Tiểu luận quá trình cải cách hệ thống thuế tại việt nam

Tiểu luận: Quá trình cái cách hệ thống thuế tại Việt Nam Môn: Tài chính công Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS. Lê Thị Diệu Huyền Lớp: K20 CLCE Nhóm 2: 1. Vũ Diệu Linh – 20A4011074 2. Phạm Phương Anh – 20A4010730 3. Nguyễn Phương Thảo – 20A4011282 4. Vũ Hoài Thu - 20A4011304 5. Hà Ngọc Tùng – 20A4050411 1 Mục Lục I. Cải cách thuế bước 1 (giai đoạn 1990-1996):........................................... 2 II. Cải cách Thuế giai đoạn 1997 - 2002 (Cải cách Thuế bước II).............. 7 III. Cải cách Thuế giai đoạn 2002 – 2010 (Cải cách Thuế bước III)............ 9 IV. Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 (Cải cách thuế bước IV)..................................................................................................................... 12 V. Thực trạng của hệ thống thuế hiện hành của Việt Nam......................... 13 5.1. Đặc điểm.................................................................................................... 13 5.2. Kết quả ...................................................................................................... 14 VI. Kết luận và đề xuất cải cách thuế ở Việt Nam trong tương lai ............ 17

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - Tiểu luận: Quá trình cách hệ thống thuế Việt Nam Mơn: Tài cơng Giảng viên hướng dẫn: PGS.TS Lê Thị Diệu Huyền Lớp: K20 CLCE Nhóm 2: Vũ Diệu Linh – 20A4011074 Phạm Phương Anh – 20A4010730 Nguyễn Phương Thảo – 20A4011282 Vũ Hoài Thu - 20A4011304 Hà Ngọc Tùng – 20A4050411 Mục Lục I Cải cách thuế bước (giai đoạn 1990-1996): II Cải cách Thuế giai đoạn 1997 - 2002 (Cải cách Thuế bước II) III Cải cách Thuế giai đoạn 2002 – 2010 (Cải cách Thuế bước III) IV Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 (Cải cách thuế bước IV) 12 V Thực trạng hệ thống thuế hành Việt Nam 13 5.1 Đặc điểm 13 5.2 Kết 14 VI Kết luận đề xuất cải cách thuế Việt Nam tương lai 17 Cải cách thuế bước (giai đoạn 1990-1996): I Trước năm 1990, Việt Nam chưa coi thuế đòn bẩy kinh tế quan trọng nên tổ chức máy quản lý thuế từ trung ương đến địa phương chưa thành hệ thống tập chung; sách thuế ban hành thông qua Pháp lệnh Nghị định, chưa đảm bảo tính pháp lý theo Hiến pháp Vì vậy, Việt Nam xây dựng ban hành Luật thuế để đổi hệ thống sách thuế Cải cách thuế bước Việt Nam năm 1990 với yêu cầu đặt là: Yêu cầu 1: Hình thành hệ thống thống nhất, áp dụng cho tất thành phần kinh tế Dựa yêu cầu này, "Tổ đạo soạn thảo dự án luật loại thuế" thành lập vào 12/10/1989 qua Quyết định số 05-CT để chuẩn bị công tác soạn thảo luật thuế Kết thể qua Luật thuế Pháp lệnh thuế trình lên Chính phủ, Hội đồng Nhà nước Quốc hội xem xét, thông qua ban hành giai đoạn này: Ngày ban hành Sắc thuế Hình thức Hình thức Luật Pháp lệnh Luật thuế doanh thu 30/06/1990 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt 30/06/1990 Luật thuế lợi tức 30/06/1990 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 26/12/1991 Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp 10/03/1993 Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất 01/07/1994 Pháp lệnh thuế tài nguyên Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Pháp lệnh thuế nhà đất 30/03/1990 27/12/1990 31/07/1992 Riêng thuế vốn, thực chất trước mắt khoản thu vốn Ngân sách Nhà nước cấp, áp dụng phạm vi hẹp khu vực quốc doanh, thuế nên Hội đồng Nhà nước giao cho Chính phủ ban hành hình thức Nghị định Yêu cầu 2: Hệ thống thuế phải đảm bảo huy động từ kinh tế nguồn thu chủ yếu đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngân sách nhà nước Trên thực tế, sau năm thực cải cách thuế I, thuế có bước tiến vượt bậc việc tạo nguồn thu to lớn cho Ngân sách Nhà nước D O AN H T H U T H U Ế T ẠI V I Ệ T N AM T R O N G G I AI Đ O ẠN 9 - 9 Tỷ đồng 60 200% 53.374 50 180% 160% 140% 37.206 40 120% 29.233 30 100% 80% 18.516 20 60% 9.844 40% 10 20% 0% 1991 1992 Doanh thu thuế 1993 1994 1995 Tốc độ tăng trưởng thuế Nguồn : Bộ Tài Chính Việt Nam Thơng qua số thu từ thuế, ngân sách có nguồn lực đủ mạnh để đáp ứng nhu cầu chi tiêu quản lý hành chính, phát triển kinh tế - xã hội đất nước thực chuyển dịch cấu kinh tế Trong điều kiện tài quốc gia dựa vào động viên từ nội kinh tế quốc dân thuế công cụ kinh tế hiệu để tạo nguồn lực tài cần thiết phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Trong giai đoạn có bất cập nảy sinh, thiếu vắng mối quan hệ rõ ràng thuế suất thuế quan theo luật định với số tiền thu thuế thực tế Thuế suất nhập tiềm thực tế Thuế suất thực tế Thuế suất tiềm 1995 1994 10 12 14 16 18 20 Nguồn: CIE Hệ thống đánh thuế nhập Việt Nam quy định nhiều trường hợp miễn thuế ảnh hưởng đến thuế đánh vào chuyến hàng mà lẽ phải chịu thuế suất khác theo luật định Đây nguyên nhân chủ chốt dẫn đến kết biểu đồ Yêu cầu 3: Phát huy vai trị kích thích phát triển kinh tế hệ thống thuế Đặc biệt giai đoạn này, thuế hoạt động đầu tư nước thiết lập riêng riêng biệt nhiều ưu đãi với Luật đầu tư nước ngồi nhằm tạo mơi trường cho thành phần kinh tế phát triển, thu hút đầu tư nước Đối với khu vực đầu tư nước ngồi, thuế suất phổ thơng thuế lợi tức 25% Ngồi ra, cịn có thuế suất ưu đãi thấp 10%, 15% 20% áp dụng dự án khuyến khích đầu tư Doanh nghiệp hoạt động theo Luật Đầu tư nước miễn thuế lợi tức tối đa năm kể từ bắt đầu kinh doanh, giảm 50% số thuế phải nộp tối đa năm tuỳ theo lĩnh vực ngành nghề khuyến khích đầu tư địa bàn hoạt động Trường hợp doanh nghiệp sử dụng lợi nhuận thu để tái đầu tư hồn lại số thuế lợi tức nộp cho phần lợi tức sử dụng để tái đầu tư Như vậy, với mức thuế suất thấp thời gian miễn giảm thuế dài hơn, quan điểm sách thuế giai đoạn thể ưu đãi nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước TỐC ĐỘ TĂNG TRƯỞNG GDP THỰC TẾ VIỆT NAM 10 8.7% 9.5% 9.3% 1995 1996 8.8% 8.1% 5.8% 5% 1990 1991 1992 1993 1994 Nguồn : Quỹ tiền tệ giới Theo thông kê Quỹ tiền tệ giới, sau năm cải cách hệ thống thuế bước 1, tốc độ tăng trưởng thực tế GDP Việt Nam tăng vượt bật lên tới 9.3% Yêu cầu 4: Chính sách thuế thực cơng bằng, hợp lý, đối xử bình đẳng nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế Theo yêu cầu này, từ đầu năm 1990, thuế thu nhập chia làm nhóm cụ thể thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên Thu nhập thường xuyên đươ ̣c tính thuế theo biểu thuế lũy tiến thu nhập khơng thường xun đươ ̣c tính thuế theo biểu thuế toàn phần Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam khơng phân biệt giới tính có tính đến nhóm đối tươ ̣ng Bất kể thu nhập nam hay nữ chịu chung mức thuế suất theo quy định Luật Ngoài phần tiền miễn trừ gia cảnh cho thân người nộp thuế, người phụ thuộc người nộp thuế phần đề cập Do đó, cá nhân có nhiều người phụ thuộc đươ ̣c giảm trừ gia cảnh nhiều u cầu 5: Tăng cường tính luật hóa thuế nhằm đảm bảo tính thống sách thuế thực ngành, địa phương nước Ngày 01/10/1990, Thuế doanh thu thức có hiệu lực thay chế độ thu quốc doanh số loại thuế khu vực kinh tế ngồi quốc doanh thuế doanh nghiệp, thuế bn chuyến, thuế muối, thuế hàng hóa số sở sản xuất trước thuộc diện nộp thuế hàng hóa khơng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, áp dụng thống chung thành phần kinh tế Yêu cầu 6: Hệ thống thuế cần giản đơn, dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra phải phù hợp dần với thông lệ quốc tế Để tối giản thu gọn, máy ngành thuế hệ thống quản lý thuế xây dựng củng cố lại, từ ba hệ thống tổ chức: thu quốc doanh, thuế nông nghiệp, thuế công thương nghiệp sáp nhập thành máy quản lý thu thuế theo hệ thống dọc thống nước Đồng thời, để hội nhập với quốc tế, Chính phủ tích cực tham gia vào đàm phán ký kết Hiệp định thương mại tự do, cụ thể là: Việt Nam kí cam kết với ASEAN việc cắt giảm thuế nhập theo Hiệp định chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) kể từ trở thành thành viên ASEAN vào ngày 28/7/1995 Đáng ý, thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến với nước giới: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt, Thụy Điển gọi thuế đặc biệt; vào 30/06/1990, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội lần thông qua nhằm điều tiết sản xuất, tiêu thụ xã hội; điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý; tăng cường kiểm soát quản lý kinh doanh số hàng hóa dịch vụ Đánh giá kết quả, theo yêu cầu đề ra, cải cách thuế bước giai đoạn 1990-1996 mức độ đạt mục tiêu khác cải cách thuế bước có hiệu định, làm móng cho bước cải cách tiếp theo: thuế có sở vững chắc, thay hẳn cho bỗ máy thuế cũ, áp dụng bình đẳng cho doanh nghiệp thuộc thành phần kinh doanh, dựa chủ yếu văn pháp luật pháp lệnh Bên cạnh tiến bộ, cải cách thuế bước nhiều bất cập, điển hình hệ thống thuế cịn chồng chéo, trùng lặp, phức tạp, đặc biệt với nhiều mức thuế suất phân biệt ngành nghề kinh doanh khác , nhiều quy định miễn giảm thuế Điều gây khó khăn việc quản lý thu thuế Hệ thống sách thuế cịn chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế đảm bảo tính tương thích với kinh tế thị trường II Cải cách Thuế giai đoạn 1997 - 2002 (Cải cách Thuế bước II) Cuộc khủng tài châu Á tháng 7/1997 Thái Lan ảnh hưởng đến thị trường chứng khoán, trung tâm tiền tệ lớn, giá tài sản khác vài nước châu Á, nhiều quốc gia coi "những Hổ Đông Á" Tuy nhiên độ mở kinh tế Việt Nam lúc chưa cao (xuất chiếm 30% GDP, đồng tiền chưa chuyển đổi),đã có dầu thơ, gạo xuất với khối lượng lớn) nên Việt Nam không bị hút vào vịng xốy khủng hoảng Cùng với bất cập cải cách Thuế bước I đưa Việt Nam bước vào cải cách hệ thống Thuế bước II Mục tiêu đợt cải cách củng cố hiệu lực thu cách tăng cường quản lý chống thất thu; xây dựng ngân sách dựa vào nội lực; chuẩn bị hội nhập kinh tế khu vực Chính sách thuế giai đoạn có nhiều thay đổi đáng lưu ý: - Ban hành Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 (thay cho Luật thuế doanh thu) Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 57-L/CTN (thay cho Luật thuế lợi tức) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 (theo Nghị Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 ngày 10/05/1997) Đây hai luật thuế quan trọng điển hình cho hai loại thuế: Thuế gián thu (thuế giá trị gia tăng) thuế trực thu (thuế thu nhập doanh nghiệp) Phạm vi điều chỉnh hai sắc thuế rộng, tác động đến nhiều mặt kinh tế xã hội Đây coi bước đột phá quan trọng công cải cách Thuế bước II - Ban hành Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) số 05/1998/PL-UBTVQH (ngày 16/04/1998) thay Pháp lệnh thuế tài nguyên ban hành ngày 30/03/1990 Đồng thời cải cách Thuế bước II thực sửa đổi, bổ sung số nội dung luật thuế hành như: - Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao sửa đổi, bổ sung hai lần (ngày 06/02/1997 ngày 30/06/1999) - Luật thuế xuất nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (theo Nghị Quốc hội khoá X, kỳ họp thứ 3, ngày 20/05/1998, có hiệu lực từ ngày 01/01/1999) - Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất (theo Lệnh số 03L.CTN, kỳ họp thứ 6, Quốc hội khố X ngày 04/01/2000) Bên cạnh quy định chung lệ phí, phí: Ngồi khoản thuế, lệ phí phí Chính phủ ban hành thức, nhân dân cịn phải đóng góp nhiều khoản ngành, cấp tuỳ tiện đặt ra, với tên gọi khác nhau, mức thu quy định tuỳ tiện khơng sử dụng chứng từ Bộ Tài quy định nhằm giấu nguồn thu, tránh kiểm tra, kiểm sốt, dẫn đến tiêu cực, lãng phí, làm giảm lịng tin dân vào sách động viên đóng góp Nhà nước Do đó, ngày 28/07/1992, Hội đồng Bộ trưởng có Quyết định số 276/CT giao cho Bộ Tài thống quản lý khoản lệ phí phí, nhờ vậy, bảo đảm thêm nguồn thu lệ phí phí tập trung vào Ngân sách Nhà nước Giai đoạn II chiến lược cải cách thuế tiến hành bối cảnh tình hình kinh tế có nhiều thay đổi, lúc Việt Nam bắt đầu tham gia vào Hiệp định thương mại quốc tế song phương Thực đường lối đổi tồn diện Đảng, có sách mở cửa hợp tác kinh tế với nước để góp phần nâng cao khả cạnh tranh, nâng cao lực sản xuất, khả xuất hiệu phát triển kinh tế, Việt Nam bắt đầu tiến hành đàm phán thỏa thuận quốc tế thuế: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Có thể nói nội dung để hình thành chế định thuế quốc tế Việt Nam Mục tiêu Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhằm loại bỏ việc đánh thuế trùng, bên cạnh đó, Hiệp định cịn tạo khn khổ pháp lý cho việc hợp tác hỗ trợ lẫn quan thuế Việt Nam nước công tác quản lý thuế quốc tế nhằm ngăn ngừa việc trốn lậu thuế loại thuế đánh vào thu nhập vào tài sản Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ký kết với Autralia ngày 13/10/1992 (năm 2012), Việt Nam ký kết hiệp định với 60 quốc gia giới Cam kết giảm thuế nhập với ASEAN Đây thỏa thuận quốc tế cam kết với ASEAN với nội dung giảm thuế nhập theo Hiệp định chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung (CEPT) kể từ Việt Nam trở thành thành viên ASEAN ngày 28/07/1995 Các thoả thuận quốc tế khác thuế Tiếp tục thực chủ trương Đảng mở cửa, hội nhập kinh tế với khu vực giới, Tổng cục thuế nghiên cứu xây dựng trình Bộ Tài Chính phủ phương án cam kết giảm thuế với tổ chức quốc tế quốc gia, tiêu biểu là: - Chương trình hành động quốc gia (IAP) để thực tự hoá thương mại vào năm 2000 với mức thuế nhập 0% theo cam kết để trở thành thành viên Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) ngày 14/11/1998 - Những cam kết ràng buộc mức thuế nhập giảm dần theo hướng mở cửa thị trường gia nhập WTO Mức độ cam kết thỏa thuận khác nhau, có điểm chung cắt giảm hàng rào thuế quan để hướng tới mục tiêu tự hố thương mại Nhìn chung, cải cách Thuế bước II đạt mục tiêu đề ban đầu Tuy nhiên, hệ thống sách thuế chưa thực phát huy sức mạnh công cụ quản lý điều tiết chủ đạo nhà nước kinh tế Những nhược điểm chủ yếu tập trung vào mặt kỹ thuật quy trình quản lý thu thuế; bên cạnh đó, Việt Nam bước bước chủ động hành trình hội nhập quốc tế, tiền đề bắt đầu chặng đường cải cách Thuế bước III III Cải cách Thuế giai đoạn 2002 – 2010 (Cải cách Thuế bước III) Chương trình cải cách thuế giai đoạn thực bối cảnh giới vào kỷ nguyên công nghệ thông tin, khoảng cách nước thu lại gần thị trường rộng mở, cụ thể năm 2005, Việt Nam đặt mục tiêu gia nhập WTO; 1/1/2016 AFTA thức có hiệu lực Việt Nam Việc thực cam kết quốc tế đa phương song phương dẫn đến cắt giảm đáng kể nguồn thu từ thuế nhập khẩu, chiếm tỷ trọng khoảng 30% tổng số thu thuế, nên nội dung cụ thể cải cách Thuế bước III hướng đến việc sửa đổi sắc thuế hành ban hành loại thuế thuế thu nhập cá nhân, theo xu hướng tăng dần tỷ trọng thuế trực thu, tương ứng giảm dần tỷ trọng thuế gián thu; phù hợp với giai đoạn hội nhập thực cam kết quốc tế Bên cạnh đó, chủ trương Đảng Nhà nước hướng đến thiết lập tiến trình cơng nghiệp hóa - đại hóa đất nước ảnh hưởng nhiều đến bước cải cách thuế lần Theo đó, hệ thống sách thuế giai đoạn có bước cải cách sau: Công tác quản lý thuế: Luật quản lý thuế đời, có hiệu lực từ ngày 01/01/2007 (Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 10 ngày 29/11/2006) quy định đầy đủ nội dung công tác quản lý thuế, có phạm vi điều chỉnh thống toàn loại thuế (thuế nội địa thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu), khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Thuế giá trị gia tăng: Ban hành Luật thuế giá trị gia tăng ngày 03/06/2008 (số 13/2008/QH12), có hiệu lực từ ngày 01/01/2009 sở thống văn luật trước đưa số quy định nhằm phù hợp với thực tiễn kinh tế giai đoạn Cụ thể, mở rộng đối tượng chịu thuế thu hẹp đối tượng khơng chịu thuế Mức thuế 0% Loại hàng hóa Hàng hoá, dịch vụ xuất vận tải quốc tế, kể hàng gia cơng xuất khẩu, hàng hố, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất 15 nhóm (có thuộc tính “gần” thiết yếu bản) nước sạch, phân bón, 5% máy móc dụng cụ chuyên dùng cho y tế, giáo cụ dùng giảng dạy học tập, 10% Hàng hóa khác dầu mỏ, khí đốt, quặng điện, thương phẩm, điện tử, sản phẩm hoá chất, sản phẩm may mặc, 10 Do hàng hố, dịch vụ khác có sở thuế tiềm lớn so với nhóm hàng hố, dịch vụ “ưu đãi” nên xem thuế suất 10% phổ thông mức thuế suất cịn lại mang tính chất ưu đãi thuế phủ Tuy nhiên, khơng có tiêu thức rõ ràng thực tế khó để phân biệt ranh giới nhóm hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất 5% hay 10% Như vậy, việc phân định đòi hỏi phải hiểu rõ sở thuế, vừa theo tên gọi theo cơng dụng theo tính chất hàng hố, dịch vụ Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14/06/2005, có hiệu lực từ ngày 01/01/2006, thay cho Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2001 để phù hợp với cam kết quốc tế cắt giảm thuế nhập Cụ thể, khoảng đầu năm 2000, thuế nhập ôtô nguyên mức cao, tới 120% Đến Việt Nam tham gia WTO năm 2007, thuế nhập đưa khoảng 60-80% sau theo lộ trình cắt giảm hiệp định thương mại ATIGA 2018 năm theo lộ trình, ơtơ nhập có xuất xứ ASEAN (C/O form D) có thuế suất nhập 0% Từ Hiệp định thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (CEPT) ký nước ASEAN vào năm 1992, tập đoàn sản xuất ơtơ phải tính đến chiến lược sản xuất tiêu thụ sản phẩm khu vực Thuế tiêu thụ đặc biệt: Luật thuế tiêu thụ đặc biệt mở rộng đối tượng chịu thuế loại hình kinh doanh giải trí có tính đặt cược Đối với tơ lắp ráp nước, có khuyến khích Chính Phủ cho cơng nghiệp Cụ thể giảm theo lộ trình: năm 2004 giảm 70%, năm 2005 giảm 50%, năm 2006 giảm 30%, từ năm 2007 nộp thuế suất quy định Như vậy, giai đoạn này, loại thuế nêu loại thuế sau sửa đổi thuế tài nguyên, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể nói, chương trình cải cách thuế đến năm 2010 hoàn thành định hướng ban hành loại thuế mới; sửa đổi, bổ sung sắc thuế chủ yếu hành để phù hợp với giai đoạn hội nhập kinh tế, thực cam kết quốc tế hướng đến thương mại tự thông qua tỷ trọng loại thuế trực thu tổng thu thuế 11 IV Cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 (Cải cách thuế bước IV) Ngày 17/05/2011 Thủ tướng Chính phủ định số 732/QĐ-TTg việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Mục tiêu tổng quát chiến lược xác định là: “Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, công bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; công tác quản lý thuế, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; ứng dụng cơng nghệ thơng tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao.” Trong giai đoạn này, có hai sắc thuế bắt đầu hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012: - Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ ngày 17/06/2010 thông qua - Luật thuế bảo vệ môi trường Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ ngày 15/11/2010 thông qua Đây loại thuế hệ thống thuế hành, thay cho việc áp dụng số loại phí (như phí bảo vệ mơi trường nước thải, phí bảo vệ mơi trường chất thải rắn,…) Bên cạnh đó, giai đoạn đề số tiêu cụ thể quản lí thuế: - Giai đoạn 2011 - 2015: + Giảm thời gian thực thủ tục hành thuế để phấn đấu đến năm 2015 năm nước đứng đầu khu vực Đông Nam Á xếp hạng có mức độ thuận lợi thuế + Đến năm 2015 tối thiểu có: 60% doanh nghiệp sử dụng dịch vụ thuế điện tử; 50% doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thác qua mạng internet; 70% số người nộp thuế hài lòng với dịch vụ mà quan thuế cung cấp 12 + Tỷ lệ tờ khai thuế nộp tổng số tờ khai thuế phải nộp tối thiểu 90%; tỷ lệ tờ khai thuế hạn đạt tối thiểu 85%; tỷ lệ tờ khai thuế kiểm tra tự động qua phần mềm ứng dụng quan thuế đạt tối thiểu 95% - Giai đoạn 2016 - 2020: + Thời gian thực thủ tục hành thuế đến năm 2020 bốn nước đứng đầu khu vực Đơng Nam xếp hạng có mức độ thuận lợi thuế + Đến năm 2020 tối thiểu có : 90% doanh nghiệp sử dụng dịch vụ thuế điện tử; 65% doanh nghiệp đăng ký thuế, khai thác thuế qua mạng internet; 80% số người nộp thuế hà lòng với dịch vụ mà quan thuế cung cấp + Tỷ lệ tờ khai thuế nộp tổng số tờ khai thuế phải nộp tối thiểu 95%; tỷ lệ tờ khai thuế hạn tối thiểu 95%; tỷ lệ tờ khai thuế kiểm tra tự động qua phần mềm ứng dụng quan thuế 100% V Thực trạng hệ thống thuế hành Việt Nam Sau 30 năm đổi mới, hệ thống thuế cải cách theo hướng tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất - kinh doanh, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư, đổi cơng nghệ, đảm bảo phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế hợp tác quốc tế thuế, có lộ trình, bước thích hợp để thực bảo hộ có chọn lọc, có điều kiện, có thời hạn sản xuất nước, góp phần tăng sức cạnh tranh kinh tế Để hiểu rõ thành đạt sau trình cải cách, trước hết ta phải hiều đặc điểm hệ thống thuế Việt Nam 5.1 Đặc điểm - Cơ cấu hệ thống thuế: Về hệ thống sách thuế bao gồm 10 sắc thuế, phí lệ phí: (1) Thuế giá trị gia tăng (2) Thuế tiêu thụ đặc biệt (3) Thuế xuất khẩu, thuế nhập (4) Thuế thu nhập doanh nghiệp (5) Thuế thu nhập cá nhân 13 (6) Thuế tài nguyên (7) Thuế sử dụng đất nông nghiệp (8) Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp (9) Thuế bảo vệ môi trường (10) Các khoản phí lệ phí - Tính thống hệ thống Tính thống bắt nguồn từ chế quản lý lập pháp hành pháp theo mơ hình tập trung thống từ trung ương Luật phải Quốc Hội thông qua Chủ tịch nước định cơng bố hiệu lực thi hành Có thể nói, hệ thống thuế Việt Nam mang tính thống cao điều góp phần tạo đơn giản cho hệ thống thuế - Hệ thống thuế công cụ kinh tế quan trọng để Nhà nước can thiệp điều chỉnh hoạt động kinh tế Chính phủ sử dụng cơng cụ thuế để điều tiết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khuyến khích đầu tư, thực sách thu hút vốn nước ngồi, khuyến khích phát triển sản xuất nước, - Hệ thống thuế hành có mức độ tương thích định với thơng lệ quốc tế Thuế xuất khẩu, thuế nhập sửa đổi bổ sung để phù hợp với thông lệ quốc tế Chẳng hạn cam kết cắt giảm thuế Hiệp định AFTA hay tham gia WTO năm Việt Nam công bố danh mục cắt giảm thuế Ngồi ra, sách thuế Việt Nam giao thoa với sách thuế nước cách ký kết hiệp định tránh đánh thuế trùng Và nay, Việt Nam ký kết gần 50 hiệp định tránh đánh thuế trùng với nước 5.2 Kết - Tính hệ thống pháp lý hệ thống thuế nâng cao Hệ thống thuế Việt nam bao gồm tương đối đầy đủ sắc thuế cần thiết hệ thống thuế đại Tính pháp lý hệ thống thuế hành nâng cao bước Ngoài ra, hệ thống thuế Việt Nam ban hành hình thức pháp lệnh, áp dụng thống cho nước bình đẳng với thành phần kinh tế Chính 14 nhờ tính thống mà hệ thống thuế Việt Nam nguyên tắc đơn giản hiểu Ví dụ điển hình lần Việt Nam văn pháp lý chung quản lý thuế ban hành với đời Luật Quản lý thuế 2006, áp dụng từ 1/7/2007 Sau hàng loạt thay đổi sách pháp luật thuế theo hướng cơng khai, đơn giản, minh bạch; đại hóa hệ thống quản lý thuế; cải cách thủ tục hành thuế để cải thiện môi trường đầu tư kinh doanh - Hệ thống thuế đáp ứng nguyên tắc lý thuyết thuế chuẩn tắc + Tính hiệu nguồn thu ngân sách Nhà nước: Qua đợt cải cách, Nhà nước ta chuyển từ chế thu ngân sách nhà nước kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang thu ngân sách dựa tảng thuế Nguồn thu thuế đáp ứng kế hoạch chi tiêu mà tạo phần thặng dư để đáp ứng nhu cầu đầu tư ngày tăng lên Nhà nước + Tính cơng bằng: Tiến trình cải cách thuế ln đề cao vấn đề đảm bảo tính cơng đối tượng nộp thuế Hệ thống thuế hành đảm bảo xóa bỏ phân biệt nghĩa vụ ngân sách nhà nước Đặc biệt, đợt cải cách thứ 3, Nhà nước ta thống thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Ví dụ minh chứng cho điều Luật Thuế doanh thu, Luật Thuế lợi tức Quốc hội thông qua ngày 30/6/1990, áp dụng thống cho thành phần kinh tế để thay cho chế độ thu thuế phân biệt theo thành phần kinh tế trước Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991 thống chế độ thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, không phân biệt hàng mậu dịch hay phi mậu dịch Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) ban hành có hiệu lực từ 1990 áp dụng thống cho sở sản xuất - kinh doanh thuộc thành phần kinh tế + Tính hội nhập quốc tế: Có thể nói, hệ thống thuế hành sửa đổi Nhà nước cân nhắc đến yếu tố hội nhập Những điều chỉnh cắt giảm thuế nhập khẩu, đảm bảo lộ trình hội nhập AFTA, WTO cơng bố kết kí kết hiệp định thời gian qua chứng minh họa cho điều - Hệ thống thuế đóng góp tích cực đến việc thúc đẩy phát triển kinh tế 15 + Khuyến khích đầu tư, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh: Ví dụ điển hình cho điều chẳng hạn cách doanh nghiệp có quy định miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ đầu hay thuế giá trị gia tăng đánh thuế giá trị gia tăng khơng đánh tồn doanh thu, Ví dụ: Luật Thuế TNDN năm 2003, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004, thống nghĩa vụ thuế ưu đãi thuế DN nước với DN FDI Theo đó, mức thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng chung cho tất loại hình DN 28% Mức thuế suất điều chỉnh giảm xuống 25% kể từ ngày 1/1/2009 theo Luật Thuế TNDN (sửa đổi) năm 2008 Giai đoạn này, DN thành lập tiếp tục hưởng mức thuế suất thuế TNDN ưu đãi 10%, 15% 20% tùy theo lĩnh vực đầu tư địa bàn ưu đãi đầu tư Ngồi ra, DN cịn hưởng ưu đãi thu nhập miễn thuế số khoản thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu khoa học, từ sản xuất sản phẩm thử nghiệm… + Khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ hàng hóa nước Điển hình điều mức thuế suất 0% thuế giá trị gia tăng áp dụng hàng hóa dịch vụ xuất khẩu,…Theo đó, việc miễn thuế nhập tiếp tục trì nguyên liệu, vật tư nhập để gia cơng hàng xuất khẩu; máy móc, thiết bị nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư; miễn thuế hàng kinh doanh tạm nhập tái xuất; miễn thuế hàng hóa nhập chuyên dùng cho nghiên cứu khoa học, giáo dục đào tạo… Đặc biệt, giai đoạn này, Việt Nam tiếp tục hội nhập quốc tế sâu rộng với việc ký kết thực nhiều hiệp định thương mại tự song phương đa phương, trở thành thành viên thức WTO từ năm 2007… Đi với q trình việc cắt giảm thuế nhập hồn thiện sách ưu đãi xuất thu hút đầu tư nước + Góp phần điều chỉnh cấu kinh tế: Việc thực luật thuế khiến cho doanh nghiệp buộc phải xếp lại kinh doanh sản xuất, chấn chỉnh lại hoạt động - Nâng cao kĩ thuật đánh thuế chế hành thu + Về mặt kĩ thuật: Hệ thống thuế hành thành công việc đưa kĩ thuật đánh thuế vào công tác hành theo xu hướng đại Có thể nói, cải cách thuế với cải cách khác chế độ quản lý tài khiến cho hoạt động kinh tế minh bạch hóa 16 + Về công tác hành thu: Bộ máy hành thu cơng tác hành thuế hồn thiện Ngồi ra, cơng tác tra, kiểm tra thuế có nhiều bước tiến đánh kể VI/ Kết luận đề xuất cải cách thuế Việt Nam tương lai Qua 30 năm đổi mới, hệ thống sách thuế hồn thiện theo hướng đơn giản, minh bạch, công bằng, theo thông lệ quốc tế, phù hợp với thực tiễn bước phát triển kinh tế Vậy năm tới đây, Việt Nam nên có bước đổi việc cải cách, học tập từ kinh nghiệm nước khác Tuy quốc gia có cải cách khác nhau, có điểm chung tạo điều kiện để người nộp thuế tuân thủ nghĩa vụ thuế dễ dàng Chẳng hạn, Hàn Quốc có phương pháp quản lý thuế hiệu dễ thực hiện, cộng đồng doanh nghiệp (DN) nội DN nước đánh giá cao Theo nghiên cứu WB, cải cách đáng ý sáp nhập số loại thuế (như: thuế quy hoạch đô thị thuế tài sản) để dễ quản lý; giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) từ 25% xuống cịn 22%; thực cấp hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) điện tử bắt buộc tất đối tượng nộp thuế từ năm 2012 Với cải cách này, Hàn Quốc giảm số lần nộp thuế từ 14 lần xuống 10 lần, số nộp thuế từ 290 187 Malaysia WB đánh giá cao cải cách thủ tục hành thuế Ngồi việc đưa cơng nghệ thông tin vào quản lý thuế khai thuế qua mạng, nộp thuế điện tử Malaysia xây dựng phần mềm tự động hoàn thuế Nghĩa việc hoàn thuế ghi trực tiếp vào tài khoản người nộp thuế thơng qua hệ thống hồn thuế điện tử Nhờ đó, số lần nộp thuế từ 35 lần/năm giảm xuống 13 lần/năm; số giảm từ 166 133 Qua kinh nghiệm từ quốc gia trên, Việt Nam nên đặc biệt quan tâm đến thuế suất cách quản lý thuế Các chuyên gia đến từ WB đưa yếu tố làm tăng số nộp thuế Việt Nam, chẳng hạn việc thu thập hồ sơ, chứng từ cần thiết để chuẩn bị tờ khai thuế TNDN, bao gồm báo cáo kết sản xuất kinh doanh, cân đối thử, tờ khai năm trước; rà soát kiểm tra khoản thu, chi 17 Tương tự, thuế GTGT vậy, DN phải nhiều thời gian tập hợp tất hóa đơn xuất nhận tháng, kiểm tra xem liệu hóa đơn có đủ điều kiện để khấu trừ GTGT đầu vào, kiểm tra xem liệu hóa đơn đưa vào tờ khai thuế GTGT tháng trước hay chưa… Những thủ tục khiến cho DN nhiều thời gian, làm tăng chi phí tuân thủ thời gian nộp thuế DN Do đó, Việt Nam nên rà soát lại tất quy định liên quan đến kê khai thuế, thủ tục, chứng từ kèm theo để đơn giản hóa quy định Có thời gian nộp thuế giảm điều quan trọng tạo thuận lợi việc thực nghĩa vụ thuế cộng đồng DN 18 TÀI LIỆU THAM KHẢO G.P Shukla, P.M Đức, Michael E., L.M Tuấn cộng sự, 2011, “Cải cách thuế Việt Nam: hướng tới hệ thống công bằng, hiệu hơn”, World Bank 2010, “30 năm thu hút đầu tư nước Việt Nam”, Trung tâm WTO TS.Phạm Thu Phong, 2015, “70 năm xây dựng phát triển hệ thống thuế nhà nước”, Tạp chí Tài Chính Duy Phan, 2018, “Thuế thu nhập cá nhân đóng góp khiêm tốn tổng thu ngân sách”, Vietnam Finance “Quyết định việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020”,Cổng TTĐT Chính Phủ Nhật Minh, 2015, “WB đề xuất nhiều giải pháp cải cách thuế cho Việt Nam”, Thời báo Tài ThS Phan Thị Yến Phượng, 2015, “Cải cách hệ thống sách Thuế Việt Nam”, Trường ĐH Văn Lang Ths Nguyễn Bích Ngọc, 2015, “Thành tựu cải cách thuế 30 năm đổi (1986 - 2016)”, Tạp chí Tài Chính Lê Thị Thảo, 2019, “Luật Thuế GTGT thực tiễn thi hành nhìn từ hành vi vi phạm”, Cơng ty TNHH Luật Minh Khuê 10 PGS TS Sử Đình Thành, 2009, Lý Thuyết Tài cơng ... pháp lý hệ thống thuế nâng cao Hệ thống thuế Việt nam bao gồm tương đối đầy đủ sắc thuế cần thiết hệ thống thuế đại Tính pháp lý hệ thống thuế hành nâng cao bước Ngoài ra, hệ thống thuế Việt Nam. .. thành đạt sau trình cải cách, trước hết ta phải hiều đặc điểm hệ thống thuế Việt Nam 5 .1 Đặc điểm - Cơ cấu hệ thống thuế: Về hệ thống sách thuế bao gồm 10 sắc thuế, phí lệ phí: (1) Thuế giá trị... 53.374 50 18 0% 16 0% 14 0% 37.206 40 12 0% 29.233 30 10 0% 80% 18 . 516 20 60% 9.844 40% 10 20% 0% 19 91 1992 Doanh thu thuế 19 93 19 94 19 95 Tốc độ tăng trưởng thuế Nguồn : Bộ Tài Chính Việt Nam Thơng