Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại các công ty dược phẩm niêm yết ở Việt Nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khoa học khác Tác giả luận án Ngô Xuân Tú ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin trân trọng cảm ơn tập thể lãnh đạo Thầy Cô giáo Khoa Kế toán, tập thể lãnh đạo cán Khoa Sau Đại học Học viện Tài Tác giả gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến người hướng dẫn khoa học PGS,TS Nguyễn Trọng Cơ TS Bùi Thị Thu Hương tận tình hướng dẫn động viên tác giả suốt trình nghiên cứu Tác giả xin trân trọng cảm ơn tập thể lãnh đạo cán công ty dược phẩm niêm yết nhiệt tình trả lời vấn trả lời phiếu khảo sát, cung cấp thơng tin giúp tác giả hồn thành Luận án Tác giả xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp, lãnh đạo quan đặc biệt người thân gia đình tạo điều kiện, chia sẻ khó khăn ln động viên tác giả q trình nghiên cứu hoàn thành Luận án Tác giả luận án Ngô Xuân Tú iii MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ix DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ x MỞ ĐẦU CHƯƠNG 24 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT .24 1.1 Tổng quan thị trường chứng khoán, doanh nghiệp niêm yết vai trị kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh .24 1.1.1 Thị trường chứng khoán 24 1.1.2 Doanh nghiệp niêm yết .26 1.1.3 Vai trị kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết 27 1.2 Nhận diện, phân loại doanh thu, chi phí kết kinh doanh 29 1.2.1 Doanh thu phân loại doanh thu 29 1.2.1.1 Nhận diện doanh thu 29 1.2.1.2 Phân loại doanh thu 32 1.2.2 Chi phí phân loại chi phí .35 1.2.2.1 Nhận diện chi phí .35 1.2.2.2 Phân loại chi phí 37 1.2.3 Kết kinh doanh phân loại kết kinh doanh .41 1.2.3.1 Nhận diện kết kinh doanh .41 1.2.3.2 Phân loại kết kinh doanh 43 1.3 Kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết 44 1.3.1 Kế toán doanh thu .44 1.3.1.1 Xác định doanh thu .44 1.3.1.2 Ghi nhận doanh thu 51 1.3.2 Kế tốn chi phí 53 1.3.2.1 Xác định chi phí 53 1.3.2.2 Ghi nhận chi phí 56 1.3.3 Kế toán xác định kết kinh doanh 59 1.3.4 Trình bày thơng tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 60 iv 1.3.4.1 Cơ sở trình bày thông tin 60 1.3.4.2 Trình bày thơng tin doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 62 1.4 Nhân tố ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết 65 1.4.1 Cơ sở lý thuyết tảng 65 1.4.1.1 Lý thuyết Thể chế .65 1.4.1.2 Lý thuyết Ngẫu nhiên 67 1.4.1.3 Lý thuyết Ủy nhiệm 68 1.4.1.4 Lý thuyết Tín hiệu 70 1.4.1.5 Lý thuyết Tăng trưởng nội sinh 71 1.4.1.6 Lý thuyết Phụ thuộc nguồn lực 72 1.4.2 Một số nghiên cứu thực nghiệm liên quan 72 1.4.3 Các nhân tố ảnh hưởng .74 1.4.3.1 Quy định, sách doanh nghiệp 74 1.4.3.2 Quy mô sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 75 1.4.3.3 Quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp 75 1.4.3.4 Nhân kế toán 76 1.5 Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp nước học kinh nghiệm cho doanh nghiệp niêm yết Việt Nam .76 1.5.1 Các hệ thống kế tốn nước ngồi 76 15.1.1 Trường phái kế toán Anglo-Saxon .76 1.5.1.2 Trường phái kế toán Châu Âu lục địa 77 1.5.1.3 Hệ thống kế toán Nhật Bản 79 1.5.2 Một số doanh nghiệp nước Việt Nam 80 1.5.3 Bài học kinh nghiệm vận dụng cho kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết Việt Nam 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 83 CHƯƠNG 84 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY DƯỢC PHẨM NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 84 2.1 Khái quát chung công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 84 v 2.1.1 Sự hình thành, phát triển quy mô công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 84 2.1.1.1 Sự hình thành phát triển ngành dược phẩm Việt Nam .84 2.1.1.2 Quy mô công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 85 2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh, phân phối tiêu thụ tổ chức quản lý ảnh hưởng đến kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .89 2.1.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh ngành dược phẩm 89 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức phân phối tiêu thụ sản phẩm .95 2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tổ chức kế toán .99 2.1.2.4 Đặc điểm thơng tin kế tốn tài 105 2.2 Nghiên cứu thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 106 2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu 106 2.2.1.1 Nhận diện phân loại doanh thu .106 2.2.1.2 Xác định ghi nhận doanh thu 109 2.2.1.3 Thực trạng kế toán doanh thu số hợp đồng với khách hàng 115 2.2.2 Thực trạng kế tốn chi phí .126 2.2.2.1 Nhận diện phân loại chi phí 126 2.2.2.2 Xác định ghi nhận chi phí .128 2.2.2.3 Thực trạng kế toán số khoản chi phí riêng biệt doanh nghiệp dược phẩm niêm yết Việt Nam 132 2.2.3 Thực trạng kế toán xác định kết kinh doanh 136 2.2.4 Trình bày thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 137 2.3 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 139 2.3.1 Mơ hình nghiên cứu 139 2.3.2 Kiểm định độ tin cậy thang đo hệ số Cronbach’s Alpha 142 2.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis) 145 2.3.4 Phân tích tương quan (Correlation) 147 2.3.5 Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến(Multivariate Linear vi regression) 148 2.3.6 Thảo luận kết 149 2.4 Đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 150 2.4.1 Những kết đạt 150 2.4.2 Những hạn chế tồn 151 2.4.3 Phân tích nguyên nhân hạn chế 152 KẾT LUẬN CHƯƠNG 154 CHƯƠNG 155 HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY DƯỢC PHẨM NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 155 3.1 Định hướng phát triển yêu cầu hoàn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .155 3.1.1 Định hướng phát triển ngành dược phẩm Việt Nam 155 3.1.2 u cầu hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 158 3.2 Nội dung hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 160 3.2.1 Giải pháp tổng qt hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 160 3.2.2 Điều chỉnh báo cáo tài lập theo VAS sang báo cáo tài lập theo IFRS 162 3.2.3 Hồn thiện kế tốn doanh thu số hợp đồng với khách hàng 165 3.2.3.1 Hợp đồng có nhiều nghĩa vụ thực 165 3.2.3.2 Hợp đồng có giá tốn thay đổi 168 3.2.3.3 Nhiều hợp đồng gắn kết với 170 3.2.3.4 Hợp đồng sửa đổi .172 3.2.3.5 Hợp đồng có kèm quyền trả lại 174 3.2.4 Hồn thiện kế tốn số khoản chi phí riêng biệt .175 3.2.4.1 Chi phí nghiên cứu phát triển (R&D) 175 3.2.4.2 Chi phí phát hành cổ phiếu theo chương trình lựa chọn cho người lao động 177 vii 3.2.5 Hồn thiện trình bày thơng tin kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh Báo cáo tài 178 3.3 Một số điều kiện nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 180 3.3.1 Về phía Nhà nước 180 3.3.3.1 Các điều kiện chung 180 3.3.3.1 Bổ sung, sửa đổi khung lý thuyết quy định pháp lý cho việc áp dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn theo thơng lệ quốc tế 182 3.3.2 Về phía công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .184 KẾT LUẬN CHƯƠNG 188 KẾT LUẬN .189 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ 190 TÀI LIỆU THAM KHẢO 191 PHỤ LỤC .194 viii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài CTCP Cơng ty cổ phần DP Dược phẩm TSCĐ Tài sản cố định GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp FASB Financial Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ IASB International Accounting Standards Board Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS International Accounting Standards Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS International Financial Reporting Standards Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế VAS Vietnamese Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam R&D Research and development Nghiên cứu phát triển ESOP Employee Stock Ownership Plan Kế hoạch phát hành cổ phiếu theo chương trình lựa chọn cho người lao động ix DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .86 Biểu đồ 2.2: Tỷ trọng thị phần ngành dược Việt Nam 87 Bảng 2.3: Quy mô kinh doanh công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam .88 Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tiêu thụ sản phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp .97 Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tiêu thụ sản phẩm gián tiếp thông qua chi nhánh 98 Bảng 2.6: Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 99 Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tổ chức kế toán theo hình thức tập trung 102 Sơ đồ 2.8: Sơ đồ tổ chức kế toán theo hình thức phân tán 102 Bảng 2.9: Bảng phân loại doanh thu theo nội dung hoạt động năm 2020 108 Bảng 2.10: Bảng phân loại doanh thu theo nguồn gốc hàng tồn kho năm 2020 109 Bảng 2.11: Phân loại doanh thu theo sản phẩm CTCP Dược Hậu Giang 109 Bảng 2.12: Trình tự khái quát kế toán doanh thu với phương thức bán hàng trực tiếp Công ty cổ phần Dược phẩm Hà Tây 112 Bảng 2.13: Trình tự khái quát trình bán hàng thông qua hệ thống chi nhánh Công ty cổ phần Dược phẩm Hà Tây 114 Bảng 2.14: Bảng phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng kinh tế 127 Bảng 2.15: Bảng phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế năm 2020 128 Bảng 2.16: Bảng theo dõi tổng hợp chi phí theo phịng ban nghiên cứu phát triển Công ty cổ phần Dược phẩm Hậu Giang 134 Bảng 2.17: Sơ đồ mơ hình nghiên cứu 140 Bảng 2.18: Các thang đo biến quan sát 141 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Ngành dược phẩm Việt Nam ngành kinh tế có vai trị quan trọng kinh tế quốc dân có ý nghĩa xã hội to lớn Trong năm gần đây, khủng hoảng toàn cầu dịch bệnh kéo theo xuống nhiều ngành sản xuất kinh doanh, ngành dược phẩm có tăng trưởng cao, với tỉ lệ trung bình khoảng 18,8%/năm giai đoạn 2009-20141, khoảng 13,8%/năm giai đoạn năm 2015 – 20192, chậm lại giai đoạn 2020-2021 tác động dịch bệnh Covid19 Nhân tố tác động đến xu hướng thân dược phẩm sản phẩm thiết yếu thay thế, với nhận thức chăm sóc sức khỏe người dân nâng cao Vì vậy, mức sống cải thiện việc tiếp cận với mặt hàng dược phẩm dễ dàng, đồng thời nhu cầu ngày cao người dân tạo điều kiện thuận lợi cho ngành dược phát triển Tỉ lệ đóng góp ngành cho GDP nước tăng qua năm dự báo tiếp tục giữ xu hướng vòng năm tới với sản lượng tiêu thụ thuốc tăng lên khoảng 16,1 tỷ USD vào năm 20263 Bên cạnh kết tăng trưởng đáng ghi nhận, ngành dược Việt Nam tồn vấn đề hạn chế ảnh hưởng đến phát triển bền vững ngành Tỷ lệ nhập dược phẩm mức cao, chiếm đến 50% tổng nhu cầu người tiêu dùng nội địa, đặc biệt phân khúc giá trị cao Trong đó, dù có tiềm lớn quy mô sản xuất thị trường tiêu thụ, dược phẩm sản xuất nước công ty dược phẩm Việt Nam chiếm khoảng 45% thị trường, kim ngạch xuất thấp Một nguyên nhân ảnh hưởng quan trọng đến sức cạnh tranh cơng ty dược phẩm Việt Nam hệ thống phương thức tiêu thụ dược phẩm cịn yếu trình độ cơng nghệ quản lý, thiếu liên kết thông tin Tiêu thụ dược phẩm khâu cuối cùng, trực tiếp định đến kết sản xuất kinh doanh, công tác tiêu thụ sản phẩm tốt đảm bảo thu hồi vốn Báo cáo ngành dược phẩm FPTS (2017) Báo cáo ngành dược phẩm BSC (2020) Báo cáo nghiên cứu thị trường IBM (2021) ... doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm yết Việt Nam 158 3.2 Nội dung hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các công ty dược phẩm niêm. .. định kết kinh doanh doanh nghiệp niêm yết Việt Nam 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 83 CHƯƠNG 84 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC CÔNG TY DƯỢC... chi phí kết kinh doanh; nghiên cứu kế toán doanh nghiệp dược phẩm niêm yết phương pháp nghiên cứu kế tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh 2.1 Quan điểm ghi nhận doanh thu, chi phí kết kinh doanh