng đến kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng nào? - Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng DNXDDD Hà Nội - Hồn thiện nội dung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng DNXDDD Hà Nội cho phù hợp với xu hướng nay? Đối tượng phạm vi nghiên cứu luận án Đối tượng nghiên cứu: Luận án nghiên cứu kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng DNXD, cụ thể: xác định Hợp đồng, thời điểm ghi nhận, phương pháp xác định ghi nhận, kế toán trình bày thơng tin BCTC Phạm vi nghiên cứu - Phạm vi giới hạn hoạt động: Luận án sâu nghiên cứu hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Các DNXDDD khảo sát xem xét góc độ nhà thầu bao gồm nhà thầu nhà thầu phụ, công ty cấp cấp Luận án không sâu vào hoạt động đầu tư khác doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội kinh doanh bất động sản hoạt động khác… - Phạm vi nội dung nghiên cứu: Do thời gian giới hạn luận án tiến sĩ, tác giả sâu vào nghiên cứu nội dung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng góc độ kế tốn tài khơng nghiên cứu góc độ kế toán quản trị - Phạm vi mặt không gian: luận án tập trung nghiên cứu doanh nghiệp xây dựng dân dụng địa bàn Hà Nội bao gồm tổng công ty, công ty con, công ty cổ phần, công ty TNHH… - Phạm vi mặt thời gian: liệu nghiên cứu từ năm 2016 đến năm 2020, giai đoạn phân khúc xây dựng dân dụng phát triển mạnh mẽ Phương pháp nghiên cứu Luận án vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng kết hợp với lý thuyết khoa học kinh tế để nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn a Phương pháp thu thập thông tin - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp - Phương pháp thu thập liệu sơ cấp b Phương pháp tổng hợp, phân tích liệu Ý nghĩa khoa học thực tiễn luận án Thứ khoa học: luận án nghiên cứu, hệ thống hóa sở lý luận nội dung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội hai góc độ theo giao dịch theo hợp đồng xây dựng Thứ hai mặt thực tiễn: Luận án phân tích, đánh giá tình hình, thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng Hà Nội, nêu ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Từ đưa đề xuất, giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Đồng thời đưa điều kiện để thực giải pháp nhằm giúp doanh nghiệp xây dựng hoạt động cách có hiệu Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, nội dung luận án kết cấu làm chương: Chương 1: Lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp xây dựng dân dụng Chương 2: Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Chương 3: Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1.1 Hoạt động xây dựng đặc điểm hoạt động xây dựng dân dụng ảnh hưởng đến kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.1.1 Khái niệm phân loại hoạt động xây dựng Hoạt động xây dựng bao gồm lập quy hoạch xây dựng, lập dự án đầu tư xây dựng cơng trình, khảo sát xây dựng, thiết kế xây dựng cơng trình, thi cơng xây dựng cơng trình, giám sát thi cơng cơng trình xây dựng, quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình, lựa chọn nhà thầu hoạt động xây dựng hoạt động khác có liên quan đến xây dựng cơng trình Cơng trình xây dựng sản phẩm tạo thành sức lao động người, vật liệu xây dựng, thiết bị lắp đặt vào cơng trình, liên kết định vị với đất, bao gồm mặt đất, phần mặt đất, phần mặt nước phần mặt nước, xây dựng theo thiết kế Cơng trình xây dựng bao gồm cơng trình xây dựng dân dụng, cơng trình cơng nghiệp, cơng trình giao thơng, thủy lơi, lượng cơng trình khác Cơng trình xây dựng bao gồm - Cơng trình dân dụng - Cơng trình giao thơng - Cơng trình thủy lợi 1.1.2 Đặc điểm hoạt động xây dựng dân dụng ảnh hưởng đến kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Đặc điểm hoạt động xây dựng: Thứ nhất, sản phẩm xây dựng cơng trình xây dựng, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn Mỗi cơng trình, DNXD phải ký hợp đồng xây dựng sau thắng thầu (hoặc định thầu) Mỗi HĐ bao gồm đầy đủ dự toán bao gồm dự tốn thiết kế, dự tốn thi cơng trình Thứ hai, khác với doanh nghiệp sản xuất, trình hoạt động định hướng theo quy trình sản xuất đối DN xây dựng hoạt động xây dựng định hướng theo hợp đồng xây dựng Thứ ba, sản phẩm xây dựng tiêu thụ theo giá dự toán giá thỏa thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu) Mức giá thể HĐXD thời điểm ký kết hợp đồng Sản phẩm sản xuất khơng cần phải tìm thị trường để bán sản phẩm Thứ tư, sản phẩm xây dựng từ khởi cơng đến hồn thành cơng trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài, phụ thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp kỹ thuật HĐXD Thứ năm, doanh nghiệp xây dựng, sản xuất kinh doanh tổ chức theo chế khoán áp dụng phổ biến Các DNXD khốn sản phẩm xây dựng cho cơng ty trực thuộc tổ đội thi công Đây hình thức nhằm gắn trách nhiệm lợi ích với người lao động Đặc điểm hoạt động xây dựng ảnh hưởng đến kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh: Thứ nhất, trước tiến hành xây dựng phải có dự tốn chi tiết doanh thu, chi phí phát sinh cho HĐ Đây để xác định mức giá dự thầu cho cơng trình, hạng mục cơng trình.Việc kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh phải gắn liền với dự tốn doanh thu, chi phí Thứ hai, sản phẩm xây dựng đơn chiếc, có quy mơ kết cấu phức tạp vậy, HĐXD mã hóa riêng Việc tập hợp doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh kế tốn thực theo HĐXD hay cơng trình, hạng mục cơng trình Doanh thu, chi phí cơng trình tập hợp trực tiếp cho cơng trình Các chi phí liên quan hoạt động xây dựng thường phát sinh nhiều so với hoạt động sản xuất kinh doanh khác Thứ ba, công trình xây dựng thời gian thường kéo dài Một HĐXD kéo dài từ vài tháng đến vài năm dẫn đến việc thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh khơng phải đợi cơng trình hồn thành bàn giao ghi nhận mà ghi nhận theo theo giai đoạn phù hợp với tiến trình hồn thành hợp đồng 1.1.3 Hợp đồng xây dựng, phân loại hợp đồng xây dựng Hợp đồng xây dựng(HĐXD): hợp đồng dân thỏa thuận văn bên giao thầu bên nhận thầu để thực phần tồn cơng việc hoạt động đầu tư xây dựng Phân loại HĐXD - Theo hình thức hợp đồng - Theo mối quan hệ bên tham gia hợp đồng - Theo cách tính giá 1.1.4 Đặc điểm hợp đồng xây dựng ảnh hưởng đến kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Thứ nhất, xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Mỗi cơng trình xây dựng phải ký hợp đồng xây dựng riêng biệt Thời gian của HĐ kéo dài niên độ kế toán nhiều niên độ kế toán khác Do vậy, việc xác định ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh phụ thuộc vào việc kế toán tiếp cận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh góc độ theo giao dịch theo hợp đồng Thứ hai, phương pháp xác định doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Tùy thuộc vào thời gian hoàn thành hợp đồng cam kết theo hợp đồng cách tiếp cận DN mà phương pháp xác định doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh khác Phương pháp xác định doanh thu, chi phí theo phương pháp cơng việc hồn thành theo tiến độ hoàn thành hợp đồng Thứ ba: Phương pháp kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Tùy thuộc vào đối tượng tập hợp mà phương pháp kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng DNXD khác Cơ chế quản lý DNXD chủ yếu dựa chế khốn thơng qua HĐ khoán, vậy, việc kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh phụ thuộc mức độ phân cấp quản lý hạch tốn DN Thứ tư: Trình bày thơng tin báo cáo tài Việc trình bày thơng tin báo cáo tài phụ thuộc vào việc đối tượng xác định doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh DN theo công việc hay theo nghĩa vụ HĐ 1.2 Các khái niệm, nội dung doanh thu, chi phí kết kinh doanh hoạt động xây dựng 1.2.1 Khái niệm, nội dung kết kinh doanh hoạt động xây dựng Có nhiều lý thuyết phương pháp khác để đo lường kết hoạt động kinh Mỗi lý thuyết kế tốn lại có quan điểm riêng chất phương pháp xác định kết hoạt động phù hợp với khái niệm nguyên tắc thiết lập Đo lường kết hoạt động đơn vị chức quan trọng kế tốn Thơng tin kết hoạt dộng doanh nghiệp hữu ích với chủ thể sử dụng thơng tin khác xét theo khía cạnh chủ yếu sau: Thông tin kết hoạt động kế tốn sở để thực sách phân phối bao gồm phân phối cho cổ đông hình thức cổ tức phần lợi nhuận giữ lại nhằm phát triển quy mô hoạt động đơn vị Ngồi ra, kết hoạt động kế tốn sở để xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể nói có nhiều cách khác để xác định kết kinh doanh, theo tác giả có hai cách xác định - Kết kinh doanh gia tăng giá trị đơn vị xác định giá trị tài sản cuối kỳ từ giá trị tài sản đầu kỳ, không bao gồm biến động trực tiếp tài sản chủ sở hữu góp thêm rút vốn Đây cách tiếp cận dựa sở loại hình kế tốn tĩnh - Kết kinh doanh xác định dựa nghiệp vụ kinh tế phát sinh thu nhập chi phí Đây tiếp cận dựa lý thuyết thực thể loại hình kế tốn động Theo đó, thu nhập chi phí ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp nguyên tắc thực Kết kinh doanh không bao gồm giá trị tài sản nợ phải trả biến động kiện không gắn với hoạt động đơn vị Tuy nhiên luận án này, tác giả nghiên cứu kết kinh doanh hoạt động xây dựng đơn vị xây dựng dân dụng dựa cách xác định thứ hai: so sánh doanh thu chi phí Việc xác định doanh thu hoạt động xây dựng dựa sở xác định doanh thu hoạt động xây dựng xác định chi phí hoạt động xây dựng Do nội dung xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng xác định dựa nội dung doanh thu, chi phí hoạt động xây dựng 1.2.2 Khái niệm, nội dung doanh thu hoạt động xây dựng  Khái niệm doanh thu hoạt động xây dựng Dựa khái niệm doanh thu, tác giả cho doanh thu hoạt động xây dựng có đặc điểm sau: - Doanh thu hoạt động xây dựng tăng lên tổng giá trị lợi ích kinh tế cho DN xây dựng thông qua HĐXD - Biểu thông qua việc tăng tài sản giảm nợ phải trả, làm tăng vốn chủ sở hữu cách gián tiếp  Nội dung doanh thu hoạt động xây dựng Doanh thu HĐXD bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi nhận hợp đồng (b) Các khoản biến động thực hợp đồng, khoản động viên khuyến khích khoản khác mà + Có khả mang lại doanh thu + Chúng xác định cách đáng tin cậy Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu chịu tác động nhiều yếu tố không chắn phụ thuộc vào kiện xảy tương lai thay đổi thiết kế so với hợp đồng, thay đổi giá yếu tố đầu vào, chậm trễ chủ đầu tư việc nghiệm thu khối lượng hồn thành…chính việc đảm bảo tốt yếu tố đầu vào, thi công tiến độ kỹ thuật… cần thiết Để hạn chế tác động bất lợi làm giảm doanh thu yêu cầu hàng đầu nhà quản lý 1.2.3 Khái niệm nội dung chi phí hoạt động xây dựng Khái niệm chi phí hoạt đơng xây dựng Từ khái niệm chi phí, tác giả cho chi phí hoạt động xây dựng có đặc điểm sau:  Chi phí hoạt động xây dựng giảm giá trị lợi ích kinh tế cho DN xây dựng thông qua HĐXD  Biểu thông qua việc giảm tài sản tăng nợ phải trả, làm giảm vốn chủ sở hữu cách gián tiếp Nội dung chi phí hoạt động xây dựng Chi phí phát sinh kỳ kế tốn tập hợp theo HĐXD (từng cơng trình, hạng mục cơng trình) Chi phí HĐXD yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định kết kinh doanh DNXDDD Những khoản chi phí phép tính vào chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng xây dựng Các chi phí chung liên quan đến hoạt động HĐXD phân bổ cho hợp đồng nghĩa vụ HĐ Các khoản chi phí khác phát sinh ngồi hợp đồng ban đầu chủ đầu tư chấp nhận toán tính vào HĐXD Chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng khơng tính chi phí HĐXD 1.3 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng 1.3.1 Quan điểm tiếp cận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng theo giao dịch 1.3.1.1.Nôi dung quan điểm tiếp cận theo giao dịch a/ Khái niệm hợp đồng xây dựng Hợp đồng xây dựng(HĐXD) hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt ché hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng khác b/ Kết hợp sửa đổi hợp đồng xây dựng - Khi HĐXD liên quan đến nhiều tài sản việc xây dựng tài sản coi HĐXD riêng rẽ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: + Các đề nghị xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập + Mỗi tài sản qua trình đàm phán riêng rẽ với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần HĐ liên quan đến tài sản + Có thẻ xác định chi phí doanh thu tài sản c/ Thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng Đối với cách tiếp cận theo giao dịch, việc nhận biết giao dịch tạo doanh thu DNXD xác định dựa việc hoạt động bán hàng hoàn tất hay chưa, thực tế có nhiều trường hợp có nhiều giao dịch có liên quan với diễn đồng thời hay phận giao dịch đơn lẻ ảnh hưởng đến định đến chất giao dịch bán hàng Chi phí ghi nhận theo giao dịch phản ánh tương ứng với doanh thu tạo giao dịch Doanh thu hoạt động xây dựng ghi nhận điều kiện sau thỏa mãn Đối với việc xác định kết kinh doanh, thời điểm ghi nhận thường theo kỳ kế toán cuối quý, cuối năm Sau tập hợp tồn doanh thu, chi phí hoạt động xây dựng phát sinh kỳ, kế toán kết chuyển để xác định kết kinh doanh Đây sở để trình bày thơng tin doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh báo cáo tài chính, cụ thể báo cáo kết kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài 1.3.1.2 Phương pháp xác định ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng Theo cách tiếp cận này, kết thực HĐXD coi tương đối chắn, doanh thu, chi phí liên quan đến HĐXD phải ghi nhận doanh thu chi phí HĐ cách tương ứng với khối lượng cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế toán Khoản lỗ dự kiến HĐXD phải ghi nhận chi phí theo quy định Doanh thu chi phí ghi nhận theo phần cơng việc hoàn thành HĐ gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hoàn thành thể báo cáo kết hoạt đơng kinh doanh 1.3.1.3 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng Để kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng, kế toán sử dụng TK 511, TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 632, TK 911, TK 154 Mỗi tài khoản mở sổ chi tiết để theo dõi theo HĐ tùy thuộc vào mức độ cụ thể chi tiết phần công việc phải thực theo hợp đồng Các DNXD áp dụng phổ biến phương thức khốn cơng trình xây dựng cho cơng ty xí nghiệp trực thuộc cho tổ, đội sản xuất Đây phương thức chủ yếu phù hợp với xu Cơ chế khoán bao gồm khoán khoản mục khốn gọn 1.3.1.4 Trình bày thơng tin báo cáo tài Doanh nghiệp cần báo cáo: số lượng doanh thu HĐ ghi nhận kỳ, phương pháp để xác định doanh thu HĐ, phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành q trình thực HĐ Tổng chi phí phát sinh khoản lợi nhuận ghi nhận thời điểm tại, số lượng khoản trả trước nhận số lượng khoản giữ lại chưa trả 1.3.2 Quan điểm tiếp cận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng theo hợp đồng 1.3.2.1 Nôi dung quan điểm tiếp cận theo hợp dồng a/ Khái niệm hợp đồng Hợp đồng với khách hàng thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành Tính hiệu lực thi hành quyền nghĩa vụ hợp đồng vấn đề pháp luật HĐ lập dạng văn bản, lời nói ngầm hiểu theo thông lệ kinh doanh đơn vị Các thông lệ quy trình thiết lập hợp đồng với khách hàng khác khu vực pháp lý, ngành kinh tế DN khác Ngoài ra, chúng khác DN (ví dụ, chúng phụ thuộc vào loại khách hàng chất hàng hóa dịch vụ cam kết) DN phải xem xét thông lệ quy trình xác định liệu có hay khơng thỏa thuận với khách hàng tạo quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành Khi xem xét HĐ với khách hàng cần quan tâm tiêu chí sau đây: + Các bên tham gia hợp đồng chấp thuận HĐ (bằng văn bản, lời nói theo thơng lệ kinh doanh khác) cam kết thực nghĩa vụ tương ứng 11 hồn thành, kế tốn xác định doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, từ xác định hiệu kinh doanh nghĩa vụ theo HĐ Xác định doanh thu, chi phí theo HĐ xác định cách xác DN ước tính trước khoản tốn biến đổi khoản tiền thưởng, phạt, khoản toán phi tiền tệ, hay yếu tố hỗ trợ tài chính… 1.3.2.4 Trình bày thơng tin báo cáo tài Thơng tin BCTC tiếp cận theo hợp đồng trình bày sau: o Nội dung trình bày BCTC o Thuyết minh BCTC o Hợp đồng với khách hàng` o Phân tách thông tin doanh thu o Phân tách thơng tin chi phí o Số dư hợp đồng o Nghĩa vụ thực o Giá giao dịch phân bổ cho nghĩa vụ thực cịn lại o Các xét đốn quan trọng ghi nhận doanh thu theo hợp đồng o Xác định thời điểm hoàn thành nghĩa vụ thực o Xác định giá giao dịch giá trị phân bổ cho nghĩa vụ thực o Tài sản ghi nhận từ chi phí để có hoàn thành hợp đồng với khách hàng 1.4 Kinh nghiệm áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu từ hợp đồng với khách hàng IFRS15 1.4.1 Chuẩn mực kế tốn quốc tế Trong xu hướng tồn cầu hóa nay, mà hoạt động kế tốn khơng cịn vấn đề mang tính quốc gia mà cịn mang tính tồn cầu Nhu cầu cần có hệ thống chuẩn mực kế toán chung coi ngơn ngữ chung kế tốn, nhằm nâng cao tính khách quan, tính so sánh thơng tin tài tồn cầu Mục tiêu báo cáo tài đưa thơng tin tài liên quan vào có độ tin cậy cao tình hình tài chính, kết kinh doanh công ty để nhà đầu tư định đắn IASB bên trì tiêu chuẩn kế tốn quốc tế có hiệu lực, mặt ban hành tiêu chuẩn báo cáo tài chính.Các chuẩn mực kế tốn quốc tế áp dụng xem xét, sửa đổi cho phù hợp Trong thời gian này, mốc quan trọng thỏa thuận với Hội đồng chuẩn mực kế toán tài (Mỹ) Hai bên hợp tác để xem xét nội dung khác biệt CMKT quốc tế CMKT Hoa Kỳ IASB FASB ký biên ghi nhớ cam kết nghiên cứu, xây dựng để ban hành CMKT quốc tế chung có chất lượng cao tồn cầu 1.4.2 Ưu điểm chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 Sau thời gian nghiên cứu thảo luận, IASB FASB công bố chuẩn mực báo cáo tài IFRS 15- Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Chuẩn mực có hiệu lực từ ngày 1/1/2018 Doanh thu xem yếu tố quan trọng hàng đầu DN nhà đầu tư Việc áp dụng chuẩn mực ảnh hưởng lớn tới việc lập trình bày BCTC Ưu điểm Thứ nhất,Xác định HĐXD Thứ hai, xác định nghĩa vụ HĐ 12 Thứ ba, thời điểm ghi nhận Thứ tư, ghi nhận doanh thu, chi phí theo HĐ Thứ năm, xác định giá trị HĐ phân bổ giá trị HĐ cho nghĩa vụ Nhược điểm - Mặc dù IFRS làm tăng tính minh bạch tài cho người sử dụng BCTC toàn giới số DN cho hệ thống kế toán IFRS phức tạp - Một số quốc gia sở kế toán dựa sở giá gốc Việt Nam, IFRS 15 dựa sở giá trị hợp lý Để áp dụng giá trị hợp lý cần có thị trường hoạt động có hiệu - Chi phí để thực chuyển đổi sang IFRS lớn, khiến nhiều DN chưa muốn chuyển đổi Hơn việc chuyển đổi phụ thuộc vào hệ thống trị văn hóa quốc gia Việc lựa chọn áp dụng IFRS có khác quốc gia khác - Trình độ đội ngũ quản lý nhân kế toán cần đào tạo vào có trình độ chun mơn cao thực hiện; 1.4.3 Kinh nghiệm nước giới áp dụng IFRS 15 1.4.3.1 Kinh nghiệm Tập đoàn Petrofac 1.4.3.2 Kinh nghiệm Tập đoàn Bouygues 1.4.3.3 Bài học kinh nghiệm cho doanh nghiệp xây dựng Việt Nam áp dụng IFRS 15 Kết luận chương Chương THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG DÂN DỤNG Ở HÀ NỘI 2.1 Tổng quan hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.1.1 Lịch sử phát triển ngành xây dựng dân dụng Việt Nam Hà Nội 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh 2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức quản lý Qua thực tế khảo sát doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội cho thấy mơ hình tổ chức quản lý doanh nghiệp xây dựng thường thực theo mơ hình cơng ty, Tổng cơng ty Theo mơ hình cơng ty: Qua khảo sát doanh nghiệp thực tổ chức quản lý theo mơ hình thường các công ty cổ phần, công ty tư nhân, công ty TNHH, công ty hợp danh Các DNXDDD Việt Nam nói chung Hà Nội nói riêng doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ nên mơ hình tổ chức theo kiểu công ty chiếm tỷ lệ lớn Các công ty tổ chức có tư cách pháp nhân hạch tốn độc lập kinh tế Mơ hình quản lý doanh nghiệp thường tổ chức theo kiểu cấp, cấp kết hợp Theo khảo sát 68% số công ty khảo sát công ty vừa nhỏ Mơ hình Tổng cơng ty: theo mơ hình đứng đầu Chủ tịch Hội đồng quản trị Tổng giám đốc điều hành Giúp việc Hội đồng quản trị Tổng giám đốc phó tổng giám đốc, phòng ban bao gồm: Kế hoạch, tổ chức, kỹ thuật, sản xuất thi công, nhân sự, đầu tư xây dựng, dự toán… Bên đơn vị thành viên tổ chức thành đơn vị hạch 13 tốn trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân đơn vị hạch toán độc lập có tư cách pháp nhân Ngồi hệ thống quản lý doanh nghiệp thuộc loại mô hình cịn tổ chức thêm ban kiểm sốt đóng vai trị kiểm tra, giám sát hoạt động Hội đồng quản trị Ban giám đốc để hoạt động Tổng công ty hoạt động cách minh bạch lợi ích cổ đông Tổng công ty 2.1.2.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Trong môi trường cạnh tranh nay, để có hợp đồng dự án xây dựng lớn, hầu hết công ty xây dựng dân dụng phải thực đấu thầu xây dựng Đối với cơng trình xây dựng vừa nhỏ thường không cần phải thực đấu thầu, nhà đầu tư chủ thầu cần có hợp đồng ký kết thực cơng trình, dự án xây dựng Sau hợp đồng ký kết sau hoạt động đấu thầu thành công, doanh nghiệp tiến hành giao khốn cơng trình, hạng mục cơng trình Việc giao khốn cịn tùy thuộc vào lực doanh nghiệp, quy mơ cơng trình nguồn vốn có doanh nghiệp tiến hành giao khốn Về có hai hình thức giao khốn chủ yếu khoán gọn khoản quản (khoán khoản mục chi phí) 2.1.2.3 Đặc điểm quy trình xây dựng quy trình thi cơng cơng trình xây dựng dân dụng 2.1.3 Đặc điểm chế quản lý tài doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.1.4 Thực trạng áp dụng mơ hình tổ chức máy kế tốn Kết khảo sát 65 cơng ty gồm công ty tổng công ty xây dựng dân dụng Mơ hình kế tốn sử dụng phổ biến doanh nghiệp mơ hình tổ chức máy kế toán kiểu vừa tập trung vừa phân tán phù hợp với cơng ty có quy mơ vừa lớn, có phạm vị hoạt động trải dài chiếm 68% (Ví dụ cơng ty cổ phần Vinaconex 1, Công ty cổ phần xây dựng dân dụng Hà Nội…) Với cơng ty có quy mơ bé vừa phạm vi hay địa bàn hoạt động hẹp (VD: Công ty CP xây dựng tuổi trẻ Thủ Đô, Công ty TNHH xây dựng Phú Xuân….) thường lựa chọn tổ chức máy kế toán tập trung chiếm 20% Ngồi 12% cơng ty khảo sát có tổ chức máy kế toán theo kiểu phân tán Đây Tổng cơng ty có cơng ty trực thuộc có xí nghiệp trực thuộc 2.1.5 Thực trạng áp dụng sách kế tốn Hiện 100% công ty áp dụng thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 chuẩn mực VAS 15 Trong số Tổng cơng ty, tập đoàn chuẩn bị chuyển đổi sang áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 Đây chủ yếu cơng ty lớn, có vốn đầu tư nước ngồi 2.2 Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.2.1 Thực trạng áp dụng hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Theo tính chất nội dung cơng việc HĐXD, 30% DNXDDD chủ yếu DN có quy mơ lớn tổng cơng ty Vinaconex, tổng công ty xây dựng Handico… thực hợp đồng từ tư vấn, thiết kế, khảo sát, thi công, giám sát lắp đặt thiết bị công nghệ Thường công ty tổng thầu chính, có lực tài chính, có quy mơ lớn, thường đấu thầu dự án lớn Các công ty sau thuê nhà thầu phụ giao cho công ty thực phần dự án 70% DNXDDD DN 14 có quy mơ vừa nhỏ thường nhà thầu phụ công ty trực thuộc tổng công ty, DN khả hạn hẹp quy mô lực thi cơng lực tài nhận phần, hạng mục cơng trình Các hợp đồng ký kết hợp đồng tư vấn thiết kế, hợp đồng thi cơng phần cơng trình hợp đồng cung cấp thiết bị Ngồi ra, DNXDDD có thực hợp đồng cung cấp nhân lực, máy thiết bi thi cơng cơng trình… Đây DN có quy mơ nhỏ, thường thiếu cơng việc để làm nên sẵn sàng chấp nhận thực hợp đồng để đảm bảo hoạt động cho DN Theo hình thức giá hợp đồng, Hợp đồng xây dựng + Đối với hợp đồng trọn gói: khoảng 5% DN ký hợp đồng trọn gói, hợp đồng thường hợp đồng nhỏ, thời gian thực ngắn sửa chữa cơi nới cơng trình + Đối với hợp đồng đơn giá cố định: hợp đồng ký kết chủ yếu nhà thầu nhà thầu phụ với công ty trực thuộc, chiếm đến 78% + Hợp đồng đơn giá điều chỉnh áp dụng khoảng 10% chủ yếu áp dụng với cơng trình thời gian xây dựng, bị tác động yếu tố thời gian môi trường Tuy nhiên mức độ điều chỉnh phụ thuộc vào thỏa thuận hợp đồng Ngồi HĐ có đơn giá theo thời gian, HĐ kết hợp chiếm 7% Theo mối quan hệ bên tham gia hợp đồng, hợp đồng xây dựng qua khảo sát bao gồm chủ yếu hợp đồng thầu chính, hợp đồng thầu phụ, hợp đồng giao khoán nội Hợp đồng có yếu tố nước ngồi chiếm khoảng 10% DN nước thường nắm vững quy định bước tham gia đấu thầu cơng trình, hạng mục cơng trình Theo cách tính giá, DNXDDD loại hợp đồng chủ yếu hợp đồng có giá cố định chiếm 90%, hợp đồng có chi phí phụ thêm chiếm 10% Trong trình thực HĐXD thường xuyên xảy biến động thay đổi thiết kế, gia tăng khối lượng thi công phát sinh thay đổi giá cả… Do vậy, việc sửa đổi HĐXD vấn đề DN thường hay gặp phải Tuy nhiên, chưa quy định việc sửa đổi hợp đồng thực dẫn đến DN khơng có sở để xác định xem có nên thiết lập hợp đồng hay hủy bỏ hợp đồng cũ, để thiết lập hợp đồng thực phần hợp đồng Việc sửa đổi hợp đồng DNXD thường thực theo quan điểm chủ quan người ký hợp đồng nên khơng có thống cách thiết lập hợp đồng 2.2.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nôi Qua khảo sát DNXDDD, 65 DN khảo sát ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết tiếp cận theo giao dịch Do vậy, thời điểm ghi nhận doanh thu xác định dựa điều kiện ghi nhận doanh thu mà không dựa sở hợp đồng Mỗi phần cơng trình, hạng mục cơng trình có dự tốn doanh thu, chi phí, kế toán thường phải bám sát vào dự toán để ghi nhận doanh thu, chi phí cho phù hợp Do giá cơng trình xác định từ trước ký hợp đồng, thường hợp đồng có giá cố định, việc ghi nhận doanh thu, chi phí khơng vượt q dự tốn Mọi khoản phát sinh vượt q dự tốn phải có thỏa thuận lại với chủ đầu tư nhà thầu Các cơng trình thường kéo dài từ vài tháng đến vài năm, việc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh thường chia làm nhiều giai đoạn Ngoài ra, công ty vừa nhỏ, thường công ty khơng đủ lực để nhận thầu cơng trình lớn mà nhà thầu phụ công ty tổng công 15 ty, công ty đảm nhận phần cơng trình hạng mục cơng trình Thời điểm ghi nhận doanh thu ghi nhận doanh thu hoàn thành tồn cơng việc xây dựng theo thỏa thuận 2.2.3 Phương pháp xác định ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.2.3.1 Phương pháp xác định doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội - Phương pháp xác định doanh thu hoạt động xây dựng Mặc dù cơng trình xây dựng, DN ký HĐXD việc ghi nhận doanh thu, chi phí khơng phụ thuộc vào HĐ hay thời gian hoàn thành HĐ ký kết mà phụ thuộc vào giao dịch phát sinh doanh thu Khi có đủ điều kiện để ghi nhận DNXDDD ghi nhận doanh thu mà không phụ thuộc vào HĐXD Qua khảo sát 100 % DNXDDD ký hợp đồng theo khối lượng cơng việc hồn thành mà khơng ký HĐ theo tiến độ hồn thành Điều có nghĩa việc ghi nhận doanh thu thực theo khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao Trong khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao DNXDDD xác định dựa tỷ lệ phần trăm hồn thành cơng trình, cụ thể dựa tỷ lệ phần trăm chi phí thực tế phát sinh tổng chi phí dự tốn Tuy nhiên, phần cơng việc hồn thành qua khảo sát 100% DN trình bày BCTC áp dụng theo phương pháp tỷ lệ phần trăm chi phí thực tế phát sinh tổng chi phí theo dự toán thực chất DN áp dụng phương pháp đánh giá cơng việc hồn thành Điều việc xác định doanh thu thường dựa sở hóa đơn xuất cho khách hàng phù hợp với giai đoạn toán theo HĐ - Phương pháp xác định chi phí hoạt động xây dựng Kết khảo sát 65 công ty xây dựng dân dụng địa bàn Hà Nội, cho thấy 100% cơng ty áp dụng phương pháp chi phí theo giao dịch tương ứng với khối lượng công việc hồn thành bàn giao Kế tốn hoạt động xây dựng thường ghi nhận doanh thu tương ứng với điểm dừng kỹ thuật theo hạng mục cơng trình theo dự tốn cơng trình Do vậy, việc ghi nhận chi phí giá vốn cơng trình, hạng mục cơng trình thực tương ứng với thời điểm ghi nhận doanh thu, tỷ lệ phần trăm hoàn thành sản phẩm xây dựng tương ứng với khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao hay nói cách khác tương ứng với doanh thu ghi nhận Việc xác định giá vốn không phù hợp có chênh lệch giá vốn thực tế ghi nhận chi phí thực tế phát sinh 2.2.3.2 Ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội - Ghi nhận doanh thu hoạt động xây dựng Khi xem xét việc ghi nhận doanh thu, DNXDDD dựa sở HĐXD ký kết vào hóa đơn GTGT gửi cho khách hàng khối lượng cơng việc hồn thành Các DNXDDD có nghĩa vụ hồn thành bàn giao phần cơng việc cam kết theo HĐ Các DN xác định công việc phải thực HĐ dựa sở dự tốn chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Mỗi cơng trình kế tốn mở sổ chi tiết để theo dõi theo lần toán tương ứng với doanh thu ghi nhận cho cơng trình, hạng mục cơng trình Các DNXDDD phát sinh khoản thưởng, phạt hợp đồng liên quan đến tiến độ hồn thành cơng trình, chất lượng cơng trình hay đảm bảo an tồn thi cơng… Các khoản 16 thưởng thường DN hoàn thành trước thời hạn HĐ Các khoản tiền thưởng thường DN ghi nhận vào thu nhập khác phát sinh có hóa đơn Các HĐXD khơng phát sinh khoản phải trả cho khách hàng, khoản hỗ trợ tài đáng kể Các khoản phát sinh hạch toán vào thời điểm khách hàng nghiệm thu cơng trình, thưởng, DN ghi nhận vào thu nhập khác, bị phạt hợp đồng, DN ghi giảm doanh thu ghi nhận - Ghi nhận chi phí hoạt động xây dựng Hiện nay, công ty xây dựng dân dụng Hà Nội hạch tốn chi phí, theo cơng trình, hạng mục cơng trình Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình mở theo mã hợp đồng Mỗi cơng trình, hạng muc cơng trình từ khởi cơng đến hồn thành mở sổ chi tiết theo dõi riêng Bên cạnh khoản tiền thưởng, DNXDXDD thường xuyên gặp phải khoản tiền phạt Phần lớn DN khảo sát thường phát sinh khoản tiền phạt này, chiếm đến 80% số DN khảo sát Khoản tiền phạt theo HĐ DNXD thường phải phá làm chất lượng không đảm bảo, không đảm bảo tiến độ thi cơng cơng trình theo HĐ, khơng thực theo thiết kế… Tiền phạt kế toán ghi giảm doanh thu phát sinh Bên cạnh đó, tác giả nhận thấy ngồi chi phí có liên quan trực tiếp đến HĐ phát sinh sau ký HĐ có chi phí phát sinh trước ký HĐ chi phí tiếp khách, chi phí đàm phán HĐ, chi phí đấu thầu HĐ Những chi phí chi phí bắt buộc DN HĐ có trúng thầu hay khơng Tuy nhiên DN ghi nhận chi phí vào chi phí HĐ HĐ ký kết thực Ngồi có khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến HĐ không ghi nhận vào HĐ 2.2.4 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.2.4.1 Về hệ thống chứng từ, tài khoản sử dụng Qua khảo sát, hệ thống chứng từ, tài khoản DNXDDD thực theo hướng dẫn thông tư 200/2014/TT-BTC thông tư 133/2016/TT-BTC Thông qua vấn số nhân viên kế toán DN cho thấy hệ thống chứng từ kế toán để phản ánh doanh thu, chi phí đa dạng phong phú, nghiệp vụ kinh tế phát sinh DN phát sinh nhiều thường xuyên 2.2.4.2 Về trình tự kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh - Đối với DNXDDD tự thực xây dựng, có quy mơ vừa nhỏ - Đối với DN áp dụng chế khoán Hoạt động DXDDD địa bàn Hà Nội chủ yếu thực qua HĐ khốn Các hợp đồng cấp (tổng công ty công ty) cấp (công ty tổ, đội sản xuất) Ngồi trường hợp, cơng ty khơng thể thực hết hạng mục cơng trình, cơng ty ký hợp đồng với nhà thầu phụ Hai hình thức khoản chủ yếu DNXDDD khốn khoản mục khoán gọn Qua khảo sát DNXDDD địa bàn Hà Nội, có khoảng 20% DN khảo sát có khốn khoản mục chi phí cịn lại 80% DN thực việc khốn gọn Tuy nhiên việc khốn gọn đến đâu cịn tùy thuộc vào quy mô cấu DN + Đối với trường hợp khoán khoản mục: Việc khoán theo khoản mục thường chủ yếu thực nội tổng cơng ty cơng ty Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh được thực đơn vị cấp Đơn vị cấp thường 17 đơn vị khơng có lực quản lý tổ chức kế tốn riêng tổ, đội sản xuất xí nghiệp trực thuộc + Đối với trường hợp khoán gọn: Hầu hết DNXDDD thực khốn gọn cơng trình cho cấp nhà thầu phụ (bên nhận thầu) Thơng thường, bên nhận khốn khốn gọn đơn vị có tổ chức kế tốn riêng,có lực tổ chức thi công quản lý công trình Tuy nhiên việc kết chuyển giá thành xác định kết kinh doanh tùy thuộc vào phân cấp hạch tốn chế tài phân phối lợi nhuận DNXDDD Trường hợp 1: Cấp kế toán đến giá thành theo giá khốn tốn với cấp thơng qua TK 136, TK 336 Trường hợp 2: Cấp hạch toán đến giá thành CT,HMCT theo giá thành thực tế, ghi nhận theo doanh thu theo giá khoán xác định kết kinh doanh trước thuế TNDN Khi đó, cấp nhận khốn sử dụng đầy đủ TK 632, 511,911 hạch toán với tư cách DN độc lập Ngồi ra, kế tốn hoạt động xây dựng theo hợp đồng nên doanh thu, chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội ghi nhận theo hợp đồng tương ứng với điểm dừng kỹ thuật theo hạng mục cơng trình theo khối lượng cơng trình hồn thành bàn giao Do vậy, việc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo HĐXD cho cơng trình, hạng mục cơng trình thực tương ứng với thời điểm ghi nhận doanh thu, tỷ lệ phần trăm hoàn thành sản phẩm xây dựng DN ghi nhận doanh thu dựa hóa đơn mà DN xuất cho khách hàng Để ghi nhận doanh thu, DNXDDD Hà Nội sử dụng TK 511 mà khơng sử dụng đến TK 337 2.2.5 Trình bày thơng tin doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng báo cáo tài Hiện DNXDDD Hà Nội, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh thường phản ánh vào khoản phải thu khách hàng phải trả cho người bán Do DN áp dụng theo nguyên tắc giá gốc nên không phát sinh ước tính liên quan đến doanh thu, chi phí Mặc dù doanh thu, chi phí theo HĐ phản ánh riêng rẽ giúp DN xác định kết kinh doanh cho HĐ - Về Thuyết minh BCTC: Việc thuyết minh BCTC doanh thu, chi phí DNXDDD thuyết minh đầy đủ thông tin HĐXD Tuy nhiên DN khơng đưa xét đốn trọng yếu thay đổi xét đốn liên quan đến HĐ - Phân tách thông tin doanh thu: Việc trình bày doanh thu ghi nhận với khách hàng DN thuyết minh tách biệt doanh thu theo HĐ với nguồn doanh thu khác Trong DNXDDD ngồi doanh thu HĐ xây dựng cịn có doanh thu cho hoạt động khác hoạt động kinh doanh bất động sản, khai thác, sản xuất chế biến vật liệu xây dựng, kinh doanh xuất nhập khẩu… - Phân tách thơng tin chi phí: Thơng tin chi phí DNXDDD trình bày tách biệt chi phí cho loại hoạt động khác DN Đối với HĐXD thơng tin trình bày theo cơng trình cơng trình, hạng mục cơng trình Đối với cơng trình thực hiện, kế tốn trình bày thơng tin số đầu năm, số cuối kỳ cho cơng trình - Số dư hợp đồng: Các số dư bao gồm số dư đầu kỳ cuối kỳ khoản phải thu khách hàng, nợ phải trả người bán DN trình bày chi tiết cụ thể cho cơng trình thực cho đối tượng khách hàng Trong cơng trình hồn thành, cơng trình thực dở dang thể BCTC 18 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phi xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.3.1 Những thành tựu đạt 2.3.2 Những hạn chế tồn Thứ nhất: Xác định Hợp đồng xây dựng HĐXD DNXDDD có nhiều loại khác Tuy nhiên hầu hết HĐXD không phân chia thành nghĩa vụ phải hoàn thành theo HĐ Những HĐ có nghĩa vụ hồn thành thời điểm, HĐ có nghĩa vụ hồn thành theo thời gian Việc xác định HĐ không đảm bảo sở cho việc ghi nhận doanh thu, chi phí theo thực tế phát sinh mà chủ yếu để đảm bảo ghi nhận cho phù hợp với HĐ Thứ hai: Thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động xây dựng Như trình bày trên, việc tiếp cận doanh thu DNXDDD dựa sở giao dịch mà chưa gắn với hợp đồng xây dựng Mặc dù hướng dẫn theo VAS 15 TT 200 chưa bao quát hết trường hợp phát sinh có liên quan đến HĐ Việc ghi nhận doanh thu dựa sở giao dịch phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Việc tiếp cận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh chủ yếu phục vụ cho mục đích tính thuế mà khơng phục vụ cho cơng tác kế toán Thứ ba: Phương pháp xác định ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động xây dựng - Phương pháp xác định doanh thu Trong HĐ nay, DN không đề cập đến việc chuyển giao nghĩa vụ theo HĐ thực khoảng thời gian hay thực thời điểm Việc không xác định thời điểm chuyển giao dẫn đến việc ghi nhận doanh thu, chi phí theo HĐ khơng thời điểm, khơng chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh Qua khảo sát DNXDDD áp dụng ghi nhận doanh thu theo khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao Doanh thu ghi nhận khách hàng xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành chấp nhận toán Việc ghi nhận phù hợp trường hợp DN áp dụng hợp đồng theo khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao Tuy nhiên cách ghi nhận không phản ánh thực tế tiến độ cơng trình mà DN thực - Phương pháp xác định chi phí Phương pháp xác định chi phí theo tỷ lệ phần trăm hồn thành cơng trình phù hợp với khối lượng cơng việc hồn thành bàn giao theo dự tốn Việc xác định chi phí thực tương ứng với việc xác định doanh thu Việc xác định chi phí thường không gắn với thực tế chi phí phát sinh, khơng phù hợp với tiến độ thực HĐ - Về ghi nhận doanh thu hoạt động xây dựng + Về nghĩa vụ thực theo HĐXD Khi thực HĐ, DN không xác định HĐ nghĩa vụ tách biệt hay loạt nghĩa vụ tách biệt Việc xác định nghĩa vụ cần dựa việc chuyển giao quyền kiểm soát tài sản cho khách hàng thời điểm qua thời gian Trong trường hợp nào, HĐ có nghĩa vụ chuyển giao cho khách hàng, trường hợp HĐ bao gồm loạt nghĩa vụ chuyển giao cho khách hàng + Về xác định giá tri giao dịch theo HĐXD Các DNXDDD chưa có hướng dẫn chi tiết trường hợp hợp đồng có điều khoản giá trị giao dịch thay đổi (hổi khấu, chiết khấu thương mại, giảm giá, hàng bị trả 19 lại), gây khó khăn cho DN ghi nhận doanh thu Hiện DN thường ghi nhận doanh thu theo giá ghi hóa đơn sản phẩm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích cho khách hàng, có chứng từ hồi khấu, chiết khấu thương mại giảm giá ghi giảm doanh thu + Về phân bổ giá trị hợp đồng cho nghĩa vụ HĐXD Do hầu hết DNXDDD xác định HĐ nghĩa vụ phải thực nên tồn giá trị HĐ khơng phân tách cho nghĩa vụ riêng lẻ Điều dẫn đến việc DN không xác định doanh thu, chi phí cho nghĩa vụ phải thực HĐ nào, khó phân tích tình hình kết hoạt động nghĩa vụ phát sinh HĐ - Về ghi nhận chi phí hoạt động xây dựng Chi phí phát sinh theo HĐ bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến HĐ bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung Tuy nhiên có khoản chi phí phát sinh trước hình thành HĐ khoản chi phí khơng liên quan đến HĐ thu hồi theo HĐ DN ghi nhận vào chi phí HĐ Ngồi có khoản chi mà DN thu hồi theo tiến trình HĐ DN lại ghi nhận hết vào chi phí kỳ Thứ tư: Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động xây dựng + Như trình bày trên, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tập hợp doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh thông thường phản ánh vào khoản phải thu khách hàng phải trả cho người bán Việc hạch tốn có tách biệt doanh thu, chi phí theo HĐ doanh thu từ hoạt động khác không ghi nhận riêng biệt tài sản theo HĐ nợ phải trả theo HĐ Nghĩa khoản phải thu khoản phải trả theo HĐ coi nghĩa vụ khơng có tính ràng buộc theo HĐ + Về kế toán theo chế độ khoán  Việc quy đinh tài khoản kế toán sử dụng phận nhận khốn phận giao khốn chưa có hướng dẫn cách chi tiết, cụ thể thiếu hợp lý, nội dung phản ánh chưa rõ ràng, chưa thể chất hoạt động xây dựng  Chế độ kế tốn cịn tạo điều kiện linh hoạt cho DN nên việc sử dụng hệ thống sổ sách sổ nghiệp vụ theo dõi riêng bên nhận khơng kế tốn riêng chưa có chế tài kiểm tra, kiểm sốt dễ dẫn đến nhiều tiêu cực quản lý hành  Bộ phận nhận khốn hồn thành CT,HMCT thường khơng muốn tiết kiệm chi phí vật tư, chi phí lao động có tiết kiệm khơng hưởng số chi phí Do phận nhận khốn thường có xu hướng khơng muốn tiết kiệm chi phí có tiết kiệm họ lại tìm cách nâng giá vật tư mua vào, khai tăng lượng vật tư sử dụng để lấy lợi ích riêng, chí sử dụng hóa đơn khống, ký hợp đồng khống với lao động th ngồi mà cơng ty khơng kiểm sốt  Hiện DN áp dụng chế khoán chưa ý đến hệ thống định mức nội q trình giao khốn Các DNXDĐ dựa hệ thống định mức mà Bộ Xây dựng ban hành chi tiết bắt buộc cho lĩnh vực XDCB (định mức số lượng định mức đơn giá) Tuy nhiên, giao khoán cho cấp phải chấp hành tuân thủ định mức số lượng, chất lượng khơng có định mức nội nên việc giao khoán cho cấp theo hệ thống định mức Nhà nước giao khoán theo tỷ lệ % doanh thu phải nộp cho cấp Đối với chi phí lớn mức khốn khơng tốn khoản khơng tốn kế tốn hạch tốn vào nợ phải thu nội bộ, khơng có sở để quy trách nhiệm cho bên nhận khốn nên khoản nợ thường khơng thu hồi 20 Thứ năm: Trình bày thơng tin BCTC Qua khảo sát DNXDDD khơng trình bày thơng tin sau coi thơng tin riêng HĐ khơng cần thiết phải trình bày BCTC như: - Nghĩa vụ phải thực HĐ với khách hàng - Giá giao dịch phân bổ cho nghĩa vụ thực lại - Các xét đoán quan trọng ghi nhận doanh thu theo hợp đồng - Xác định thời điểm hoàn thành nghĩa vụ thực - Xác định giá giao dịch giá trị phân bổ cho nghĩa vụ thực - Tài sản ghi nhận từ chi phí để có hồn thành hợp đồng với khách hàng 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 2.4 Đánh giá thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15 doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Hiện Việt Nam giai đoạn chuẩn bị bước đưa chuẩn mực kế toán quốc tế vào áp dụng Việt Nam có chuẩn mực IFRS 15- Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Tác giả xây dựng bảng hỏi gồm 40 câu hỏi đóng mở, gửi đến cho 30 đối tượng bao gồm nhân viên kế tốn quản lý tài cơng ty, kiểm tốn viên, giảng viên giảng dạy mơn học kế tốn, kiểm tốn nhằm đánh giá hiểu biết khả áp dụng IFRS 15 vào DNXDDD Hà Nội Bảng hỏi gồm: + Phần 1: Thông tin chung + Phần 2: Thông tin khảo sát IFRS 15- Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng + Phần 3: Những khó khăn áp dụng IFRS 15 Kết luận chương Chương HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐÔNG XÂY DỰNG TRONG CÁC ĐƠN VỊ XÂY DỰNG DÂN DỤNG Ở HÀ NỘI 3.1 Phương hướng hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phi xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 3.1.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp xây dựng nói chung doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội nói riêng 3.1.2 Yêu cầu việc hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phi xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 3.1.3 Phương hướng hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phi xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phi xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 3.2.1 Hoàn thiện xác định HĐXD HĐXD yếu tố quan trọng DNXDDD Đây điểm khởi đầu cho hoạt động xây dựng DN, sở để kế toán ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh DN Do nhu cầu xây dựng khách hàng khác nên HĐXD xác định linh hoạt phù hợp với đối tượng khách hàng Tùy vào mục đích sử dụng khác nhau, HĐXD phân chia thành nhiều loại khác Tuy nhiên 21 để HĐ làm sở cho việc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, HĐXD cần phân loại thành nhóm theo nghĩa vụ HĐ: 3.2.2 Hoàn thiện thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh HĐXD Khi tiếp cận theo hợp đồng, DNXDDD cần xác định hợp đồng quyền kiểm sốt cơng trình xây dựng thực khoảng thời gian hay thực thời điểm hợp đồng xây dựng thông thường hay hợp đồng bán bất động sản Nếu quyền kiểm sốt cơng trình xây dựng thực khoảng thời gian theo cam kết hợp đồng nhận tiền tốn khách hàng theo tiến độ hợp đồng, kế toán ghi nhận khoản vào doanh thu 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp xác định ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh HĐXD 3.2.3.1 Hoàn thiện phương pháp xác định doanh thu, chi phí theo HĐXD - Hồn thiện phương pháp xác định doanh thu theo HĐXD Để xác định phương pháp xác định doanh thu theo HĐXD, kế toán cần xác định xem nghĩa vụ hoàn thành thời điểm nghĩa vụ hoàn thành theo thời gian Trong trường hợp với nghĩa vụ hồn thành theo thời gian kế tốn cần xác định ghi nhận doanh thu theo tiến độ hoàn thành HĐ mà khơng cần có xác nhận khách hàng Tỷ lệ phần trăm phần cơng việc hồn thành theo HĐ nên áp dụng theo tỷ lệ chi phí phát sinh thực tế cho phần cơng việc hồn thành tổng chi phí dự tốn HĐ - Hồn thiện phương pháp xác định chi phí theo HĐ Chi phí theo HĐ cần tập hợp theo nghĩa vụ HĐ Việc xác định chi phí phải phù hợp với phương pháp xác định doanh thu Đó phương pháp xác định theo tiến độ hồn thành HĐ Khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế tốn ghi nhận chi phí tương ứng với nghĩa vụ hoàn thành Tỷ lệ phần trăm chi phí hồn thành lựa chọn phương pháp xác định tỷ lệ theo đầu đầu vào Tuy nhiên theo tác giả nên thực tỷ lệ phần trăm tổng chi phí phát sinh thực tế tổng chi phí dự tốn cho nghĩa vụ 3.2.3.2 Hồn thiện ghi nhận doanh thu, chi phí theo HĐXD - Xác định bước ghi nhận doanh thu Hiện việc ghi nhận doanh thu, chi phí DNXDDD chủ yếu tiếp cận theo giao dịch Tuy nhiên đặc điểm riêng có đơn vị xây dựng dân dụng, việc xác định doanh thu, chi phí xác định kết hoạt động kinh doanh thực trước thực hoạt động xây dựng thực theo thỏa thuận hợp đồng Điều dẫn đến việc tiếp cận doanh thu theo giao dịch khơng cịn phù hợp Việc ghi nhận doanh thu HĐ sở để ghi nhận chi phí theo HĐ Mặc dù có chuẩn mực VAS 15 quy định doanh thu theo hợp đồng chưa đưa cách xác định doanh thu theo hợp đồng nào, sở để xác định chi phí theo hợp đồng Do cần đưa bước cụ thể cách tiếp cận doanh thu theo hợp đồng - Hoàn thiện xác định giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng xây dựng bao gồm khoản toán cố định khoản biến đổi Công ty cần xác định khoản toán biến đổi chiết khấu, giảm giá, khoản hồn lại, tín dụng trợ giá, ưu đãi giá, thưởng phạt hiệu suất…Công ty cần ước tính giá trị khoản tốn biến đổi cách sử dụng hai phương pháp: giá trị kỳ vọng giá trị xảy 22 - Hoàn thiện phân bổ giá giao dịch cho nghĩa vụ thực theo hợp đồng Nếu hợp đồng có nghĩa vụ thực đơn lẻ tồn giá giao dịch phân bổ cho giao dịch Tuy nhiên hợp đồng có nhiều nghĩa vụ giá giao dịch phân bổ cho nghĩa vụ liên quan dựa giá dự toán nghĩa vụ phải thực theo hợp đồng Như trường hợp DNXD vừa thực nghĩa vụ thi cơng cơng trình vừa thực nghĩa vụ cung cấp lắp đặt thiết bị Giá HĐ phải phân bổ cụ thể cho nghĩa vụ thi cơng cơng trình nghĩa vụ cung cấp thiết bị 3.2.3.3 Hồn thiện ghi nhận chi phí theo hợp đồng Để xác định doanh thu theo hợp đồng, nội dung quan trọng kế tốn xác định chi phí theo hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng giá vốn hàng bán, chi phí nhân cơng, chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí máy thi cơng, chi phí quản lý chung khác… Các chi phí kế tốn tập hợp trực hợp đồng Ngồi máy móc thiết bị không thực sử dụng cho HĐ tính vào chi phí HĐ khơng hợp lý, cần loại trừ khoản khỏi chi pí HĐ 3.2.4 Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh HĐXD - Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế tốn cho DNXDDD theo HĐ Ngồi việc sử dụng tài khoản doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Để kế toán doanh thu, chi phí theo hợp đồng, cần phải sử dụng thêm tài khoản phản ánh tài sản theo hợp đồng nợ phải trả theo hợp đồng các tài khoản phải thu khách hàng nợ phải trả cho người bán thông thường Các tài khoản phải thu khách hàng nợ phải trả người bán ghi nhận không kèm theo điều kiện ràng buộc theo HĐ Còn trường hợp việc ghi nhận doanh thu giá vốn có kèm theo điều kiện ràng buộc HĐ DN nên sử dụng theo tài khoản tài sản theo HĐ nợ phải trả theo HĐ Cần có bổ sung, điều chỉnh để hướng dẫn cho DNXDDD có khung pháp lý kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh HĐXD điều kiện khoán Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng, nội dung ghi chép bên bao gồm bên giao khoán bên nhận khoán cần sửa đổi Xây dựng hệ thống tài khoản nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu chế khoán DNXDDD DNXDDD áp dụng chế khốn nhiên chưa có quan tâm mức đến xây dựng hệ thống định mức nội q trình giao khốn cơng trình Các DNXD hoàn toàn phụ thuộc vào hệ thống định mức chi tiết cụ thể Bộ Xây dựng (định mức số lượng đơn giá) mà chưa tự xây dựng cho hệ thống định mức phục vụ cho việc giao khốn nội - Hồn thiện trình tự kế tốn doanh thu, chi phí theo HĐXD Trình tự kế tốn áp dụng HĐXD, việc hoàn thành HĐ theo thời gian  Tại thời điểm nhận tiền ứng trước từ HĐ Nợ TK Tiền Có TK Nợ phải trả theo HĐ  Trong giai đoạn đầu, nghĩa vụ hoàn thành chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật khách hàng chấp nhận toán việc ghi nhận doanh thu chi phí thực tế phát sinh + Nợ TK Tài sản theo HĐ Nợ TK Nợ phải trả theo HĐ Có TK Doanh thu BH + Nợ TK Giá vốn hàng bán Có TK Chi phí SXKDDD 23  Khi kết hoàn thành HĐ đạt đến điểm dừng kỹ thuật khách hàng chấp nhận thành + Nợ TK Tài sản theo HĐ Có TK Doanh thu BH + Nợ TK Phải thu khách hàng Có TK Tài sản theo HĐ + Nợ TK Giá vốn hàng bán Có TK Chi phí SXKDDD  Trong giai đoạn cuối mức độ hoàn thành nghĩa vụ theo HĐ thấp mức độ hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật khách hàng toán + Nợ TK Phải thu khách hàng Có TK Doanh thu BH + Nợ TK Giá vốn hàng bán Có TK Chi phí SXKDDD - Hồn thiên chế khốn, xây dựng định mức DNXDDD Hiện DNXDDD áp dụng chế khốn nhiên chưa có quan tâm mức đến xây dựng hệ thống định mức nội q trình giao khốn cơng trình Các DNXD hoàn toàn phụ thuộc vào hệ thống định mức chi tiết cụ thể Bộ Xây dựng (định mức số lượng đơn giá) mà chưa tự xây dựng cho hệ thống định mức phục vụ cho việc giao khoán nội Đối với chi phí lớn hớn mức khốn khơng tốn khoản khơng tốn kế toán hạch toán vào phải thu nội bộ, DN thường lúng túng việc quy trách nhiệm cho đội nhận khốn, nợ qua nhiều năm khơng thu hồi phải hạch tốn sang nợ phải thu khó địi 3.2.5 Hồn thiện trình bày thơng tin BCTC DN phải trình bày BCTC khoản ghi nhận tài sản phát sinh theo HĐ khoản nợ phải trả phát sinh từ HĐ Các khoản tài sản phát sinh theo HĐ phải ghi nhận tách biệt với khoản phải thu (các khoản không bị ràng buộc điều kiện HĐ) Nếu khách hàng thực tốn, DN có quyền thụ hưởng vô điều kiện giá trị khoản tốn trước DN chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng, DN phải thể hợp đồng khoản nợ phải trả phát sinh từ hợp đồng, khoản toán thực khoản toán đến hạn (tùy thuộc vào thời điểm xảy trước) Nợ phải trả phát sinh từ hợp đồng nghĩa vụ DN phải chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng đơn vị nhận khoản toán từ khách hàng (hoặc giá trị khoản toán đến hạn) Nếu DN thực hợp đồng cách chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho khách hàng trước khách hàng thực khoản toán trước khoản tốn đến hạn, DN phải trình bày hợp đồng tài sản phát sinh từ hợp đồng, khơng bao gồm khoản trình bày khoản phải thu Tài sản phát sinh từ hợp đồng quyền DN khoản toán cho hàng hóa dịch vụ mà DN chuyển giao cho khách hàng 3.3 Điều kiện để thực giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phi xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 3.3.1 Đối với Nhà nước quản quản lý 3.3.2 Đối với doanh nghiệp xây dựng dân dụng Kết luận chương 24 KẾT LUẬN Trong xu tất yếu nay, để tồn phát triển, doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp xây dựng dân dụng cần có thay đổi đáng kể để tiếp cận theo kịp với tiến nước giới Điều không cần thực lĩnh vực kinh doanh mà hoạt động khác kế tốn, tài chính, quản trị marketing… Đặc biệt mà xã hội ngày hội nhập sâu rộng giới 4.0 câu hỏi đặt làm để tồn giới số thường xuyên biến động thay đổi nhanh chóng Các doanh nghiệp xây dựng dân dụng nói chung Hà Nội nói riêng khơng thể nằm ngồi xu Khi mà cách mạng 4.0 tác động đến mặt hoạt động sản xuất kinh doanh, DNXDDD muốn cạnh tranh với DNXD khác không nước quốc tế cần có hệ thống kế toán phù hợp với hệ thống kế toán nước khu vực giới Đặc biệt DNXDDD, kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo hợp đồng Khi mà cạnh tranh trở nên gay gắt buộc DNXDDD phải có thay đổi việc xác định doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh để đảm bảo báo cáo tài doanh nghiệp chấp nhận không Việt Nam mà quốc gia khác Mặc dù, chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 15- Kế toán doanh thu theo hợp đồng công bố áp dụng nhiều nước giới Việt Nam chưa thực áp dụng chuẩn mực việc kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết hợp đồng liên quan đến hoạt động xây dựng Do vậy, để giúp DNXDDD bước áp dụng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết theo xu chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với tình hình thực tế Việt Nam Tác giả nghiên cứu trình bày số nội dung sau: Hệ thống hóa, phân tích nghiên cứu sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh theo hợp đồng cụ thể hợp đồng liên quan đến hoạt động xây dựng Thông qua phiếu khảo sát, điều tra, phân tích thực tiễn, tác giả đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng theo hợp đồng DNXDDD Hà Nội Luận án nêu lên điểm mạnh hạn chế, bất cập mà DNXDDD Hà Nội cần hoàn thiện bổ sung nguyên nhân hạn chế bất cập hạn chế Trên sở đó, luận án đưa yêu cầu, đề xuất giải pháp hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng theo hợp đồng DNXDDD địa bàn Hà Nội Đồng thời tác giả nêu rõ sở điều kiện phía Nhà nước DNXDDD Hà Nội để thực giải pháp Tác giả mong muốn đề xuất luận án gợi mở hướng nghiên cứu vận dụng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh DNXDDD địa bàn Hà Nội, góp phần nâng cao vị DNXDDD bước đưa DNXDDD hội nhập với kế toán nước khu vực giới DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ ĐƯỢC CÔNG BỐ Trần Thị Ngọc Anh(2016), Áp dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, số 01, tr.49 Trần Thị Ngọc Anh (2018), Mơ hình kế tốn tinh gọn: mơ hình kế tốn quản trị đại doanh nghiệp nay, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, số 09, tr.42 Trần Thị Ngọc Anh (2019), Tác động cách mạng công nghệ 4.0 đến Kế tốn, Tạp chí Tài chính, số 09, tr.40 Trần Thị Ngọc Anh (2021), Kế toán chi phí tinh gọn doanh nghiệp xây dựng dân dụng Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu tài kế toán, số 01, tr.27-30 Trần Thị Ngọc Anh (2021), Kế toán doanh thu hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, số 04, tr.60-64 ... doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội Chương LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG... trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội 2.2.1 Thực trạng áp dụng hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng dân dụng Hà Nội. .. trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh hoạt động xây dựng doanh nghiệp xây dựng Hà Nội, nêu ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân hạn chế kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh